Выбросы IFRS S2 в области охвата 1, области охвата 2 и области охвата 3: полное руководство по измерению

Инвентаризация выбросов парниковых газов для целей IFRS S2 — это не просто набор операционных данных об углероде. Это ориентированная на инвесторов информация о подверженности риску перехода и результатах деятельности. Метод измерения, организационная структура, граница цепочки создания стоимости, договорные инструменты в сфере энергетики, оценки и качество данных — все это влияет на то, как пользователи интерпретируют показатель выбросов. Поэтому инвентаризация должна иметь контролируемую связь с отчитывающейся организацией, финансовой консолидацией, оценкой рисков и возможностей, целевыми показателями, финансовым планированием и одобрением органами управления.

Одни и те же исходные данные о деятельности часто могут использоваться для подготовки регуляторных, добровольных и управленческих инвентаризаций, однако итоговое раскрытие информации по IFRS S2 должно быть проверено на соответствие определениям IFRS S2, требованиям к дезагрегации и пояснениям. Показатель, рассчитанный для другой цели, не следует переносить без согласования границ и методологии.

Отчитывающаяся организация для раскрытия информации об устойчивом развитии по IFRS совпадает с отчитывающейся организацией для соответствующей финансовой отчетности общего назначения. Это не означает, что каждый выброс парниковых газов классифицируется исключительно на основе финансовой консолидации. Подход к измерению по Протоколу по парниковым газам может включать выбросы ассоциированной организации, совместного предприятия или другого объекта инвестиций в Область охвата 1 и Область охвата 2 в рамках подхода на основе доли участия или контроля либо относить соответствующие выбросы к Области охвата 3, когда объект инвестиций находится за пределами выбранной организационной границы.

Согласно действующим требованиям IFRS S2 организация обычно измеряет выбросы ПГ с использованием GHG Protocol Corporate Standard. Этот стандарт допускает подход на основе доли участия или подход на основе контроля. Подход на основе контроля может базироваться на финансовом контроле или операционном контроле согласно GHG Protocol. В раскрытии информации согласно IFRS S2 объясняются выбранный подход, причины выбора и его связь с целью раскрытия информации.

Орган, регулирующий юрисдикцию, или биржа может потребовать применения иного метода ко всей организации или ее части. Поправки декабря 2025 года уточняют, что предусмотренное юрисдикцией послабление может применяться к затронутой части, в то время как организация по-прежнему раскрывает Scope 1, Scope 2 и Scope 3 по организации в целом. Поэтому инвентаризация под контролем требует реестра методов по каждой организации, а не единой безоговорочной маркировки «GHG Protocol».

IFRS S2 требует абсолютных валовых выбросов. Углеродные кредиты, компенсации, предотвращённые выбросы и удаления, используемые в целевом показателе нетто, не уменьшают раскрытие валовых выбросов по Области 1, Области 2 или Области 3. В соответствующих случаях они рассматриваются отдельно в раскрытиях целевых показателей.

Если доступны данные прямых измерений, составляющие газы пересчитываются в эквивалент CO2 с использованием применимых значений потенциала глобального потепления за 100-летний период. Если коэффициенты выбросов уже содержат пересчёт в эквивалент CO2, повторный расчёт не требуется. В противном случае используются применимые значения потенциала глобального потепления. Выбранный коэффициент должен наилучшим образом отражать деятельность, включая соответствующие технологии и юрисдикцию. IFRS S2 не предписывает единую универсальную базу данных коэффициентов выбросов.

Область 1 охватывает прямые выбросы из источников в пределах выбранной организационной границы. Типичные источники включают стационарное сжигание, мобильное сжигание, технологические выбросы и утечки. Инвентаризация должна быть полной по всем соответствующим организациям и видам деятельности, однако точная классификация по областям зависит от подхода к измерению. Выброс от ассоциированной организации может относиться к Области 1 для отчитывающейся организации при одном подходе и к Области 3 при другом.

Составьте реестр источников по объектам, оборудованию, транспортным средствам, процессам и холодильным системам.

Сопоставьте закупки топлива, показания счётчиков, производственные записи, записи о техническом обслуживании и перемещения хладагентов.

Разделите измеренные, рассчитанные и оценённые источники и документируйте метод для каждого из них.

Исследуйте необычные изменения с учётом производства, погодных условий, простоев, приобретений и изменений активов.

Сохраняйте подтверждающие документы по биогенному CO2, метану, закиси азота и учёту других соответствующих газов, где это применимо.

Сопоставьте реестр источников с таблицей увязки организационной границы и дезагрегацией по Области 1/2.

