Erstanwendung von IFRS S1 und IFRS S2

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Das erste Jahr legt die Berichtseinheit, das Kontrollumfeld, die Terminologie, die Definitionen der Kennzahlen, die Vergleichsbasis und die öffentlichen Aussagen fest, die in späteren Zeiträumen übernommen werden. Eine Erleichterung kann die unmittelbare Belastung verringern, aber auch zu einer Datenlücke im zweiten Jahr führen, die Vergleichbarkeit beeinträchtigen oder eine komplexere Anmerkung zur Aufstellungsgrundlage erfordern. Die technisch einfachste Option im ersten Jahr ist daher nicht immer die beste Umsetzungsentscheidung.

Der Zeitpunkt des Inkrafttretens der Standards und das Datum der Erstanwendung durch die Berichtseinheit sind zwei getrennte Konzepte. IFRS S1 und IFRS S2 sind für jährliche Berichtszeiträume mit Beginn am oder nach dem 1 January 2024 wirksam, doch das lokale Recht, regulatorische Vorgaben, Börsenregeln oder eine freiwillige Anwendung bestimmen, wann eine bestimmte Berichtseinheit sie erstmals anwendet. Das lokale Rechtsinstrument kann die herausgegebenen Erleichterungen übernehmen, sie ändern, andere stufenweise Einführungen hinzufügen oder eine frühere Veröffentlichung und Prüfung verlangen.

Für die Übergangsvorschriften ist das Datum der Erstanwendung der Beginn des jährlichen Berichtszeitraums, in dem die Berichtseinheit den Standard erstmals anwendet. Dieses Datum bildet den Anker für die Erleichterungen bei Vergleichsinformationen, die Erleichterung zur vorrangigen Berücksichtigung des Klimas und die Erleichterungen für Treibhausgase nach IFRS S2. Die Berichtseinheit sollte das Geschäftsjahr, die lokale Rechtsgrundlage, die Berichtseinheit, die Ausgabe der Standards und festhalten, ob die Anwendung verpflichtend, freiwillig oder vorzeitig erfolgt.

Abbildung 1. Jede Erleichterung für die erstmalige Anwendung hat eine begrenzte Auswirkung im ersten Jahr und eine eigenständige Folge im zweiten Jahr.

IFRS S1 E3 und IFRS S2 C3 entlasten das Unternehmen von der Bereitstellung von Vergleichsinformationen im ersten jährlichen Berichtszeitraum. Dies ist eine Erlaubnis, kein Verbot. Ein ausgereifter Berichterstatter darf sich dafür entscheiden, ausgewählte Vergleichsinformationen bereitzustellen, sollte dies jedoch nur tun, wenn Definitionen, Abgrenzungen, Methoden und Kontrollen den Vergleich nützlich und konsistent machen.

Im ersten Jahr erlaubt IFRS S1 E4, die nachhaltigkeitsbezogenen Finanzinformationen nach den zugehörigen Abschlüssen zu veröffentlichen. Die genaue Frist hängt davon ab, ob das Unternehmen einen Zwischenbericht für das zweite Quartal oder einen Halbjahreszwischenbericht vorlegen muss, einen solchen freiwillig vorlegt oder keinen solchen Zwischenbericht vorlegt. Die beiden letztgenannten Möglichkeiten sind auf neun Monate nach Ende des Geschäftsjahres begrenzt.

Eine spätere Veröffentlichung kann bei erstmalig erhobenen Daten und bei der Governance für zusätzlichen zeitlichen Spielraum sorgen, schwächt jedoch die gleichzeitige Vernetzung und kann dazu führen, dass Anleger die Abschlüsse vor den zugehörigen nachhaltigkeitsbezogenen Informationen erhalten. Vor der Inanspruchnahme der Erleichterung sollte das Unternehmen lokale Einreichungsanforderungen, Markterwartungen, den Zeitplan für die Prüfung, Kalender des Leitungsorgans, die digitale Einreichung und die Frage berücksichtigen, ob die Informationen noch um Bedingungen aktualisiert werden können, die am Ende des Geschäftsjahres bestanden.

IFRS S1 E5 erlaubt dem Unternehmen, im ersten jährlichen Berichtszeitraum nur klimabezogene Risiken und Chancen offenzulegen und IFRS S1 folglich nur insoweit anzuwenden, als es sich auf Klimainformationen bezieht. IFRS S2 enthält die klimabezogenen spezifischen Anforderungen. Das Unternehmen legt offen, dass es die Erleichterung in Anspruch genommen hat.

Die Erleichterung schränkt den Gegenstandsbereich ein; sie beseitigt nicht die anwendbare allgemeine Architektur von IFRS S1. Wesentlichkeit, sachgerechte Darstellung, berichtendes Unternehmen, verbundene Informationen, Zeitplanung, Querverweise, Ermessensentscheidungen, Messunsicherheit, Fehler und Disziplin bei der Einhaltung gelten weiterhin für die klimabezogenen Angaben. Offizielles Schulungsmaterial des ISSB bestätigt, dass eine Konformitätserklärung im ersten Jahr abgegeben werden kann, wenn alle anwendbaren Anforderungen von IFRS S1 und IFRS S2 erfüllt sind und die Inanspruchnahme der Erleichterung offengelegt wird.

IFRS S2 verlangt normalerweise, dass Treibhausgasemissionen unter Verwendung des GHG Protocol Corporate Standard gemessen werden, sofern eine zuständige Behörde oder eine Börse keine andere Methode verlangt. IFRS S2 C4(a) gestattet es einem erstmalig berichtenden Unternehmen, die andere Methode weiter anzuwenden, die es im jährlichen Berichtszeitraum unmittelbar vor der erstmaligen Anwendung verwendet hat. Die Erleichterung schützt die Kontinuität während des Übergangs des Unternehmens, sollte jedoch nicht mit einer dauerhaften Erlaubnis für eine alternative Methode verwechselt werden.

IFRS S2 C4(b) gestattet die Auslassung von Scope 3-Emissionen im ersten jährlichen Berichtszeitraum, einschließlich der zusätzlichen Informationen zu finanzierten Emissionen für die Tätigkeiten in der Vermögensverwaltung, im Geschäftsbankgeschäft und im Versicherungsgeschäft. Die Erleichterung ist optional. Ein Unternehmen mit ausreichend ausgereiften Scope 3-Daten darf diese im ersten Jahr angeben, wodurch es eine frühere Basislinie erhält und einen Aufbau der Angaben für den laufenden Berichtszeitraum im zweiten Jahr von Grund auf vermeidet.

Abbildung 2. Die Entscheidung über die erstmalige Anwendung sollte über das Vorbereitungsjahr, das erste Jahr und den zweiten Berichtszyklus hinweg beurteilt werden.

Ein Übergangsregister sollte eine separate lokale Überlagerung enthalten, anstatt den veröffentlichten IFRS-Absatz aus der Darstellung herauszueditieren. Dadurch bleibt die globale Grundlage sichtbar und der genaue lokale Unterschied wird aufgezeigt.