IFRS S1 vs. IFRS S2: Die wichtigsten Unterschiede und warum beide Standards wichtig sind

Der häufigste Fehler bei der Umsetzung besteht darin, IFRS S1 und IFRS S2 als zwei getrennte Berichterstattungsoptionen zu behandeln: einen allgemeinen Nachhaltigkeitsbericht und einen Klimabericht. Die Standards sind als ein System konzipiert. IFRS S1 legt die Konzepte und allgemeinen Anforderungen fest, die jede Angabe des ISSB vollständig und verbunden machen. IFRS S2 legt anschließend die klimabezogenen Inhalte fest, die in dieses System eingebettet sind.

Diese Unterscheidung wirkt sich auf die Projektgestaltung, Kontrollen und Aussagen aus. Ein Team, das ein hervorragendes Treibhausgasinventar und eine Klimaszenarioanalyse erstellt, kann dennoch die Anforderungen von IFRS S1 an Wesentlichkeit, Quellen für Leitlinien, berichtendes Unternehmen, Zeitpunkt, Vergleichsinformationen, wesentliche Ermessensentscheidungen oder die Konformitätserklärung verfehlen. Umgekehrt kann ein IFRS-S1-Projekt, das Klima lediglich als ein weiteres allgemeines Risiko behandelt, die detaillierten Angaben und Kennzahlen übersehen, die IFRS S2 ausdrücklich verlangt.

Abbildung 1. Zusammenfassung der unterschiedlichen Rollen von IFRS S1 und IFRS S2. Die Standards teilen dieselbe Berichtsarchitektur, unterscheiden sich jedoch in ihrer Breite und in den klimabezogenen Details.

Ein nach IFRS S2 erstellter Klimabericht benötigt weiterhin die folgenden Grundlagen von IFRS S1. Dies sind keine Hintergrundprinzipien, die in einer Methodiknotiz erwähnt und anschließend ignoriert werden können; sie bestimmen die Angaben selbst.

Glaubwürdige Darstellung und die qualitativen Merkmale nützlicher nachhaltigkeitsbezogener Finanzinformationen.

Die Definition und Anwendung wesentlicher Informationen, einschließlich der Anforderung, wesentliche Informationen nicht zu verschleiern.

Dieselbe Berichtseinheit wie bei den zugehörigen Abschlüssen und verbundene Informationen über die allgemeinen Finanzberichte.

Der Ort der Angaben, Kontrollen über Querverweise, derselbe Berichtszeitraum und die Anforderung der zeitgleichen Berichterstattung.

Vergleichsinformationen, Änderungen von Schätzungen, die Korrektur wesentlicher Fehler aus früheren Berichtsperioden und nachfolgende Ereignisse.

Angaben zu wesentlichen Ermessensentscheidungen, Bewertungsunsicherheit, Methoden, Inputs, Annahmen und Einschränkungen.

Die ausdrückliche und uneingeschränkte Erklärung der Übereinstimmung sowie das Verbot, Übereinstimmung zu behaupten, bevor alle Anforderungen erfüllt sind.

IFRS S2 übernimmt die allgemeine S1-Struktur und legt klimabezogene Inhalte fest. Die zusätzliche Detailtiefe konzentriert sich auf Strategie, Resilienz und Kennzahlen.

Die vorzeitige Anwendung und die klimabezogene Übergangserleichterung beantworten unterschiedliche Fragen. Die vorzeitige Anwendung betrifft den Zeitpunkt, zu dem die Standards angewendet werden. IFRS S1 und IFRS S2 gestatten eine frühere Anwendung, jedoch nur, wenn beide gleichzeitig angewendet werden und das Unternehmen diese Tatsache offenlegt. Die klimabezogene Übergangserleichterung betrifft den Gegenstand der Berichterstattung im ersten Jahreszeitraum der erstmaligen Anwendung.

Abbildung 2. Die vorzeitige Anwendung, die Berichterstattung mit Klimafokus und die Übergangserleichterungen für Treibhausgasemissionen nach IFRS S2 sind getrennte Mechanismen mit unterschiedlichen Bedingungen.

