Климатическая и природная отчетность вместе: как интегрировать TCFD, IFRS S2 и TNFD

Технический статус. Работа TCFD завершилась в 2023. IFRS S1 и IFRS S2 полностью включают рекомендации TCFD, а IFRS S2 добавляет более конкретные требования и руководства. Рекомендации TNFD являются добровольными, если только они не приняты или не требуются другим органом. Применение одного механизма не означает автоматически применения остальных.

Ограничение. Настоящее руководство посвящено интеграции процессов и интероперабельности. Оно не устанавливает юридическую применимость, соответствие требованиям отчетности, эквивалентность механизмов или универсальный объединенный отчет для конкретной юрисдикции.

Климатические и природоохранные команды часто разрабатывают отдельные документы по управлению, реестры рисков, сценарные семинары, запросы поставщикам, финансовые модели и отчеты. Это создает дублирование и несогласованность. Противоположная ошибка — принудительно включать природные вопросы в климатический процесс, который измеряет только выбросы парниковых газов и климатические риски.

Более совершенная архитектура разделяет три уровня:

Общая операционная система. Управление, стратегические циклы, управление рисками, владение данными, картирование местоположений, проведение сценариев, финансовое планирование, доказательства и контроль.

Различающиеся технические аспекты. Риски и возможности, связанные с климатом; зависимости, воздействия, риски и возможности, связанные с природой; и, где применимо, более широкая информация об устойчивом развитии.

Результаты раскрытия по конкретному механизму. Отчетность в стиле TCFD, отчеты по IFRS S1/S2 и раскрытия, согласованные с TNFD, каждое из которых использует собственные существенность, определения, требования и заявления.

Такой подход сокращает объем доработок, не создавая ложной эквивалентности.

TCFD — исходная архитектура из четырех опорных элементов

TCFD организовала раскрытие климатической финансовой информации вокруг управления, стратегии, управления рисками, а также показателей и целей. Она также продвигала сценарный анализ и климатическую устойчивость. Хотя работа целевой группы завершена, ее структура сохраняет влияние и may по-прежнему использоваться или требоваться в некоторых условиях.

IFRS S2 — климатическая финансовая отчетность с дополнительными требованиями

IFRS S2 — ориентированный на инвесторов стандарт раскрытия климатической информации, разработанный для применения вместе с IFRS S1. Он интегрирует рекомендации TCFD и развивает их. Он включает требования к рискам и возможностям, связанным с климатом, стратегии и принятию решений, устойчивости, выбросам парниковых газов, отраслевой информации, целям, финансовым последствиям и связанной информации.

Организация, применяющая IFRS S1 и IFRS S2, соответствует рекомендациям TCFD, однако обратное автоматически не выполняется, поскольку IFRS S2 содержит дополнительные требования и более предписывающие подробности.

TNFD — зависимости, воздействия, риски и возможности, связанные с природой

TNFD использует те же четыре опорных элемента для поддержки внедрения и интеграции на рынке. Однако он вводит специфические для природы концепции: зависимости и воздействия, а также риски и возможности; анализ местоположений и приоритетных местоположений; восходящие и нисходящие звенья цепочки создания стоимости; взаимодействие с заинтересованными сторонами и правообладателями; показатели состояния природы и факторов воздействия; и подход к оценке LEAP.

Рекомендуемые раскрытия TNFD могут поддерживать предоставление информации инвесторам, однако оценка природы также может использовать более широкий аспект существенности воздействия, если организация указывает на применение такого подхода. Это одна из причин, по которой общий климатический процесс нельзя просто переименовать в природную отчетность.

Рисунок 1. TCFD, IFRS S2 и TNFD могут совместно использовать процессы управления, работы с рисками и сценариями, данными и финансовым планированием, формируя при этом результаты раскрытия по конкретному механизму.

Управление. Объедините надзор совета директоров, роли руководства, навыки, информационные потоки и контроль. Сохраните климатическую экспертизу и надзор за переходом, добавив DIRO, местоположения, воздействия, права и взаимодействие, связанные с природой.

Стратегия. Объедините анализ бизнес-модели, цепочки создания стоимости и финансового планирования. Сохраните переход к низкоуглеродной экономике, цели по выбросам ПГ и климатическую устойчивость, добавив зависимости, воздействия, приоритетные местоположения и переход в сфере природы.

