Short answer
The answer, before the reasoning
إن إعداد بيان الاستدامة وفقًا للمعايير الأوروبية لإعداد تقارير الاستدامة (ESRS) هو برنامج تقارير خاضع للضبط، وليس تمرينًا على الكتابة في مرحلة متأخرة. وتحدد المنشأة أولًا النطاق القانوني، ومنشأة إعداد التقارير، وفترة إعداد التقارير، وإصدار ESRS المنطبق.
ثم تنشئ الحوكمة؛ وتحدد نموذج الأعمال، والمناطق الجغرافية، وسلسلة القيمة؛ وتجري تقييم الأهمية النسبية المزدوجة؛ وتحافظ على سجل للتأثيرات والمخاطر والفرص (IRO)؛ وتحول التأثيرات والمخاطر والفرص الجوهرية إلى مصفوفة إفصاحات؛ وتجمع البيانات والأدلة الخاضعة للضبط؛ وتصوغ السرد المترابط والمقاييس؛ وتجري إجراءات الضوابط الداخلية والاستعداد للتأكيد؛ وتحصل على موافقة الحوكمة؛ وتنشر بيان استدامة محدد الهوية بوضوح ضمن تقرير الإدارة. وعادةً ما يحتاج التنفيذ الأول الواقعي إلى 12-18 شهرًا، مع أن التوقيت يعتمد على نضج إعداد التقارير وجاهزية البيانات.
Rule
ESRS-IMP-001
كيفية إعداد بيان الاستدامة وفقًا للمعايير الأوروبية لإعداد تقارير الاستدامة (ESRS): دليل إرشادي كامل خطوة بخطوة النطاق، والحوكمة، والأهمية النسبية المزدوجة، وسجل التأثيرات والمخاطر والفرص (IRO)، وهيكل الإفصاحات، والبيانات، والضوابط، والتأكيد، والنشر
عمليًا
النوع
| النوع | المستوى | الجمهور — السياق الحالي |
|---|---|---|
| دليل تنفيذ إعداد تقارير ESRS من البداية إلى النهاية | المستوى 4 · دليل إرشادي متعمق | فرق برامج ESRS متعددة الوظائف، والتنفيذيون، ووظائف التأكيد — اعتُمدت ESRS المنقحة في 3 July 2026؛ وتم التحقق من بوابة الإصدار والوضع القانوني حتى 2 August 2026 |
Rule
بوابة إصدار 2026
اعتمدت المفوضية الأوروبية معايير ESRS المنقحة في 3 July 2026. وفي تاريخ التحقق من المصدر، لم يكن القانون المفوض قد دخل حيز النفاذ بعد، لأن النشر في الجريدة الرسمية يأتي بعد فترة تدقيق البرلمان الأوروبي والمجلس. ولذلك ظلت ESRS لعام 2023 هي المجموعة المنطبقة قانونًا. وينبغي لكل مشروع أن يحدد معايير ESRS المنطبقة في نهاية فترة إعداد التقارير، وأن يضبط أي قرار بالانتقال أو بالاستخدام المبكر الاختياري. وتشرح المقالات أدناه النص المنقح مع الإبقاء على هذا القيد المتعلق بالوضع القانوني.
لماذا يهم هذا السؤال
يمكن أن يفشل بيان الاستدامة حتى عندما تكون الأرقام الفردية صحيحة. وتتمثل أوجه الضعف الأكثر شيوعًا في السنة الأولى في عدم حسم النطاق، ووجود عملية للأهمية النسبية لا ترتبط بمصفوفة الإفصاحات، وادعاءات سردية غير مدعومة، وجمع بيانات دون تعريفات، وحدود غير متسقة بين المقاييس، وتأخر إشراك الحوكمة، وتجميع أدلة التأكيد بعد إتمام الصياغة. وتؤدي أوجه الضعف هذه إلى إعادة العمل، لأن البيان هو الناتج النهائي لنظام إعداد التقارير، وليس النظام نفسه.
