So erstellen Sie einen Bericht nach IFRS S1 und IFRS S2

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Die kostspieligsten ISSB-Projekte beginnen gewöhnlich an der falschen Stelle. Ein Team öffnet IFRS S1 und IFRS S2, erstellt eine lange Anforderungsliste und bittet Abteilungen um Informationen, bevor es die Berichtsgrundlage, die auf Investoren ausgerichtete Wesentlichkeitsperspektive oder die organisatorische Abgrenzung vereinbart hat. Monate später stellt das Team fest, dass es unwesentliche Informationen gesammelt, eine wesentliche Exposition in der Wertschöpfungskette übersehen, uneinheitliche finanzielle Annahmen verwendet oder die beabsichtigte Übereinstimmungserklärung nicht belegen kann.

Ein stärkeres Projekt bewegt sich von der Entscheidung zu den Nachweisen: Anwendbarkeit und Erklärung; Governance und Umfang; Risiken und Chancen; wesentliche Informationen; Klima- und Finanzanalyse; Kennzahlen und Kontrollen; Erstellung des Entwurfs und Überprüfung. Diese Arbeitsabläufe überschneiden sich, aber jeder hat ein klares Ergebnis und ein Genehmigungstor.

Abbildung 1. Architektur von Angaben, Daten und Kontrollen. Jede veröffentlichte Aussage sollte durch Anforderungszuordnung, Analyse, Quellennachweise und Governance-Überprüfung nachvollziehbar sein.

Die Architektur sollte eine Rückverfolgbarkeit in beide Richtungen gewährleisten. Ein Prüfer sollte in der Lage sein, von einer veröffentlichten Aussage zur Anforderung, zur Wesentlichkeitsbeurteilung, zu den Quelldaten, zur Berechnung, zur Kontrolle und zur Genehmigung zu gelangen. Das Berichtsteam sollte außerdem in der Lage sein, von einem wesentlichen Risiko oder einer wesentlichen Chance zu allen relevanten Angaben zu Governance, Strategie, Risikomanagement, Kennzahlen, Zielen und finanziellen Auswirkungen zu gelangen.

Bestimmen Sie, ob das Unternehmen verpflichtet oder berechtigt ist, die ISSB-Standards, einen darauf basierenden lokalen Standard oder eine reine Klimaanforderung anzuwenden. Ermitteln Sie die anwendbare Ausgabe, den ersten Berichtszeitraum, Übergangserleichterungen, lokale Änderungen sowie Vorgaben zu Ort und Zeitpunkt. Entscheiden Sie von Anfang an, ob das Ziel eine vollständige ausdrückliche und uneingeschränkte Übereinstimmungserklärung mit den ISSB-Standards, die Übereinstimmung mit einem lokalen Standard oder eine transparente Erklärung zur ausgewählten Anwendung oder zur Bereitschaft ist.

Beauftragen Sie ein Board oder Governance-Gremium mit der Überwachung nachhaltigkeitsbezogener Risiken und Chancen, legen Sie die Verantwortlichkeiten des Managements fest und bestimmen Sie die Entscheidungsbefugnisse des Berichtsprojekts. IFRS S1 und IFRS S2 verlangen Angaben zur Governance, doch der Nutzen für die Umsetzung ist umfassender: Das Projekt benötigt einen verantwortlichen Sponsor, klare Eskalationswege, eine dokumentierte Genehmigung wesentlicher Ermessensentscheidungen sowie eine Trennung zwischen Erstellung und Prüfung.

Die nachhaltigkeitsbezogenen Finanzangaben müssen für dieselbe berichtende Einheit wie die zugehörigen Abschlüsse erstellt werden. Legen Sie den Konsolidierungskreis, den Umgang mit Akquisitionen und Veräußerungen, den Umfang der Wertschöpfungskette für einzelne Risiken und Chancen, den Berichtszeitraum, den Veröffentlichungsort und die Richtlinie für Querverweise fest. Die Angaben werden üblicherweise gleichzeitig und für denselben Zeitraum wie die zugehörigen Abschlüsse berichtet, vorbehaltlich anwendbarer Erleichterungen im ersten Berichtsjahr oder lokaler Anpassungen.