Das Paket der Erleichterungen im ersten Jahr sollte über ein Übergangsregister gesteuert werden. Das Register identifiziert jede Erleichterung, den Absatz des Standards, die Anspruchsberechtigung, den Berichtszeitraum, den erforderlichen öffentlichen Wortlaut, aufgeschobene Datenarbeiten und das Datum, an dem vollständige Informationen oder Vergleichsinformationen erforderlich sein werden.

Ein Unternehmen, das die Übergangserleichterung von IFRS S1 für das erste Jahr mit Klimafokus nutzt, kann weiterhin die Konformität mit den ISSB Standards erklären, wenn es alle im Rahmen dieser Erleichterung anwendbaren Anforderungen anwendet: IFRS S2 und die Anforderungen von IFRS S1, die sich auf die klimabezogenen Angaben beziehen. Die Erleichterung ist Bestandteil der Standards und keine Abweichung von ihnen. Das Unternehmen muss jedoch die Nutzung der Erleichterung offenlegen.

Diese Schlussfolgerung sollte nicht automatisch auf eine klimabezogene Regelung einer Rechtsordnung übertragen werden. Ein lokaler Klimastandard kann auf IFRS S2 basieren oder daran ausgerichtet sein, ohne die vollständige Compliance-Architektur von IFRS S1/S2 zu übernehmen. In diesem Fall befolgt das Unternehmen den lokal vorgeschriebenen Wortlaut und sollte keine Compliance-Erklärung zu den ISSB Standards hinzufügen, es sei denn, es hat separat alle für eine solche Erklärung erforderlichen Anforderungen nachgewiesen.

Da S1 und S2 die vier zentralen Inhaltsbereiche gemeinsam haben, besteht die effiziente Gestaltung in einem Berichtsprozess mit frameworkspezifischen Einzelheiten und nicht in zwei Berichten. Integrierte Angaben zu Governance und Risikomanagement können unnötige Doppelungen vermeiden, wenn die zugrunde liegenden Prozesse tatsächlich integriert sind. Strategie und Kennzahlen können eine stärkere klimabezogene Aufschlüsselung erfordern.

Ein Produktionskonzern wendet für das am 1 January 20X6 beginnende Geschäftsjahr freiwillig die ISSB-Standards an. Er wählt die Übergangserleichterung von IFRS S1 für den Einstieg mit Klimathemen. Der Konzern verfügt über ein ausgereiftes Treibhausgasinventar, aber nur über begrenzte Prozesse für Risiken in den Bereichen Natur, Belegschaft und Lieferkette außerhalb des Klimabereichs.

Der Konzern erstellt keinen reinen S2-Bericht. Er wendet IFRS S1 auf seine Klimaangaben an: Er verwendet dasselbe Berichtsunternehmen und denselben Berichtszeitraum wie für den Abschluss; beurteilt wesentliche Informationen; berichtet über Governance, Strategie, Risikomanagement, Kennzahlen und Ziele; erläutert wesentliche Ermessensentscheidungen und Unsicherheiten; kontrolliert Querverweise; und überprüft verbundene Informationen sowie die Übereinstimmungserklärung. IFRS S2 enthält die klimabezogenen Angaben, einschließlich Szenarioanalyse, Informationen zum Übergangsplan und Treibhausgasemissionen.

Der Konzern wählt außerdem die Erleichterung für Scope 3 im ersten Jahr nach IFRS S2. Der Bericht legt beide Erleichterungen offen und weist keine unerklärte leere Scope-3-Zahl aus. Der Umsetzungsplan bestimmt die für den nächsten Berichtszeitraum erforderlichen Arbeiten zur Kategoriesichtung, zu Lieferantendaten und zu finanzierten Emissionen. Im Laufe des Jahres beginnt der Konzern mit der Erfassung der umfassenderen Risikobandbreite und der Bandbreite an Chancen nach IFRS S1, damit Informationen außerhalb des Klimabereichs im zweiten Jahr berichtet werden können.

Die Klima-zuerst-Erleichterung schränkt den Gegenstand ein, über den im ersten jährlichen Berichtszeitraum der Anwendung der Standards berichtet wird; sie stellt keine Ausnahme von IFRS S1 dar. Das Unternehmen wendet IFRS S1 insoweit an, als dieser Standard seine klimabezogenen Angaben nach IFRS S2 betrifft, und legt offen, dass es die Erleichterung in Anspruch genommen hat.