Erster Berichtszyklus nach IFRS S1 und S2: Ein 12-Monats-Umsetzungsplan

Technischer Hinweis. Dieser Artikel unterscheidet zwischen den Anforderungen von IFRS und den Umsetzungspraktiken der London Reporting Academy. Beispielhafte Darstellungen und Instrumente müssen an die Sachverhalte des berichtenden Unternehmens, den Berichtszeitraum, die Rechtsordnung und die anwendbaren Anforderungen für die Einführung angepasst werden.

Hinweis zur Unabhängigkeit. Die London Reporting Academy ist ein unabhängiger Anbieter von Bildungs- und Beratungsleistungen. IFRS®, ISSB®, IFRS S1 und IFRS S2 werden zu Bildungszwecken erwähnt; dieses Material wird nicht von der IFRS Foundation herausgegeben oder unterstützt.

Ein erster Bericht nach IFRS S1/S2 entsteht nicht dadurch, dass vier narrative Abschnitte verfasst und um eine Tabelle zu Treibhausgasen ergänzt werden. Die Veröffentlichung hängt von einer Kette von Entscheidungen ab: Welche Standards und Erleichterungen gelten? Welche nachhaltigkeitsbezogenen Risiken und Chancen könnten die Aussichten des berichtenden Unternehmens beeinflussen? Welche Informationen sind wesentlich? Wie sind die Schlussfolgerungen mit Strategie und Finanzplanung verknüpft? Welche Kennzahlen, Schätzungen und Kontrollen werden benötigt? Und ob das endgültige Paket die geplante Aussage zur Berichterstattung stützt.

Die nachstehende Abfolge über 12 Monate ist bewusst auf die frühen Phasen ausgerichtet. Anwendungsbereich, Governance, Quellenprüfung und Datenarchitektur beginnen vor der detaillierten Erstellung, weil sie bestimmen, was der Bericht aussagen muss. Klimaszenarioanalyse, finanzielle Auswirkungen, Scope-3-Daten und Branchenkennzahlen haben häufig längere Vorlaufzeiten als die Erstellung narrativer Texte. Ein Probelauf vor Jahresende macht schwache Definitionen, fehlende Nachweise und nicht abgestimmte Annahmen sichtbar, solange noch Zeit für ihre Behebung bleibt.

Zwölf Monate sind ein beispielhafter Planungshorizont, keine IFRS-Anforderung. Ein reifes berichtendes Unternehmen kann einige Phasen verkürzen; eine komplexe Gruppe kann länger benötigen. Entscheidend sind die Reihenfolge der Abhängigkeiten und das Vorhandensein von Prüfungsmeilensteinen. Wenn das Projekt später beginnt, sollte das Management ausdrücklich entscheiden, welche Arbeiten beschleunigt werden können, welche Informationen auf Schätzungen oder Erleichterungen beruhen werden und welche Aussage zur Berichterstattung weiterhin vertretbar ist.

Abbildung 1. Erster Berichtszyklus nach IFRS S1/S2: eine beispielhafte 12-monatige Roadmap mit praktischen Ergebnissen und Kontrollmeilensteinen.

Beginnen Sie mit einem unterzeichneten Dokument zur Aufstellungsgrundlage. Darin sollten das berichtende Unternehmen, der jährliche Berichtszeitraum, der vorgesehene Ort, der geplante Veröffentlichungszeitpunkt, die anzuwendenden Ausgaben von IFRS S1 und IFRS S2, die Grundlage der Einführung in der jeweiligen Rechtsordnung, die in Betracht gezogenen Übergangserleichterungen, die geplante Aussage zur Einhaltung oder Ausrichtung sowie die Beziehung zu den Abschlussinformationen identifiziert werden. Das Projekt sollte sich nicht darauf verlassen, dass der Berichtstitel oder ein allgemeines Ziel der „ISSB-aligned“-Ausrichtung diese Fragen später beantwortet.