وتضع ESRS المنقحة الأهمية النسبية المزدوجة، والعرض العادل، وأهمية المعلومات النسبية في صميم إعداد التقارير. كما تتطلب أن يكون البيان محدد الهوية بوضوح داخل تقرير الإدارة، وأن يستخدم منشأة إعداد التقارير نفسها المستخدمة في القوائم المالية، مع مراعاة قواعد الحدود المحددة، وأن يشرح أساس الإعداد، وتغطية سلسلة القيمة، والإعفاءات، والأحكام المهمة. ولذلك يبدأ المشروع القوي بالهندسة القانونية وهندسة إعداد التقارير قبل أن يبدأ في جمع نقاط البيانات.
توجيه سريع
توجيه سريع
- ينطبق على
- الجهات التي تعد تقاريرها للمرة الأولى، والمنشآت التي تعيد تصميم عملية ESRS لعام 2023، والمجموعات التي تستعد للتأكيد أو لنطاق جديد لإعداد التقارير.
- القرار الأساسي
- كيفية تنظيم البرنامج بحيث تشكل الأهمية النسبية والبيانات والسرد والضوابط والنشر عملية واحدة قابلة للتتبع.
- المصادر الرئيسية
- الفصول 2-3، 5-9 من ESRS 1 المنقحة؛ وإفصاحات BP وGOV وSBM وIRO في ESRS 2 المنقحة.
- الالتباس الشائع
- التعامل مع بيان الاستدامة على أنه مشروع كتابة يمكن إتمامه بعد إقفال البيانات السنوية.
عملية الإعداد ذات المراحل العشر
عمليًا
| المرحلة | الإجراءات الأساسية | المخرج الخاضع للضبط — الاعتماد أو الضبط الرئيسي |
|---|---|---|
| 1. بوابة النطاق والإصدار | تأكيد نطاق CSRD/النطاق الوطني، وفترة إعداد التقارير، والكيان المُبلِّغ، وأساس التجميع، وتغطية سلسلة القيمة، وإصدار ESRS وسياق التأكيد. | مذكرة النطاق وسجل إصدارات المعايير. — اعتماد المسؤولين عن الشؤون القانونية والمالية وإعداد التقارير. |
| 2. حوكمة المشروع | تحديد الراعي، وقائد البرنامج، ومسارات العمل، وصلاحيات اتخاذ القرار، والتصعيد، وتقويم إعداد التقارير، وRACI. | ميثاق المشروع المعتمد وتقويم الحوكمة. — الراعي التنفيذي ولجنة التدقيق أو ما يعادلها. |
| 3. نموذج الأعمال وسلسلة القيمة | رسم خريطة للأنشطة، والقطاعات المهمة، والمنتجات/الخدمات، والمناطق الجغرافية، والموارد الرئيسية، والعلاقات التجارية، وأصحاب المصلحة المتأثرين. | خريطة أدلة نموذج الأعمال وسلسلة القيمة. — مراجعة نقدية من الاستراتيجية والمخاطر والمشتريات والعمليات. |
| 4. تقييم الأهمية النسبية المزدوجة | تحديد وتقييم IROs المتعلقة بالأثر وIROs المالية؛ وتحديد الاعتبارات النوعية أو العتبات؛ والتحقق من الاستنتاجات واعتمادها. | المنهجية، وسجل IROs، وسجل الأدلة، والموضوعات المعتمدة ذات الأهمية النسبية. — مراجعة نقدية متعددة الوظائف واعتماد من الحوكمة. |
| 5. هيكل الإفصاحات | ترجمة IROs ذات الأهمية النسبية إلى ESRS 2، وإفصاحات DRs/ARs الموضوعية، والإفصاحات العامة، والمعلومات الخاصة بالكيان، والمعلومات التكميلية. | مصفوفة الإفصاحات، وهيكل المحتوى، وقائمة الفجوات. — يتحقق المراجع الفني من الاكتمال والأهمية النسبية للمعلومات. |
| 6. تصميم البيانات والأدلة | تحديد كل مقياس، والفترة، والحدود، والوحدة، والمنهجية، والمصدر، والتقدير، والمسؤول، والمراجع، والاحتفاظ، والربط بالمعلومات المالية. | قاموس البيانات، وملفات الحساب، وفهرس الأدلة. — اعتماد مالك البيانات، والمطابقة، وضبط التغييرات. |