Erstellen Sie eine Karte der Rechtsträger und Geschäftsaktivitäten, die mit dem Finanzkonsolidierungssystem verknüpft ist.

Trennen Sie die Abgrenzung der berichtenden Einheit von der Analyse der Wertschöpfungskette: Die Angaben beziehen sich auf die berichtende Einheit, relevante Risiken, Chancen und Daten können sich jedoch entlang der Wertschöpfungskette erstrecken.

Definieren Sie den kontrollierten Veröffentlichungsumfang: Geschäftsbericht, Lagebericht, Nachhaltigkeitserklärung, Website-Dokument und durch Querverweise einbezogene Richtlinien oder Datenbücher.

Legen Sie den Berichterstattungszeitplan gemeinsam mit der Finanzfunktion verbindlich fest, sodass späte Änderungen an den Abschlüssen eine Überprüfung der Nachhaltigkeitsangaben auslösen.

Identifizieren Sie nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen, von denen vernünftigerweise erwartet werden könnte, dass sie die Aussichten der Einheit beeinflussen. Verwenden Sie alle zum Berichtszeitpunkt verfügbaren vertretbaren und belegbaren Informationen ohne unangemessenen Kosten- oder Arbeitsaufwand. Beginnen Sie mit dem Geschäftsmodell, der Strategie, dem Risikomanagement, den Abhängigkeiten und Auswirkungen, der Wertschöpfungskette, den Branchenbedingungen, regulatorischen Entwicklungen und Nachweisen aus der bisherigen Berichterstattung der Einheit. Wenden Sie die ISSB Standards an und nehmen Sie auf die SASB Standards Bezug und berücksichtigen Sie deren Anwendbarkeit; für das Klima wenden Sie IFRS S2 an und nehmen Sie auf dessen branchenbezogene Leitlinien Bezug und berücksichtigen Sie diese.

Wenden Sie die anlegerorientierte Definition wesentlicher Informationen gemäß IFRS S1 an. Prüfen Sie, ob vernünftigerweise erwartet werden könnte, dass das Weglassen, die falsche Darstellung oder die Verschleierung eines Informationselements die Entscheidungen bestehender und potenzieller Investoren, Kreditgeber und sonstiger Gläubiger beeinflusst. Berücksichtigen Sie Art und Ausmaß, quantitative und qualitative Faktoren, Informationen einzeln und in Kombination, mögliche künftige Ereignisse, Aggregation und das Risiko der Verschleierung wesentlicher Informationen. Der Standard schreibt keine universelle Wesentlichkeitsschwelle vor.

Trennen Sie die Schlussfolgerung zu Risiko/Chance von der Schlussfolgerung zur Wesentlichkeit auf Angabeebene.

Ordnen Sie wesentliche Informationen den Bereichen Governance, Strategie, Risikomanagement, Kennzahlen und Ziele zu.

Dokumentieren Sie, warum erforderliche Informationen als unwesentlich weggelassen werden und ob zusätzliche Informationen erforderlich sind, um das Angabeziel zu erfüllen.

Identifizieren Sie die Ermessensentscheidungen mit den bedeutendsten Auswirkungen auf die Angabe nach IFRS S1, Paragraphen 74-76.

IFRS S2 erfordert klimabezogene Informationen zu physischen Risiken, Übergangsrisiken und klimabezogenen Chancen. Die Arbeiten umfassen normalerweise die Identifizierung von Risiken und die Konzentrationsanalyse, Informationen zur Strategie und zur Reaktion auf den Übergang, aktuelle und erwartete finanzielle Auswirkungen, die anhand einer Szenarioanalyse bewertete Klimawiderstandsfähigkeit, Treibhausgasemissionen, branchenübergreifende Kennzahlen, branchenbasierte Kennzahlen und Klimaziele.