Erstellen Sie eine Governance-Übersicht, die das für die Aufsicht verantwortliche Leitungsorgan oder Komitee, den verantwortlichen Sponsor auf Führungsebene, die Verantwortlichkeit des CFO, die fachlich Verantwortlichen, Datenverantwortliche, den Prüfer, die Interne Revision und etwaige Prüfungsdienstleister umfasst. Genehmigen Sie den Programmauftrag, die RACI-Matrix, Schwellenwerte für die Eskalation von Sachverhalten, die Quellenhierarchie, Dokumentationsstandards und die endgültigen Entscheidungsbefugnisse. Stimmen Sie Definitionen der Zeithorizonte oder eine Methode ab, mit der diese an strategische Horizonte und Horizonte der Kapitalallokation angebunden werden.

Identifizieren Sie die nachhaltigkeitsbezogenen Risiken und Chancen, von denen vernünftigerweise erwartet werden könnte, dass sie die Aussichten des Unternehmens beeinflussen. Die Untersuchung sollte angemessene und vertretbare Informationen verwenden, die ohne unverhältnismäßigen Kosten- oder Arbeitsaufwand verfügbar sind, und die Quellenhierarchie von IFRS S1 anwenden. Wenn kein spezifischer IFRS Sustainability Disclosure Standard gilt, ist das Unternehmen verpflichtet, auf die SASB Standards Bezug zu nehmen und deren Anwendbarkeit zu berücksichtigen. Andere zulässige Quellen können berücksichtigt werden, ohne die IFRS-Anforderungen außer Kraft zu setzen.

Arbeiten Sie über Branchen, Geschäftseinheiten, geografische Regionen, Produkte, Geschäftsbereiche, Finanzierungsbeziehungen und die Wertschöpfungskette hinweg. Verknüpfen Sie die Untersuchung mit dem unternehmensweiten Risikomanagement, gehen Sie jedoch nicht davon aus, dass das bestehende Risikoregister für Offenlegungszwecke vollständig ist. Erfassen Sie für jedes potenzielle Element die Quelle, die Beschreibung, den betroffenen Teil des Geschäftsmodells oder der Wertschöpfungskette, den potenziellen finanziellen Übertragungskanal, den Zeithorizont und die verantwortliche Person.

Wenden Sie die Wesentlichkeit auf die Informationen über die identifizierten Risiken und Chancen an. Die Entscheidung ist unternehmensspezifisch und konzentriert sich darauf, ob vernünftigerweise erwartet werden könnte, dass das Weglassen, eine fehlerhafte Darstellung oder die Verschleierung von Informationen die Entscheidungen der primären Nutzer beeinflusst. Das Team sollte wesentliche Ermessensentscheidungen, Entscheidungen zur Zusammenfassung und Aufgliederung sowie die Gründe dokumentieren, aus denen ausgeschlossene Informationen nicht wesentlich sind.

Überführen Sie die Schlussfolgerungen in eine Offenlegungsarchitektur. Ordnen Sie wesentliche Elemente Governance, Strategie, Risikomanagement, Kennzahlen und Zielen zu; identifizieren Sie übergreifende Anforderungen; weisen Sie vorläufige Nachweis- und Datenanforderungen zu; und erstellen Sie die erste Version der Offenlegungsmatrix. Dies ist auch der Zeitpunkt, um zu bestätigen, für welche branchenbezogenen Kennzahlen und thematischen Methoden Datenarbeiten mit langer Vorlaufzeit erforderlich sind.

Identifizieren Sie physische und transitorische klimabezogene Risiken und Chancen, einschließlich ihrer Konzentration im Geschäftsmodell und in der Wertschöpfungskette. Definieren Sie das Ziel der Szenarioanalyse, Zeithorizonte, Szenarien, wesentliche Annahmen, Eingaben, Methoden und Governance. Der Ansatz sollte den Umständen des Unternehmens angemessen sein und die Exposition, Kompetenzen, Fähigkeiten und Ressourcen berücksichtigen.

