UK SRS S2 vs. ESRS E1: Klimawesentlichkeit, THG-Emissionen und Unterschiede bei Übergangsplänen

Lehrmaterial für Praktiker. Beispielhafte Darstellungen und Formulierungen erfordern eine Anpassung und eine fachliche Prüfung.

Viele Klimaprogramme beginnen inzwischen mit einem Emissionsinventar, einem Arbeitsablauf zur Szenarioanalyse und einem Register für den Übergangsplan. Das ist effizient. Das Risiko entsteht, wenn ein gemeinsamer Datensatz zu einer gemeinsamen Schlussfolgerung werden darf. Ein Klimarisiko kann für UK SRS S2 finanziell wesentlich sein, auch wenn die entsprechende Auswirkung noch keinen Schwellenwert für die Auswirkungswesentlichkeit nach ESRS überschritten hat. Umgekehrt kann eine tatsächliche oder potenzielle Klimaauswirkung nach den ESRS wesentlich sein, auch wenn das Unternehmen keine wesentliche Auswirkung auf seine eigenen Aussichten festgestellt hat.

Das praktische Ziel besteht nicht darin, zwei voneinander unabhängige Systeme aufzubauen. Es besteht darin, eine einzige gesteuerte Evidenzbasis zu Klimathemen mit zwei kontrollierten Berichtsprofilen aufzubauen. Jedes Profil benötigt eine eigene Wesentlichkeitsentscheidung, einen eigenen Angabenumfang, eigene Methodenentscheidungen, eigene Auslassungen oder Erleichterungen, eine eigene Genehmigung und eine eigene öffentliche Aussage.

UK SRS S2

UK SRS S2 ist gemeinsam mit UK SRS S1 zu lesen. Ziel ist die Offenlegung entscheidungsnützlicher Informationen über klimabezogene Risiken und Chancen, bei denen vernünftigerweise erwartet werden könnte, dass sie die Cashflows, den Zugang zu Finanzmitteln oder die Kapitalkosten kurz-, mittel- oder langfristig beeinflussen. Die primären Nutzer sind bestehende und potenzielle Investoren, Kreditgeber und sonstige Gläubiger. Die Wesentlichkeit wird daher anhand des Informationsbedarfs dieser Nutzer beurteilt.

ESRS E1

Die ESRS verwenden die doppelte Wesentlichkeit. Ein Unternehmen beurteilt wesentliche Auswirkungen auf Menschen oder die Umwelt sowie wesentliche nachhaltigkeitsbezogene finanzielle Risiken und Chancen. Klimabezogene Angaben beschränken sich nicht auf Sachverhalte, die die eigenen Aussichten des Unternehmens beeinflussen. Wenn der Klimawandel aus einer der beiden Perspektiven wesentlich ist, werden die anwendbaren Angaben nach ESRS E1 im Rahmen der ESRS-Architektur berücksichtigt.

Gemeinsame Klimaevidenz kann in beide Berichtssysteme einfließen, aber rahmenspezifische Anpassungsaufzeichnungen müssen Unterschiede bei Wesentlichkeit, Abgrenzung, Methode, Prüfungssicherung und Aussage bewahren.

Die zugrunde liegenden Aktivitätsdaten, Emissionsfaktoren, Gaskonversionen und Berechnungsnachweise können in der Regel zentral gesteuert werden. Die Berichtsausgaben benötigen dennoch explizite Grenzattribute. Mindestens sollte das Hauptregister das berichtende Unternehmen, den Status als konsolidierter Konzern, die Beziehung zum Beteiligungsunternehmen oder zur Wertschöpfungskette, Scope, Scope-3-Kategorie, Geografie, Verantwortlichen für die Aktivität, Berichtszeitraum, Schätzstatus und die Methodikversion ausweisen.

UK SRS S2 verlangt Informationen, die es den Nutzern ermöglichen, die mit dem konsolidierten Rechnungslegungskonzern und anderen Beteiligungsunternehmen verbundenen Emissionen zu verstehen. ESRS konzentriert sich auf das Unternehmen und seine vor- und nachgelagerte Wertschöpfungskette anhand eigener Regeln für die Berichtsgrenze. Ein Konzern mit Gemeinschaftsunternehmen, assoziierten Unternehmen, geleasten Vermögenswerten oder Akquisitionen kann daher dieselben Quell­emissionen einmal berechnen, sie aber unterschiedlich zuordnen, darstellen oder erläutern.