| 7. التشغيل التجريبي والمعالجة | إجراء عملية جمع لفترة سابقة أو لفترة مؤقتة، واختبار تقديرات سلسلة القيمة، وتحديد البيانات غير المتاحة، وحسم الخيارات المنهجية. | مجموعة بيانات التشغيل التجريبي، وسجل المسائل، وخطة المعالجة. — تغلق اللجنة التوجيهية للبرنامج الفجوات الحرجة. |
| 8. الصياغة والضبط الداخلي | صياغة معلومات مترابطة عبر الحوكمة والاستراتيجية والإدارة والمقاييس والأهداف؛ وضبط الإحالات المرجعية والاتساق مع البيانات العامة الأخرى. | مسودة خاضعة للضبط، وسجل الادعاءات، وتعليقات المراجعة، ومحدد مواضع الإفصاحات. — إعداد/مراجعة الفصل، والمراجعة القانونية، والضوابط الداخلية. |
| 9. الجاهزية للتأكيد | الاتفاق على موضوع التأكيد ومعاييره، وإعداد طلبات الأدلة، واختبار أحكام الإدارة، ومعالجة النتائج، وتثبيت مجموعة البيانات النهائية. | حزمة التأكيد، وسجل النتائج، وإقرارات الإدارة، وأرشيف الأدلة النهائي. — مقدم التأكيد وهيئة الحوكمة المسؤولة. |
| 10. الاعتماد والنشر | اعتماد الاستنتاجات الجوهرية، وهيكل البيان، والتيسيرات، والادعاءات، والمخرجات الرقمية، وإصدار تقرير الإدارة؛ وأرشفة النسخة المنشورة. | بيان الاستدامة المعتمد، وسجل النشر، وسجل الدروس المستفادة. — الهيئة الإدارية أو الإدارية التنفيذية أو الإشرافية ومسار الاعتماد القانوني. |
عمليًا
جدول زمني عملي مدته 12-18 شهرًا
| التوقيت | محور البرنامج | ما ينبغي أن يكون مكتملًا بصورة واضحة |
|---|---|---|
| الأشهر 0-2 | النطاق، وبوابة الإصدار، والتعبئة، والحوكمة. | مذكرة النطاق، والراعي، وRACI، وسجل المصادر، والتقويم الزمني لإعداد التقارير، واستراتيجية التأكيد. |
| الأشهر 2-5 | رسم خرائط الأدلة المتعلقة بنموذج الأعمال وسلسلة القيمة وأصحاب المصلحة. | خريطة الأنشطة/الجغرافيا، وجرد العلاقات، وأدلة المخاطر والعناية الواجبة، وخريطة أصحاب المصلحة. |
| الأشهر 4-8 | DMA، والحدود، وعمليات التعمق المركزة، والاعتماد. | سجل IRO المعتمد، وسجل الأدلة، والاستنتاجات المتعلقة بالموضوعات الجوهرية، وسجل عملية IRO-1. |
| الأشهر 6-10 | مصفوفة الإفصاحات، وقاموس البيانات، والتجربة الأولية. | قرارات DR/نقاط البيانات، والمسؤولون، والأساليب، والحسابات الأولى، وسجل الفجوات، والاحتياجات الخاصة بالكيان. |
| الأشهر 9-13 | صياغة السرد، والضوابط، والربط المالي. | أول بيان مكتمل، والتسويات، ومسار المراجعة، وسجل الادعاءات، وروابط الآثار المالية. |
| الأشهر 12-16 | جمع بيانات نهاية السنة، والتوحيد، والعمل الميداني للتأكيد. | مجموعة البيانات النهائية، وملفات الأدلة، وأحكام الإدارة، ونتائج التأكيد، والمعالجة. |
| الأشهر 15-18 | اعتماد الحوكمة، والنشر، وإعادة ضبط الدورة التالية. | البيان النهائي المعتمد، وضوابط الإصدار، والتقديم المؤرشف، ومحفزات إعادة العرض، والدروس المستفادة. |
مصفوفة RACI عملية
R = مسؤول؛ A = خاضع للمساءلة؛ C = مستشار؛ I = مُبلَّغ. يعتمد التوزيع الدقيق على ترتيبات الحوكمة وإعداد التقارير النظامية الوطنية. ومبدأ الرقابة أهم من التسميات: ينبغي ألا يكون معدّو المعلومات الرئيسية هم المراجعين الوحيدين لتلك المعلومات.