Ordnen Sie jedes wesentliche nachhaltigkeitsbezogene Risiko oder jede wesentliche nachhaltigkeitsbezogene Chance dem Abschluss und der Finanzplanung zu. Ermitteln Sie aktuelle Auswirkungen, die im Berichtszeitraum erfasst oder offengelegt wurden, sowie erwartete Auswirkungen über den kurzen, mittleren und langen Zeithorizont. Verwenden Sie soweit möglich konsistente Daten und Annahmen, erläutern Sie wichtige Unterschiede und wenden Sie die spezifischen Proportionalitätsmechanismen der Standards an, anstatt Datenprobleme als pauschale Ausnahme zu behandeln.

Erstellen Sie für jede wesentliche Informationsangabe ein Datenwörterbuch und eine Arbeitsunterlage für die Angabe. In der Arbeitsunterlage sollten die Anforderung, der Verantwortliche, das Quellsystem, der Zeitraum, die Einheit, die Abgrenzung, die Methodik, die Annahmen, die Schätzungen, die Nachweise, die Berechnung, der Prüfer, die Abstimmung, der Status und der Aufbewahrungsort angegeben werden. Unterscheiden Sie Quelldaten von Anpassungen des Managements und veröffentlichten Werten.

Erstellen Sie den Bericht entlang der vier zentralen Inhaltsbereiche und der Verbindungen zwischen ihnen. Für jedes wesentliche Risiko oder jede wesentliche Chance sollte es einem Nutzer möglich sein, Aufsicht, strategische Auswirkungen und Reaktionen, Risikomanagementprozesse, Kennzahlen und Ziele sowie finanzielle Auswirkungen zu verstehen. Vermeiden Sie separate Darstellungen einzelner Abteilungen, die Richtlinien wiederholen, aber keine kohärente Anlegergeschichte ergeben.

Verwenden Sie eine Angabematrix, aus der hervorgeht, wo jede anwendbare Anforderung erfüllt wird und wie Querverweise funktionieren.

Geben Sie die berichtende Einheit, den Zeitraum, die Grundlage, den Ort und wesentliche Ermessensentscheidungen klar an.

Erläutern Sie Methodik und Einschränkungen nahe bei den einschlägigen Informationen und nicht nur in einem allgemeinen Anhang.

Verwenden Sie Tabellen und Diagramme nur, wenn sie wesentliche Unterscheidungen bewahren und verständlich bleiben.

Halten Sie Informationen für Stakeholder, die nicht dem ISSB zuzuordnen sind, klar erkennbar, damit sie wesentliche, auf Anleger ausgerichtete Informationen nicht verdecken.

Führen Sie strukturierte Walkthroughs mit den Verantwortlichen für Governance, Strategie, Risiko und Finanzen sowie mit Klimafachleuten und Datenverantwortlichen durch. Die prüfende Person sollte nicht nur hinterfragen, ob eine Angabe vorhanden ist, sondern auch, ob sie wesentlich, spezifisch, verknüpft, vollständig, neutral und belegt ist. Wesentliche Ermessensentscheidungen, Annahmen und ungelöste Lücken sollten eskaliert und nicht durch vage Formulierungen gelöst werden.

IFRS S1 und IFRS S2 schreiben selbst keine universelle externe Assurance vor. Eine Rechtsordnung, eine Aufsichtsbehörde, eine Börse, ein Kreditgeber oder eine Richtlinie des Leitungsorgans kann dies jedoch tun. Auch ohne externe Assurance verbessert ein für die Assurance geeigneter Ansatz die Verlässlichkeit. Legen Sie Kriterien und Umfang frühzeitig fest, stellen Sie dem Anbieter die Anforderungsübersicht und Methodik zur Verfügung, führen Sie Durchläufe zu Daten und Prozessen durch, führen Sie Nachweisverzeichnisse, beheben Sie Feststellungen und kontrollieren Sie Änderungen am endgültigen Bericht.