Die Szenarioanalyse sollte in die Bewertung der Widerstandsfähigkeit einfließen und den Bericht nicht lediglich ausschmücken. Legen Sie fest, welche strategischen Fragen sie prüfen soll: Anfälligkeit von Vermögenswerten, Nachfrageveränderungen, Inputkosten, Lieferunterbrechungen, Finanzierung, Technologieentscheidungen, Versicherung oder Kapitalallokation. Dokumentieren Sie Einschränkungen und die Beziehung zwischen den Szenarien und der zentralen Finanzprognose. Wenn externe Modelle verwendet werden, bewahren Sie ausreichende Nachweise auf, um die Eingabe, die Transformation und die Schlussfolgerung zu verstehen.

Ordnen Sie jedes wesentliche Risiko und jede wesentliche Chance aktuellen und erwarteten finanziellen Auswirkungen zu. Identifizieren Sie betroffene Kategorien der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie der Cashflows; Investitions- und Veräußerungspläne; Finanzierungsquellen; Prognosetreiber; rechnungslegungsbezogene Schätzungen und Ermessensentscheidungen; sowie wesentliche Unsicherheiten. Erstellen Sie eine Überleitung der Annahmen zwischen Nachhaltigkeitsanalyse, Szenarien, Budgets, Prognosen und den zugehörigen Abschlüssen.

Die Finanzfunktion sollte das Risikouniversum auf potenzielle Auswirkungen nach den einschlägigen Rechnungslegungsstandards prüfen. Die Nachhaltigkeitsangaben schaffen keine neuen Ansatz- oder Bewertungsregeln, doch inkonsistente Annahmen oder nicht erläuterte Unterschiede können die Verknüpfung der Informationen beeinträchtigen. Entscheiden Sie, wo quantitative Informationen, Bandbreiten oder qualitative Angaben verwendet werden, und dokumentieren Sie die Grundlage auf Absatzebene sowie die Nachweise für jede Erleichterung von der Quantifizierung.

Schließen Sie das Kennzahlenregister ab. Nehmen Sie branchenübergreifende Klimakennzahlen, anwendbare branchenbezogene Kennzahlen, unternehmensspezifische Kennzahlen und Ziele auf. Erfassen Sie für jede Kennzahl ihre Definition, ihren Zweck, ihre Einheit, ihre Abgrenzung, ihren Zeitraum, ihre Methodik, ihre Annahmen, ihre Schätzungshierarchie, ihr Quellsystem, die verantwortliche Person, die prüfende Person, die Kontrolle, die Verknüpfung mit dem Ziel und die Behandlung von Vergleichsinformationen. Bestätigen Sie, welche SASB-Branchen auf eine diversifizierte Gruppe anwendbar sind, und dokumentieren Sie Änderungen oder zusätzliche Kennzahlen.

Erstellen Sie gleichzeitig das Nachweisregister und die Aufbewahrungsregeln. Narrative Angaben benötigen ebenso Nachweise wie quantitative Kennzahlen: Richtlinien, Unterlagen des Verwaltungs- oder Aufsichtsorgans, Strategieentscheidungen, Risikomethoden, Szenariodokumente, Zielgenehmigungen und Leistungsüberprüfungen. Richten Sie Versionskontrolle und Zugriffsregelungen ein, damit der endgültige Bericht nachvollzogen werden kann, ohne auf persönliche Posteingänge angewiesen zu sein.

Führen Sie einen vollständigen Probelauf der Daten zu Scope 1, Scope 2 und Scope 3 durch, bevor der Berichtszeitraum endet. Stimmen Sie die organisatorische Abgrenzung mit dem berichtenden Unternehmen ab und erläutern Sie kennzahlenspezifische Unterschiede. Prüfen Sie alle relevanten Scope 3-Kategorien, bestimmen Sie Schätzungsmethoden, bewerten Sie die Datenqualität und erstellen Sie die Angaben zu Methodik und Einschränkungen. Finanzinstitute sollten Kategorie 15 und Anforderungen an finanzierte Emissionen, soweit anwendbar, gesondert behandeln.