Scope 2

Ein Unternehmen, das nach beiden Regelwerken berichtet, sollte sowohl standortbasierte als auch marktbasierte Informationen vorhalten. UK SRS S2 verlangt standortbasierte Scope-2-Emissionen und Informationen über vertragliche Instrumente, soweit dies für das Verständnis der Emissionen relevant ist. Die aktuellen und überarbeiteten ESRS verlangen sowohl standortbasierte als auch marktbasierte Darstellungen von Scope 2. Die marktbasierte Berechnung zu löschen, weil die britische Ausgabe mit standortbasierten Emissionen beginnt, würde eine vermeidbare Lücke bei den ESRS schaffen.

Scope 3

Beide Systeme profitieren von einer vollständigen Prüfung aller 15 Kategorien, doch die Berichtsentscheidungen sollten separat dokumentiert werden. UK SRS S2 fordert das Unternehmen auf, alle Kategorien zu berücksichtigen und die einbezogenen Kategorien offenzulegen. ESRS verlangt die Berichterstattung über wesentliche Scope-3-Kategorien im Rahmen seiner eigenen Wesentlichkeits- und Signifikanzarchitektur. Eine Kategorie kann daher für UK SRS S2 geschätzt und zugleich nach ESRS als wesentlich behandelt werden, doch dieses Ergebnis muss nachgewiesen und darf nicht vorausgesetzt werden.

Dieselbe Szenariobibliothek kann beide Rahmenwerke unterstützen, sofern sie relevant, glaubwürdig und angemessen gesteuert ist. Ein belastbares Modell erfasst die Quelle des Szenarios, den Temperaturpfad, Annahmen zu Politik und Technologie, Zeithorizonte, Geografie, Variablen physischer Risiken, Geschäftsvariablen, die finanzielle Übersetzung und Modellbeschränkungen.

UK SRS S2 stellt ausdrücklich fest, dass der Ansatz zur Szenarioanalyse den Umständen des Unternehmens angemessen sein sollte. Größere Exponierung und größere Fähigkeiten oder Ressourcen sprechen normalerweise für einen anspruchsvolleren quantitativen Ansatz. Die Offenlegung muss die Resilienzbewertung und wesentliche Unsicherheitsbereiche erläutern. ESRS verlangt Informationen zur Klimaresilienz im Kontext der doppelten Wesentlichkeit und behandelt unter der überarbeiteten Architektur weiterhin Ergebnisse, Auswirkungen, Unsicherheiten und Anpassungsfähigkeit.

Die Wiederverwendung funktioniert daher auf der Ebene der Szenarioeingaben und der Modellierung. Die narrativen Ausgaben beantworten weiterhin unterschiedliche Fragen: UK SRS S2 konzentriert sich auf die Auswirkungen auf Strategie, Geschäftsmodell und Aussichten; ESRS kann zusätzlich Informationen über wesentliche Auswirkungen und die Fähigkeit des Unternehmens verlangen, diese zu adressieren.

UK SRS S2 begründet keine allgemeine Verpflichtung zur Annahme eines Transformationsplans. Wenn ein Unternehmen über einen klimabezogenen Transformationsplan verfügt, legt es Informationen über diesen Plan offen, einschließlich Annahmen, Abhängigkeiten, Ressourcen und Fortschritten. Der Plan muss mit der Strategie, den Zielen sowie den aktuellen und erwarteten finanziellen Auswirkungen des Unternehmens verbunden sein.

ESRS E1-1 ist in seiner Architektur für Transformationspläne detaillierter. Die aktuellen ESRS verlangen den Transformationsplan für den Klimaschutz, einschließlich der Vereinbarkeit mit der Begrenzung der globalen Erwärmung auf 1.5°C, Dekarbonisierungshebeln sowie Investitionen und Finanzierung. Das überarbeitete E1-1 behält eine detaillierte Planarchitektur und eine bestimmte Offenlegung vor, wenn ein Unternehmen keinen Transformationsplan hat. Ein Konzern sollte daher ein gemeinsames Maßnahmen- und Investitionsregister führen und zugleich jede Aussage des Plans der jeweils anwendbaren Rahmenwerksanforderung zuordnen.