Beauftragen Sie den Anbieter früh genug, damit er die Gestaltung von Nachweisen und Kontrollen beeinflussen kann, und wahren Sie dabei die Unabhängigkeitsanforderungen.

Definieren Sie, welche Angaben, Kennzahlen, Unternehmen und Standorte im Umfang enthalten sind und welcher Prüfungsstandard oder welche Grundlage für die Überprüfung gilt.

Verfolgen Sie Feststellungen nach Schweregrad, Verantwortlichem, Fälligkeitsdatum, Nachweis der Behebung und Auswirkung auf die öffentliche Formulierung.

Halten Sie die endgültigen Managementbestätigungen mit den Nachweisen und ungelösten Einschränkungen konsistent.

Unmittelbar vor der Veröffentlichung führen Sie die Vollständigkeitsprüfung auf Anforderungsebene anhand der aktuell geltenden Ausgaben und lokalen Änderungen erneut durch. Bestätigen Sie Zeitplan, Vergleichsinformationen, Angaben zu Erleichterungen, Ermessensentscheidungen, Messunsicherheit, Querverweise, Website-Zugang und die Übereinstimmung mit dem Abschluss. Erst dann genehmigen Sie die Berichterstattungserklärung.

Abbildung 2. Beispielhafter Umsetzungsplan über 12 Monate. Die Arbeitsabläufe laufen parallel und laufen an den Gates für Umfang, Wesentlichkeit, Daten, Entwurf und Veröffentlichung zusammen.

Warum diese Struktur funktioniert: Sie benennt die Grundlage, den Zeitraum und das berichtende Unternehmen; verknüpft die Wesentlichkeitsbetrachtung mit den Hauptadressaten; und verweist auf Erleichterungen, Ermessensentscheidungen und Unsicherheit. Sie funktioniert nur, wenn das Unternehmen alle geltenden Anforderungen erfüllt hat. Wenn dies nicht der Fall ist, muss der erste Satz durch eine engere, sachlich zutreffende Formulierung ersetzt werden.

Beginnen Sie damit, die geltende Berichtsgrundlage, die beabsichtigte Aussage, die Governance und das berichtspflichtige Unternehmen zu bestätigen, statt mit einer Checkliste der Angabepflichten zu beginnen. Identifizieren Sie anschließend nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen, bestimmen Sie wesentliche Informationen und organisieren Sie vor der Erstellung die Arbeitsabläufe zu Klima, finanziellen Auswirkungen, Kennzahlen, Daten, Nachweisen und Überprüfung.

Im ersten Schritt identifiziert das Projekt nachhaltigkeitsbezogene Risiken und Chancen, die sich vernünftigerweise auf die Aussichten auswirken könnten, und bestimmt anschließend, welche Informationen darüber für die primären Nutzer wesentlich sind. Die Schlussfolgerung zu einem Risiko oder einer Chance sollte von der Wesentlichkeitsbeurteilung auf Angabeebene getrennt bleiben, wobei wesentliche Informationen den zentralen Inhaltsbereichen zugeordnet werden.

IFRS S2 verlangt von einem Unternehmen nicht, über einen Übergangsplan zu verfügen. Wenn es über einen Übergangsplan oder eine Übergangsstrategie verfügt, legt es wesentliche Informationen über diese Strategie und darüber offen, wie es deren Umsetzung plant.

Schätzungen, Näherungen und Prognosen dürfen verwendet werden, wenn direkte oder vollständige Daten nicht verfügbar sind; ihre Verwendung macht die Angabe nicht allein dadurch weniger nützlich. Das Unternehmen sollte die Methoden, Eingaben und Unsicherheit erläutern und sicherstellen, dass der Schätzungsprozess frei von wesentlichen Fehlern bleibt.