Prüfen Sie die Änderungen vom December 2025 an IFRS S2 anhand des Berichtszeitraums. Die Änderungen sind für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1 January 2027 beginnen, verpflichtend anzuwenden; eine frühere Anwendung ist zulässig. Eine vorzeitige Anwendung oder die Vorbereitung auf die künftige Anwendung kann Änderungen an Klassifizierungssystemen, GWP-Werten, länderbezogenen Methoden, Prozessen für Kategorie 15, Vergleichsdaten und Kontrollen erfordern. Erfassen Sie die Entscheidung und aktualisieren Sie die Version des Quellenbestands.

Überführen Sie die Nachweis- und Kennzahlenarchitektur in Kontrollen. Definieren Sie mindestens die Freigabe durch die verantwortliche Person, die Extraktion aus Quellsystemen, die Zugriffskontrolle, die Überprüfung von Berechnungen, Abstimmungen, Änderungssteuerung, Modell-Governance, die Trennung von Erstellung und Überprüfung, die Genehmigung von Ermessensentscheidungen, die Konsistenz zwischen Berichten, die rechtliche Überprüfung, Vollständigkeitsprüfungen und die Managementbestätigung. Die Gestaltung der Kontrollen sollte der Wesentlichkeit und dem Risiko angemessen sein, aber in der Lage sein, im ersten Berichtszeitraum zu funktionieren.

Führen Sie einen Kontroll-Durchgang durch und bewahren Sie Nachweise auf. Eine Richtlinie oder Kontrollbeschreibung ist kein Beleg dafür, dass die Kontrolle funktioniert hat. Identifizieren Sie Ausnahmen, bewerten Sie deren Auswirkungen auf die Offenlegung und priorisieren Sie Abhilfemaßnahmen. Wenn eine externe Prüfung vorgesehen ist, vereinbaren Sie die Kriterien, den Umfang, das Niveau, den Zeitplan, das Nachweisprotokoll und die Behandlung von Feststellungen frühzeitig genug, um eine kurzfristige Entdeckung zu vermeiden, dass wichtige Aufzeichnungen nicht aufbewahrt wurden.

Erstellen Sie einen Entwurf des gesamten Pakets einschließlich Berichtsgrundlage, übergreifender Anforderungen, der vier Säulen, klimabezogener Einzelheiten, THG-Methoden, Kennzahlen, Ziele, finanzieller Auswirkungen, Ermessensentscheidungen, Unsicherheiten, Erleichterungen, Vergleichsinformationen und der vorgeschlagenen Compliance-Erklärung. Querverweise sollten anhand der Bedingungen von IFRS S1 geprüft werden, und die referenzierten Informationen sollten zu denselben Bedingungen und zum selben Zeitpunkt verfügbar sein.

Die Offenlegungsmatrix sollte jede anwendbare Anforderung mit ihrem Entwurfsstandort, dem Nachweisverweis, der verantwortlichen Person, der Kontrolle, der Erleichterung oder Ermessensentscheidung sowie dem Status der Überprüfung verknüpfen. Führen Sie eine Red-Team-Prüfung auf nicht belegte Aussagen, Scheingenauigkeit, verborgene Annahmen, Widersprüche zu den Abschlüssen, veraltete Absatzverweise und Formulierungen durch, die illustrative Praxis als IFRS-Anforderung behandeln.

Frieren Sie die Methoden ein und schließen Sie die Periodendaten unter kontrollierten Abschneideregeln ab. Schließen Sie die THG-Berechnungen, die Kennzahlenleistung, die Zielfortschritte, die aktuellen finanziellen Auswirkungen, die Aktualisierungen zu erwarteten Auswirkungen und die Vergleichsinformationen, soweit erforderlich, ab. Stimmen Sie veröffentlichte Zahlen mit Quellsystemen und den zugehörigen Abschlüssen ab und dokumentieren Sie berechtigte Unterschiede bei Abgrenzung, Methode, Zeithorizont oder Szenario.