Beide Rahmenwerke verlangen, dass Klimainformationen über eine Liste von Risiken hinausgehen. Das Unternehmen benötigt eine kontrollierte Verbindung von Risikotreibern und Szenarien zu Geschäftsentscheidungen, Budgets und Posten des Jahresabschlusses. Zu den typischen Feldern gehören das betroffene Vermögen oder die betroffene Tätigkeit, der Übertragungskanal, der Zeithorizont, die Planungsannahme, der Finanzposten, die Bandbreite oder Sensitivität, das Quellenmodell, die verantwortliche Person, die Überwachungskontrolle und der Grund für jede Bewertungsbeschränkung.

UK SRS S2 verlangt die Offenlegung aktueller und erwarteter finanzieller Auswirkungen und legt Bedingungen fest, unter denen quantitative Informationen nicht bereitgestellt werden, beispielsweise wenn Auswirkungen nicht gesondert identifizierbar sind oder die Bewertungsunsicherheit so hoch ist, dass quantitative Informationen nicht nützlich wären. Auch dann erläutert das Unternehmen warum und stellt qualitative Informationen bereit, einschließlich der betroffenen Posten des Jahresabschlusses, soweit möglich. ESRS verfügt über eine eigene Struktur für aktuelle und erwartete finanzielle Auswirkungen sowie eigene Erleichterungen. Ein einziges Finanzmodell kann beide Rahmenwerke unterstützen, aber die Prüfung der Offenlegung und die Formulierung müssen getrennt abgeschlossen werden.

Keines der beiden Systeme erlaubt, dass ein Nettoziel die Bruttoemissionen verschleiert. UK SRS S2 verlangt die Offenlegung von Bruttozielen, wenn ein Ziel ein Nettoziel ist, sowie Informationen über die geplante Verwendung von CO2-Gutschriften, einschließlich des Systems, des Typs und der Faktoren, die Glaubwürdigkeit und Integrität stützen. ESRS trennt Bruttoemissionen aus Scope 1, Scope 2 und Scope 3 von Entnahmen und Gutschriften und enthält eigene Offenlegungen zu Entnahmen, Gutschriften und bestimmten Aussagen zur Klimaneutralität.

Die operative Antwort ist ein vierteiliger Register: Bruttoinventar; Maßnahmen zur Bruttoreduktion; Entnahmen; und CO2-Gutschriften. Jede öffentliche Aussage sollte mit dem relevanten Teil des Registers verknüpft sein und den Zeitraum, die Abgrenzung, den Status, die Methodik und die Beschränkungen angeben. „Kohlenstoffneutral“, „Netto-Null“ und „ausgerichtet“ sollten niemals als austauschbare Marketingbezeichnungen behandelt werden.

UK SRS S2 ist ein Offenlegungsstandard und kein allgemeines Mandat zur Bestätigung. Eine britische Aufsichtsbehörde, ein Vertrag oder ein freiwilliger Auftrag kann eine Bestätigungspflicht begründen, aber Quelle und Abgrenzung sollten angegeben werden. Die Berichterstattung im Anwendungsbereich von ESRS erfolgt dagegen innerhalb des gesetzlichen Rahmens der CSRD, einschließlich der geltenden Anforderung einer Prüfung mit begrenzter Sicherheit. Schlussfolgerung der Bestätigung, Kriterien und Umfang können dennoch von jedem freiwilligen britischen Bestätigungsauftrag abweichen.

Dieselbe Disziplin gilt für öffentliche Aussagen. Ein Unternehmen sollte nicht „erstellt in Übereinstimmung mit UK SRS S2 und ESRS E1“ schreiben, nur weil ein Abgleich im Wesentlichen abgeschlossen ist. Für jede Aussage sind eine dokumentierte Vollständigkeitsbewertung, die Behandlung von Erleichterungen oder Auslassungen, eine Prüfung des Berichtsstandorts, eine Prüfung der Vergleichsinformationen und die Genehmigung durch die Rechtsabteilung sowie das verantwortliche Leitungs- oder Aufsichtsorgan erforderlich.