في الممارسة
| النشاط | مجلس الإدارة / اللجنة | الراعي التنفيذي / المدير المالي — قائد إعداد التقارير — مالكو الوظائف والبيانات — المخاطر، le |
|---|---|---|
| النطاق وأساس إعداد التقارير | I | A — R — C — C — I |
| منهجية تقييم الأهمية والاستنتاجات الجوهرية | A | C — R — C — C — I |
| مصفوفة الإفصاحات والمعلومات الخاصة بالكيان | I | A — R — C — C — C |
| تعريفات المقاييس والحسابات | I | A — C — R — C — C |
| الضوابط الداخلية والأدلة | I | A — R — R — C / R — C |
| الادعاءات النهائية والإعفاءات والموافقة على البيان | A | R — C — C — C — I |
| استنتاج التأكيد والنشر | I | A — R — C — C — R |
كيفية هيكلة بيان الاستدامة
يتطلب ESRS 1 المنقح عرض جميع إفصاحات ESRS في قسم مخصص من تقرير الإدارة يُحدَّد بوصفه بيان الاستدامة. وينبغي أن يكون البيان قابلاً للتعرّف عليه بوضوح وقابلاً للقراءة البشرية والآلية. ويتمثل الهيكل الافتراضي في المعلومات العامة، والمعلومات البيئية، والمعلومات الاجتماعية، ومعلومات الحوكمة، مع أنه يجوز استخدام ترتيب بديل مع تقديم شرح مبرر. وتُدرج إفصاحات تصنيف الاتحاد الأوروبي في القسم البيئي، ويجوز وضعها في ملحق منفصل.
وينبغي أن يتبع الهيكل منطق إعداد التقارير بدلاً من إعادة إنتاج خطة المشروع الداخلية. وينبغي أن ترتبط التأثيرات والمخاطر والفرص الجوهرية بالاستراتيجية والسياسات والإجراءات والمقاييس والأهداف والآثار المالية، من دون إرغام القراء على إعادة استنتاج الروابط عبر أقسام غير ذات صلة. ويمكن للإحالات المتبادلة والإدراج بالإحالة أن يقللا من التكرار، لكن يجب أن يظلا دقيقين ومتاحين وخاضعين للرقابة.
في الممارسة
المتطلب والممارسة التنفيذية
| متطلب ESRS مستند إلى المصدر | ممارسة تنفيذ LRA |
|---|---|
| تحدد المنشأة المعلومات المُفصح عنها من خلال الأهمية النسبية المزدوجة وأهمية المعلومات، وتطبق ESRS 2 بالإضافة إلى المعلومات ذات الصلة بالموضوع والمعلومات الخاصة بالمنشأة. | الحفاظ على مصفوفة واحدة خاضعة للرقابة تربط بين كل استنتاج جوهري ومتطلبات الإفصاح ونقاط البيانات والمالكين والأدلة ومواضع النشر. |
| يُعد البيان قسمًا مخصصًا في تقرير الإدارة، ويجب أن يحدد معايير ESRS المنطبقة في نهاية فترة إعداد التقارير. | تثبيت إصدار المعايير المنطبقة وقاموس البيانات وطرق الحساب قبل جمع البيانات في نهاية السنة، مع إخضاع التغييرات المتأخرة للرقابة. |
| تفصح المنشأة عن أساس إعداد التقارير، وتغطية سلسلة القيمة، والإعفاءات، والأحكام المهمة، والقيود التي تنص عليها معايير ESRS. | إجراء إقفال تجريبي مؤقت وطلب تجريبي لوثائق أدلة التأكيد، بدلًا من الانتظار حتى الجدول الزمني لإعداد التقارير النظامية. |
مثال افتراضي مشروح
سبب نجاح المثال: لا تتعامل الشركة مع كل فجوة في البيانات على أنها استنتاج بشأن الأهمية النسبية، ولا تنتظر الإقفال السنوي النهائي لتحديد الأساليب، وتحافظ على أدلة منفصلة تتعلق بادعاءات النطاق والأهمية النسبية والبيانات والنشر. الأرقام توضيحية ولا تحدد معيارًا مرجعيًا لمدة المشروع أو عدد IROs.