Führen Sie ein Verfahren für nachträgliche Anpassungen durch. Jede Änderung nach dem endgültigen Abschluss sollte die betroffene Offenlegung, Berechnung, den Nachweis, die Kontrolle, die Vergleichsinformation, den Querverweis und die Genehmigung benennen. Wiederholen Sie die Wesentlichkeits- und Vollständigkeitsprüfung für wesentliche nachfolgende Informationen. Diese Disziplin verhindert, dass eine nachträgliche Verbesserung der Erläuterungen eine technische Inkonsistenz erzeugt.

Schließen Sie interne Prüfung, technische Prüfung, rechtliche Prüfung und externe Prüfungshandlungen innerhalb ihrer vereinbarten Umfänge ab. Beheben Sie Feststellungen oder dokumentieren Sie deren Auswirkungen. Bereiten Sie die Unterlagen für das Leitungsorgan vor: Berichtsgrundlage, wesentliche Risiken und Chancen, finanzielle Verknüpfung, Szenarioanalyse, GHG und Kennzahlen, Erleichterungen, Ermessensentscheidungen, Kontrollausnahmen, Prüfungsumfang, ungelöste Angelegenheiten und die vorgeschlagene Schlussfolgerung zur Konformität.

Das Leitungsorgan oder der benannte Genehmiger sollte das Paket erst genehmigen, nachdem es verstanden hat, was vollständig ist, was geschätzt wird, welche Erleichterungen genutzt wurden und welche Änderungen weiterhin delegiert sind. Wenn eine anwendbare wesentliche Anforderung nicht erfüllt ist, sollte das Unternehmen keine ausdrückliche und uneingeschränkte Erklärung der Konformität verwenden. Eine transparente alternative Aussage kann weiterhin möglich sein, muss jedoch die Grundlage der Erstellung zutreffend beschreiben.

Veröffentlichen Sie die Angaben am vorgeschriebenen Ort und zum vorgeschriebenen Zeitpunkt. IFRS S1 verlangt im Allgemeinen die Veröffentlichung gleichzeitig mit dem zugehörigen Abschluss und für denselben Berichtszeitraum, vorbehaltlich der Übergangserleichterung im ersten Jahr nach Paragraph E4. Bestätigen Sie die Zugänglichkeit querverwiesener Informationen, die endgültige Versionskontrolle, Genehmigungen, Quellenlinks, gegebenenfalls Anforderungen an die digitale Auszeichnung und die Beziehung zu anderen Berichten.

Archivieren Sie das kontrollierte Paket: endgültige Angaben, Nachweisregister, Berechnungsdateien, Version des Quellensatzes, Angabematrix, Freigaben, Unterlagen des Leitungsorgans, Prüfungsbericht, Aufgabenprotokoll und Änderungsprotokoll. Führen Sie eine Überprüfung nach der Implementierung durch, solange die Entscheidungen noch frisch sind. Überführen Sie ungelöste Einschränkungen in die Roadmap für das nächste Jahr, legen Sie Auslöser für Aktualisierungen fest und beginnen Sie den zweiten Zyklus, bevor der erste Bericht zu einer statischen Veröffentlichung wird.

Abbildung 2. Kritischer Pfad zur ersten Veröffentlichung nach IFRS S1/S2. Verzögerungen bei Umfang, Risikoidentifizierung, finanziellen Auswirkungen oder Kontrollen wirken sich in der Regel auf Erstellung und Genehmigung aus.

Nicht jede Aufgabe muss warten, bis der vorherige Monat abgeschlossen ist. GHG-Daten, Branchenkennzahlen, Szenarioanalyse, die Integration in das Finanzwesen und die Gestaltung von Kontrollen sollten parallel durchgeführt werden, sobald ihr Umfang hinreichend stabil ist. Der kritische Pfad besteht aus Entscheidungen, die den Inhalt oder die Aussage des gesamten Pakets verändern. Verzögerungen bei diesen Entscheidungen sind gefährlicher als Verzögerungen bei einzelnen Aufgaben der Erstellung.

Übergangserleichterungen sind optional und an Bedingungen geknüpft. Sie sollten anhand des Berichtsobjektivs des Unternehmens, der Vorschriften der jeweiligen Rechtsordnung, der Datenreife und des künftigen Aufwands für Vergleichsinformationen bewertet werden. Die Nutzung einer Erleichterung sollte, sofern erforderlich, angegeben und nachverfolgt werden, damit vorübergehende Regelungen nicht zu verborgenen dauerhaften Lücken werden.