Управление рисками. Объедините выявление, оценку, приоритизацию, реагирование и интеграцию в ERM. Сохраните климатические опасности и факторы перехода, добавив деградацию экосистемных услуг, цепочки воздействия и чувствительность к местоположению.

Сценарный анализ. Объедините управление, содействие, горизонты, допущения и стратегическое тестирование. Сохраните климатические температурные, политические, технологические и физические траектории, добавив экосистемные пороговые значения, состояние природы, права и обратные связи между климатом и природой.

Показатели и цели. Объедините владение данными, методы, контроль и анализ прогресса. Сохраните выбросы ПГ и климатические цели, добавив показатели зависимостей, воздействий, состояния природы, рисков/возможностей и местоположений.

Финансовые последствия и контроль отчетности. Объедините процессы работы с выручкой, затратами, активами, обязательствами, финансированием, страхованием, доказательствами и утверждением. Сохраните основу отчетности, границы, определения и заявления каждого механизма.

Совет директоров должен получать интегрированное представление о существенных климатических и природных вопросах, однако документ должен сохранять различающиеся траектории и решения. Полезная повестка управления включает:

существенные риски и возможности, связанные с климатом;

существенные природные DIRO и приоритетные местоположения;

взаимодействие между климатом и природой;

прогресс в достижении климатических и природных целей;

допущения переходного плана и распределение капитала;

существенные воздействия и обеспокоенности правообладателей;

ограничения данных и заверения; и

предлагаемые публичные заявления.

Руководство может использовать один комитет по устойчивому развитию или корпоративным рискам при условии ясности ответственности, экспертизы и эскалации. Для учета выбросов ПГ, экологической оценки, прав человека или взаимодействия применительно к конкретным местоположениям по-прежнему могут потребоваться отдельные специализированные рабочие группы.

Климатические и природные риски могут входить в одну систему корпоративных рисков, но не в виде одного недифференцированного риска ESG. Запись о риске должна сохранять:

исходную зависимость или воздействие;

климатический или природный фактор;

местоположение и узел цепочки создания стоимости;

физическую, переходную, системную, юридическую или репутационную траекторию;

временной горизонт и триггер;

финансовое последствие;

затронутые заинтересованные стороны или правообладателей;

ответные меры руководства; и

доказательства и степень уверенности.

Например, засуха может быть климатической опасностью, тогда как деградация состояния водосборного бассейна может снижать регулирование водных ресурсов и устойчивость. Оба фактора могут затрагивать один и тот же объект, но меры руководства и показатели могут различаться. Интегрированная запись должна показывать связь, а не выбирать одну метку.

Одна и та же сценарная команда может использовать общие проведение, управление, определения горизонтов, финансовые модели и тестирование стратегического реагирования. Природные сценарии должны добавлять переменные, которые климатические сценарии могут не учитывать:

зависимости от экосистемных услуг;

состояние природы и экологические пороговые значения;

нагрузки, связанные с землей, водой, загрязнением, ресурсами и инвазивными видами;

кумулятивные воздействия и конкурирующих пользователей;

политическую и рыночную реакцию на утрату природы;

реакцию сообществ и правообладателей;

неопределенность восстановления и временные лаги; и

траектории природных возможностей.

Интегрированные климато-природные сценарии особенно полезны там, где две системы усиливают воздействие друг друга. Утрата прибрежных экосистем может усиливать последствия штормов; обезлесение может влиять на осадки и углерод; дефицит воды может ограничивать низкоуглеродные технологии; а восстановление экосистем может улучшать как накопление углерода, так и физическую устойчивость.

И климатическая, и природная отчетность выигрывают от контролируемого реестра объектов и цепочки создания стоимости. Основные поля могут включать:

юридическое лицо, объект и ID актива;

координаты, бассейн, ландшафт, биом и юрисдикцию;

деятельность, производство и технологию;

источники энергии и ПГ;

взаимодействие с водой, землей, загрязнением и ресурсами;

признаки чувствительных или приоритетных местоположений;

ключевых поставщиков, сырьевые товары и способы использования клиентами;

траектории зависимостей и воздействий;

климатические опасности и состояние природы;

источник данных, дату, метод и степень уверенности; и

ответственного владельца.