Hypothetical scenario
سيناريو توضيحي
شركة Northstar Components هي شركة تصنيع متنوعة تضم ثلاثة قطاعات لإعداد التقارير، ومواقع إنتاج في ست دول، وشبكة كبيرة للخدمات اللوجستية المُسنَدة إلى جهات خارجية. ولدى المجموعة بيانات بدرجة جودة البيانات المالية للنطاقين 1 و2، لكن الأدلة المتعلقة بالقوى العاملة وسلسلة القيمة غير متسقة. وتبدأ العملية قبل 15 شهرًا من النشر. تؤكد العملية أولًا المنشأة المُبلِّغة الموحدة وتحدد مجالين في سلسلة القيمة يحتاجان إلى تقديرات. ثم تعتمد تقييمًا مزدوجًا للأهمية النسبية (DMA)، وتنشئ 74 سجلًا لـ IRO، وتحدد سبعة موضوعات جوهرية، وتبني مصفوفة إفصاح. ويكشف التشغيل التجريبي عن أن بيانات المتعاقدين بشأن السلامة والتفصيل المتعلق بالإجهاد المائي لا تخضع للرقابة بصورة متسقة. وتُعالَج هذه الفجوات قبل نهاية السنة. ولا تعتمد لجنة التدقيق الاستنتاجات الجوهرية والبيان النهائي إلا بعد أن يصادق مالكو البيانات على حدودهم، وبعد إغلاق نتائج التأكيد.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
في الممارسة
التنفيذ الضعيف مقابل التنفيذ الأقوى
| المجال | النهج الضعيف | النهج الأقوى الخاضع للرقابة |
|---|---|---|
| النطاق | افتراض أن نطاق التجميع المالي يجيب عن كل سؤال يتعلق بحدود الاستدامة. | توثيق المنشأة المُبلِّغة، وحدود العمليات الخاصة، وتغطية سلسلة القيمة، والاختلافات الخاصة بكل مقياس، واحتياجات التفصيل على مستوى المجموعة. |
| DMA | إجراء حلقة عمل إدارية واحدة وتحويل التصويت إلى موضوعات جوهرية. | استخدام أدلة نموذج الأعمال، ومعايير الأثر والأهمية المالية، ومدخلات أصحاب المصلحة والعناية الواجبة، وسجلات الاعتراض والاعتماد. |
| البيانات | طلب كل نقطة بيانات مدرجة من كل منشأة. | التصفية بحسب IROs الجوهرية وأهمية المعلومات، ثم تحديد المالك والطريقة والحدود والأدلة قبل الجمع. |
| السرد | صياغة أوصاف عامة للسياسات وإضافة المقاييس لاحقًا. | الصياغة انطلاقًا من مصفوفة IRO إلى الإفصاح، وربط الاستراتيجية والإجراءات والمقاييس والأهداف والآثار المالية والقيود. |
| التأكيد | إرسال التقرير النهائي وجداول البيانات إلى مقدم التأكيد. | الاتفاق على النطاق مبكرًا، وبناء الأدلة طوال العملية، وإجراء طلبات تجريبية، وإدارة النتائج قبل النشر. |
الأخطاء الشائعة
البدء بقائمة نقاط بيانات ESRS بدلاً من النطاق ونموذج الأعمال والتأثيرات والمخاطر والفرص الجوهرية (IROs). يؤدي ذلك إلى جمع غير ضروري للمعلومات ويحجب مبررات إعداد التقارير.
التعامل مع تقييم الأهمية النسبية المزدوجة (DMA)، ومسار عمل البيانات، ومسار عمل الصياغة كمشروعات منفصلة. يجب أن تربط مصفوفة الإفصاحات بينها.
السماح لكل شركة تابعة بتعريف المقاييس بشكل مستقل. تحتاج تقارير المجموعة إلى تعريفات خاضعة للرقابة، وقواعد للحدود، وتعليمات للتجميع.
دعوة مجلس الإدارة فقط للموافقة النهائية. تحتاج هيئات الحوكمة إلى اتخاذ قرارات مبكرة بشأن المنهجية، والتأثيرات الجسيمة، والموضوعات الجوهرية، والإعفاءات، والادعاءات المهمة.
الخلط بين مقدم خدمات التأكيد والإدارة. تظل الإدارة مسؤولة عن البيان والأدلة والأحكام.