Der Programmsponsor ordnet die Arbeiten neu. In Monat 1 werden die Abgrenzung der Gruppe, die Aussage zur Berichterstattung und die Übergangsentscheidungen festgelegt. In den Monaten 2 und 3 werden Risiken in den Bereichen Fertigung, Verpackung, landwirtschaftliche Inputs, Einzelhandel und Verbrauchernutzung identifiziert und anschließend wesentliche Informationen bestimmt. Die Gruppe stellt fest, dass Wasserstress, die Verfügbarkeit von Rohstoffen und die Verpackungsregulierung über den Klimabereich hinausgehende Daten- und Finanzanalysen erfordern. Eine Erleichterung für das erste Jahr, die nur das Klima betrifft, wird erwogen, aber abgelehnt, weil der Zeitplan der Rechtsordnung und die Erwartungen der Investoren einen vollständigen Pilotlauf begünstigen, während die Compliance-Aussage zurückgestellt wird, bis die Matrix vollständig ist.

Die Arbeiten zu Scope 3 und zu Rohstoffszenarien beginnen parallel. Bis Monat 7 zeigt der Probelauf, dass die Schätzungen der eingekauften Güter stark von der Klassifizierung der Lieferanten abhängen und dass die Klimaerläuterung den Finanzierungsstatus von Verpackungsinvestitionen überbewertet. Diese Sachverhalte werden vor dem endgültigen Abschluss behoben. Der erste Bericht ist kürzer als der ursprüngliche Entwurf, aber seine Abgrenzungen, Schätzungen, finanziellen Verknüpfungen und Einschränkungen sind klarer und seine Nachweiskette ist deutlich stärker.

Sind 12 Monate nach IFRS S1 oder IFRS S2 erforderlich?

Nein. Die Standards schreiben Berichtsanforderungen vor, nicht die Dauer der Umsetzung. Der Fahrplan ist ein LRA-Planungsmodell, das an Komplexität, Reifegrad, Berichtszeitpunkt und Rechtsordnung angepasst werden sollte.

Kann ein erstmalig berichtendes Unternehmen nach dem Abschluss der Finanzberichte veröffentlichen?

IFRS S1 Paragraph E4 sieht eine bestimmte zeitliche Erleichterung im ersten Jahr vor. Das genaue Datum hängt davon ab, ob das Unternehmen zur Veröffentlichung eines Zwischenberichts verpflichtet ist oder diesen freiwillig veröffentlicht. Die Regeln der jeweiligen Rechtsordnung und der beabsichtigte Anspruch müssen ebenfalls geprüft werden.

Kann das erste Jahr ausschließlich Klima abdecken?

IFRS S1 Paragraphen E5-E6 gestatten im ersten jährlichen Berichtszeitraum einen klimazentrierten Übergangsansatz mit entsprechender Erleichterung bei Vergleichsinformationen. Die Nutzung muss offengelegt werden, und das Unternehmen sollte planen, wie nicht klimabezogene Risiken und Chancen ergänzt werden.

Wann sollte eine externe Prüfung einbezogen werden?

Wenn eine Prüfung vorgeschrieben oder geplant ist, sollte der Prüfer frühzeitig genug einbezogen werden, um Kriterien, Umfang, Nachweise und Zeitplan zu vereinbaren. IFRS S1/S2 selbst schreiben keine allgemeine Prüfungspflicht vor.

Welches Risiko auf dem kritischen Pfad tritt am häufigsten auf?

Das ist unterschiedlich, aber verspätete Entscheidungen zur Berichtsgrundlage, zum Umfang von Risiken und Wesentlichkeit, zu finanziellen Auswirkungen, zur Scope-3-Methodik oder zu Kontrollen wirken sich häufig bis auf die Erstellung des Berichts und die Genehmigung durch den Vorstand aus.