Данные можно использовать повторно, но определения и агрегирование по-прежнему требуют контроля с учетом конкретного механизма. Например, координата объекта является общими данными; значение существенного климатического риска, приоритетного местоположения или существенного природного воздействия автоматически общим не является.

Не следует предполагать, что климатическое мероприятие является устойчивым во всех остальных отношениях. Организация должна применять природный и социальный фильтр до утверждения и в ходе мониторинга.

Рисунок 2. Каждое существенное климатическое мероприятие должно пройти проверку компромиссов и сопутствующих выгод для природы до включения в интегрированный переходный план.

Примеры потенциальных компромиссов включают:

воздействие солнечной или ветровой инфраструктуры на места обитания, миграционные маршруты или сообщества;

изменение гидроэнергетикой связности рек и потоков наносов;

усиление биоэнергетикой нагрузки на землю, воду, удобрения или продовольственную систему;

воздействие добычи критически важных минералов на экосистемы и коренные народы;

снижение экологической целостности или доступности воды в результате создания монокультурных лесонасаждений;

создание проектами удаления углерода проблем постоянства, прав на землю или биоразнообразия;

увеличение опреснением потребления энергии и морских воздействий; и

увеличение электрификацией зависимости от материалов и добычи.

Проверка должна охватывать альтернативные площадки и конструкции, иерархию мер по смягчению, кумулятивные воздействия, права и взаимодействие, эффекты жизненного цикла, остаточные воздействия и мониторинг. Климатическая выгода автоматически не оправдывает предотвратимый вред природе.

Сопутствующие выгоды также следует подтверждать, а не предполагать. Восстановление водно-болотных угодий может поддерживать устойчивость к наводнениям и накопление углерода, но заявленные результаты требуют исходного состояния, метода, местоположения и периода мониторинга.

Интегрированный переходный план может иметь одну стратегическую цель и процесс управления, но отдельные климатические и природные задачи и показатели. В нем следует объяснить:

существенные климатические и природные траектории;

общие и различающиеся цели;

изменения бизнес-модели и цепочки создания стоимости;

распределение капитала и финансовое планирование;

сценарный анализ и анализ устойчивости;

меры для конкретных местоположений;

компромиссы и защитные меры;

взаимодействие с правообладателями и заинтересованными сторонами;

допущения и зависимости; и

прогресс, невыполненные этапы и корректирующие меры.

План не должен взаимозачитывать результаты в сфере природы против результатов в сфере климата. Проект не может компенсировать преобразование местообитания только сокращением выбросов, а проект в области биоразнообразия не заменяет отчетность по валовым выбросам ПГ.

Подтвердите основу отчетности. Отдельно определите заявления по TCFD, IFRS S1/S2, TNFD и юрисдикционным требованиям.

Создайте единый контролируемый реестр источников. Зафиксируйте действующие стандарты, руководства, версии и статус вступления в силу.

Сформируйте общий реестр организаций, активов и цепочки создания стоимости. Включите координаты и существенные точки взаимодействия.

Проведите связанные, но различные оценки. Сохраните климатические риски/возможности и природные DIRO.

Согласуйте решения о существенности. Объясните, где результаты совпадают, а где различаются.

Интегрируйте ERM и стратегическое планирование. Используйте общую архитектуру рисков с детализацией по траекториям.

Скоординируйте сценарный анализ. Объедините горизонты, управление и финансовые каналы; добавьте природные переменные и пороговые значения.

Проверьте переходные мероприятия. Оцените климатические мероприятия на предмет природного и социального вреда, а природные мероприятия — на предмет климатических последствий.

Создайте главный реестр показателей и целей. Отметьте общие данные, определения по конкретному механизму и результаты раскрытия.

Подготовьте раскрытия по конкретному механизму. Избегайте единого общего повествования, которое не обеспечивает точного соответствия ни одному механизму.

Примените общие средства контроля. Согласуйте данные, методы, заявления, финансовые последствия и перекрестные ссылки.

Утвердите интегрированное изложение. Обеспечьте согласованность годового отчета, отчета об устойчивом развитии и переходного плана.