1. Die Berichtsgrundlage für jede Ausgabe festlegen: Unternehmen, gesetzlicher oder freiwilliger Berichtsweg, Berichtszeitraum, Ort, Aussage und Abgrenzung der Bestätigung.

2. Einen gemeinsamen Katalog von Klimanachweisen erstellen, der Governance, Risiken und Chancen, Szenarien, Übergangsmaßnahmen, THG, Ziele, Gutschriften und finanzielle Auswirkungen abdeckt.

3. Getrennte Wesentlichkeitsentscheidungen nach UK SRS und ESRS durchführen, wobei gemeinsame Nachweise beibehalten, aber keine einheitliche Bewertung oder Schlussfolgerung erzwungen wird.

4. Berichtsgrenzen abstimmen, einschließlich konsolidierter Unternehmen, assoziierter Unternehmen, Gemeinschaftsunternehmen, geleaster Vermögenswerte sowie vor- und nachgelagerter Aktivitäten in der Wertschöpfungskette.

5. Rahmenwerksprofile für Scope 2, Scope-3-Kategorien, Branchenkennzahlen, Felder des Übergangsplans und Offenlegungen zu finanziellen Auswirkungen konfigurieren.

6. Jede Erleichterung, Auslassung, Schätzung und Datenlücke mit verantwortlicher Person, Begründung, Auswirkung auf die Offenlegung und Abhilfedatum erfassen.

7. Rahmenspezifische Erläuterungen aus den gemeinsamen Nachweisen erstellen; nicht damit beginnen, einen Bericht in den anderen zu kopieren.

8. Berichtsübergreifende Konsistenzprüfungen für Ziele, Emissionen, Daten, finanzielle Annahmen und öffentliche Aussagen durchführen.

9. Für jede Ausgabe und Aussage getrennte technische, rechtliche, Bestätigungs- und Governance-Genehmigungen einholen.

Das Beispiel funktioniert, weil es Quelldaten gemeinsam nutzt, ohne die Entscheidungen zusammenzulegen. Es hinterlässt außerdem eine Nachweiskette: Szenarioannahmen, Aufzeichnungen zu Standortrisiken, Folgenabschätzung, Genehmigungen für Investitionsausgaben, Emissionsmethodik, Wesentlichkeitsschlussfolgerungen und getrennte Prüfungen der Aussagen.

Eine Wesentlichkeitsmatrix und einen Schwellenwert für beide Systeme zu verwenden, ohne die beiden Perspektiven beizubehalten.

Einen ESRS-ISSB-Abgleich als formelle Äquivalenzerklärung oder als Ersatz für die Lektüre der Standards zu behandeln.

Nur eine Scope-2-Methode zu berichten und die für die andere Ausgabe erforderlichen Informationen zu verlieren.

Anzunehmen, dass die britische Übergangserleichterung für Scope 3 die Notwendigkeit beseitigt, Kategorien zu prüfen oder den Datenprozess aufzubauen.

Die Erläuterung des Übergangsplans nach ESRS in UK SRS S2 zu kopieren, ohne sie mit den Aussichten und den finanziellen Auswirkungen zu verknüpfen.

CO2-Gutschriften oder Entnahmen mit Bruttoemissionen zu verrechnen oder eine Neutralitätsaussage ohne ein kontrolliertes Register für Aussagen zu verwenden.

Eine gemeinsame Konformitäts- oder Bestätigungserklärung abzugeben, wenn sich Kriterien, Abgrenzung oder Rechtsgrundlage unterscheiden.

Die damit verbundenen Arbeiten sollten eine Wesentlichkeitsbewertung nach UK SRS S1, einen Prozess zur doppelten Wesentlichkeit nach ESRS, ein Memorandum zur THG-Abgrenzung, eine Methodik zur Szenarioanalyse, ein Nachweisregister für den Übergangsplan, eine Überleitung der finanziellen Auswirkungen und eine kontrollierte Checkliste für Compliance-Angaben umfassen. Die 2024 ESRS-ISSB Interoperability Guidance bleibt für das Verständnis der ursprünglichen Standards von 2023 nützlich, ist jedoch ein Auslöser für eine Aktualisierung, da die überarbeiteten ESRS und die Änderungen an IFRS S2 vom December 2025 Teile des Vergleichs verändern.