النشر قبل التحقق من الاتساق مع القوائم المالية، والموقع الإلكتروني، ومواد المستثمرين، والسياسات، والأهداف، والالتزامات العامة السابقة.
Myth
'بمجرد اكتمال تقييم الأهمية النسبية المزدوجة (DMA)، يصبح بيان الاستدامة في الغالب تمريناً على الصياغة.'
Reality
يحدد تقييم الأهمية النسبية المزدوجة (DMA) نطاق إعداد التقارير، لكن البيان يظل معتمداً على أهمية المعلومات النسبية، والتعريفات الخاضعة للرقابة، والأدلة، والتقديرات، والارتباط المالي، والعرض العادل، ومراجعة الحوكمة، وضوابط النشر. الأهمية النسبية هي بداية هيكل الإفصاح، وليست نهاية برنامج إعداد التقارير.
الجاهزية
قائمة التحقق من الجاهزية قبل النشر
- تم توثيق إصدار ESRS المنطبق، وفترة إعداد التقارير، والمنشأة المُبلِّغة، والمتطلبات الوطنية.
- تُعدّ منهجية تقييم الأهمية النسبية المزدوجة (DMA)، وسجل IRO، وسجل الأدلة، وسجل الموافقات حالية وقابلة للتتبع.
- لكل IRO جوهري مسار إفصاح محدد، أو سبب موثق يبين عدم جوهرية أي معلومات منفصلة.
- تخضع تعريفات المقاييس، والحدود، والأساليب، والتقديرات، والبيانات المصدرية، والمراجعين، ومعالجة المعلومات المقارنة للرقابة.
- تدعم الأدلة البيانات السردية والادعاءات المتعلقة بالفعالية، وتتسق مع الالتزامات العامة.
- تم تحديد الإعفاءات، وحالات الحذف، والإدراج بالإحالة، والمعلومات التكميلية وعرضها بوضوح.
- لا يمكن الخلط بين نطاق التأكيد وصياغته وبين تأكيد المعلومات الواقعة خارج نطاق الارتباط.
- البيان النهائي، والمخرجات الرقمية، وتقرير الإدارة، ونسخة الموقع الإلكتروني متطابقة أو تمت مواءمتها.
- وافقت هيئة الحوكمة المسؤولة على الاستنتاجات الجوهرية وادعاء النشر.
- تم الاحتفاظ بأرشيف كامل، وسجل للتغييرات، وخطة لتحسين الدورة التالية.
التحقق الذاتي
- هل يستطيع الفريق تتبع ادعاء منشور، مروراً بمصفوفة الإفصاحات، وصولاً إلى IRO الجوهري، والدليل المصدر، والمالك، والموافقة؟
- ما القرارات التي يجب اتخاذها قبل نهاية السنة بدلاً من اتخاذها أثناء الصياغة النهائية؟
- أين يفصل البرنامج بين الإعداد، والمراجعة، وموافقة الحوكمة؟
Sources
Primary sources
- المفوضية الأوروبية، اللائحة المفوضة للمفوضية المؤرخة 3 July 2026، المعدِّلة للائحة المفوضية المفوضة (EU) 2023/2772
- مركز EFRAG للمعرفة، ESRS 1 Revised General Requirements (نسخة القانون المفوض)
- مركز EFRAG للمعرفة، ESRS 2 Revised General Disclosures (نسخة القانون المفوض)
- المفوضية الأوروبية، إعلان الاعتماد، 3 July 2026
- الصفحة الرئيسية لمركز EFRAG للمعرفة
مراجع الإطار
Disclosures this page affects
Take it with you
The checklists as a working spreadsheet
Every checklist and table on this page, with empty status, owner and evidence columns for your team to fill in and keep.
✓ LRA AI Assistant · Human-in-the-loop
Ask about this guide
يجيب من هذه الصفحة، ويصل إلى بطاقات الإفصاح المرتبطة عندما يتعلق سؤالك بالمعيار نفسه. أول إجابتين مجانيتان من دون تسجيل الدخول.
تعمّق أكثر · ESRS
التدريب على ESRS وCSRD
الأهمية المزدوجة، ونقاط البيانات، وبيان الاستدامة، مع مرشد لمساعدتك في إعداد تقريرك.
Available as Guided Flex, Live Cohort, 1:1 Expert Mentorship or Corporate Programme.