Коммунальное предприятие планирует быстро наращивать инвестиции в солнечную и ветровую энергетику, а также в аккумуляторные системы, чтобы сократить выбросы. Его работа по IFRS S2 охватывает риск климатического перехода, капитальные затраты, цели по выбросам ПГ и сценарный анализ. Оценка TNFD выявляет фрагментацию местообитаний, нагрузку на воду, снабжение минералами и обеспокоенности сообществ в нескольких местах размещения проектов и цепочки поставок.

Вместо подготовки отдельного природного отчета после утверждения инвестиций предприятие добавляет критерии биоразнообразия и прав к выбору площадок, требует отслеживаемости поставок отдельных минералов, применяет иерархию мер по смягчению, меняет проекты вблизи чувствительных местообитаний и включает затраты на восстановление и мониторинг в капитальные затраты. Интегрированный сценарный анализ проверяет климатическую политику, засуху, устойчивость сети, выдачу разрешений и реакцию сообщества.

Климатическая стратегия остается амбициозной, но траектория ее реализации меняется. Раскрытие объясняет общее управление и капитальные затраты, сохраняя отдельную информацию о выбросах ПГ, воздействиях на природу, местоположениях и взаимодействии. Это иллюстративный сценарий.

Слабое: “Наш процесс TCFD охватывает природу.” Более сильное: Укажите, какие процессы являются общими и какие оценки и раскрытия, специфичные для TNFD, были добавлены.

Слабое: “IFRS S2 и TNFD согласованы.” Более сильное: Объясните интероперабельность, общую архитектуру и сохраняющиеся различия, не заявляя об эквивалентности.

Слабое: “Инвестиции в возобновляемые источники энергии создают положительный эффект для природы.” Более сильное: Раскройте климатическую выгоду, воздействия на природу в конкретных местоположениях, меры по смягчению, остаточные воздействия и доказательства.

Слабое: “Мы используем один сценарий устойчивого развития.” Более сильное: Опишите климатические и природные переменные, горизонты, траектории, области применения для принятия решений и ограничения.

Слабое: “Все показатели управляются на одной панели.” Более сильное: Зафиксируйте определения, границы, единицы, методы, детализацию по местоположениям и статус раскрытия по конкретному механизму.

Рассматривать четыре опоры как доказательство эквивалентности. Общая архитектура не устраняет различия в сфере охвата и содержании.

Использовать инвентаризацию ПГ как набор данных о природе. Добавьте данные о землях, воде, загрязнении, ресурсах, состоянии экосистем, зависимостях и воздействиях.

Оставлять природу за пределами финансовой сферы. Свяжите существенные DIRO с бюджетами, активами, обязательствами, доступом к финансированию и страхованием.

Осуществлять двойной подсчёт общих действий. Сохраняйте отдельные цели и не агрегируйте несвязанные результаты в области климата и природы.

Игнорировать компромиссы между климатом и природой. Добавьте проверку одобрения и мониторинг существенных переходных действий.

Публиковать одно общее заявление о существенности. Объясните линзу, пользователей, критерии и результаты каждой системы.

Предполагать, что климатические сценарии автоматически проверяют устойчивость природы. Добавьте переменные, связанные с местоположением, экосистемой, воздействием, правами и пороговыми значениями.

Создавать отдельные команды с противоречивыми данными. Используйте общие реестры, определения и контроль изменений.

Копировать один и тот же абзац в каждый отчёт. Адаптируйте раскрытие информации к конкретному требованию и потребности пользователя.

Заявлять об интегрированной отчётности до интеграции решений. Подтвердите, как изменились управление, стратегия и распределение капитала.

Рекомендации TNFD версии v1.0

IFRS S2: Раскрытие информации, связанной с климатом

Фонд IFRS: ISSB и TCFD

Сравнение IFRS S2 с рекомендациями TCFD

Учебный материал IFRS: природные и социальные аспекты климатических рисков и возможностей

Руководство TNFD по учёту природы в переходных планах

Руководство TNFD по анализу сценариев

Пересмотрите эту статью, если в IFRS S1/S2 или TNFD внесены изменения; ISSB выпускает окончательные требования, связанные с природой; юрисдикция заменяет правила на основе TCFD требованиями на основе ISSB; или официальные руководства изменяют ожидания в отношении переходных планов, сценариев, показателей или интероперабельности.