IFRS S2 требует определения выбросов по Области 2 на основе местоположения. Это отражает среднюю интенсивность выбросов сетей или энергетических систем в местах потребления. Если у организации имеются договорные инструменты, которые могут помочь пользователям понять соответствующую информацию, она предоставляет информацию об этих инструментах. Примеры могут включать договоры на энергоснабжение, объединённые с атрибутами генерации, сертификаты на возобновляемую энергию или другие отдельные заявления об атрибутах. Показатель по Области 2 на основе рынка может быть полезной дополнительной информацией, но он не заменяет требуемый показатель на основе местоположения.

IFRS S2 требует от организации рассмотреть всю ее вышестоящую и нижестоящую цепочку создания стоимости и все 15 категорий, описанные в Стандарте GHG Protocol по Scope 3. Это не означает, что каждая категория обязательно будет включена в итоговое существенное раскрытие. Это означает, что организация должна провести полный анализ категорий, применить соответствующие границы категорий и существенность и раскрыть, какие категории включены.

Файл отбора категорий должен документировать наличие соответствующей деятельности, применимую минимальную границу, вероятный масштаб, значимость для переходного риска, доступность данных, исключения, риски перекрытия, метод и вывод по результатам проверки. Категория не является «неприменимой» лишь потому, что данные от конкретных поставщиков недоступны: во многих случаях ожидается оценка с использованием разумной и обоснованной информации.

Для Scope 3 часто используются оценки. Поэтому IFRS S2 уделяет внимание не только числовому значению, но также качеству и репрезентативности исходных данных. Организация использует всю доступную разумную и обоснованную информацию без чрезмерных затрат или усилий и расставляет приоритеты для исходных данных по четырем характеристикам, применяя суждение при выборе компромиссов.

Раскрытие поясняет подход к оценке, исходные данные и допущения, включая степень использования в Scope 3 исходных данных по конкретным видам деятельности и степень проверки исходных данных. Это раскрытие информации о качестве данных, а не требование заявлять, что все данные Scope 3 являются первичными или имеют внешнее заверение.

Для организаций, осуществляющих деятельность по управлению активами, коммерческую банковскую деятельность или страховую деятельность, предусмотрены дополнительные требования к финансируемым выбросам. Поправки от декабря 2025 года позволяют организации ограничить измерение и раскрытие информации по Категории 15 финансируемыми выбросами и предусматривают определенный порядок учета производных инструментов при условии соответствующего объяснения. Если организация включает более широкие выбросы Категории 15, она раскрывает общую величину выбросов Категории 15 и промежуточный итог финансируемых выбросов. Поправка и ее переходные положения должны применяться на соответствующую дату вступления в силу и в соответствующей редакции.

Иллюстративный сценарий; не данные компании. Производитель контролирует две производственные дочерние организации и владеет 35% ассоциированной организации. Он выбирает подход, основанный на операционном контроле. Родительская организация и дочерние организации находятся под операционным контролем, и их прямые выбросы и выбросы от приобретенной энергии измеряются в Scope 1 и Scope 2. Ассоциированная организация действует независимо, поэтому ее соответствующие выбросы оцениваются в Scope 3 Category 15, а не включаются в измерение Scope 1 и Scope 2 группы. Группа раскрывает общую величину Scope 2 на основе местоположения и отдельно объясняет использование инструментов, связанных с возобновляемой электроэнергией. Она анализирует все 15 категорий Scope 3; приобретенные материалы, логистика, использование проданной продукции и инвестиции включены в качестве существенных категорий.

Пакет подтверждающих материалов содержит сверку границ организации, оценку операционного контроля, счета за энергию, реестр коэффициентов, анализ категорий Scope 3, допущения в отношении поставщиков и продукции, методику учета инвестиций, профиль качества данных, проверку расчетов и одобрение руководством. Вывод мог бы измениться, если бы группа получила операционный контроль над ассоциированной организацией или изменила свой подход к измерению.

Почему это работает: формулировка указывает метод, подход, единицу измерения, три области охвата, разбивку по объектам инвестирования, требуемую основу для Scope 2, уровень договорных инструментов, рассмотрение категорий Scope 3, включенные категории и подход к качеству данных. При этом по-прежнему требуются значения, допущения, источники коэффициентов, ограничения и раскрытие изменений по сравнению с предыдущим периодом, относящиеся к конкретной организации.

Использование периметра консолидированной финансовой отчетности в качестве организационной границы учета выбросов ПГ без выбора и документирования подхода Протокола по парниковым газам.

Неразделение выбросов по Объему 1 и Объему 2 между консолидированной учетной группой и другими объектами инвестирования.

Публикация только показателя выбросов по Объему 2 на основе договорных инструментов или трактовка сертификатов на возобновляемую энергию как нулевых физических выбросов.

Сокращение абсолютных валовых выбросов за счет углеродных кредитов, предотвращенных выбросов или компенсаций.

Проверка только наиболее знакомых категорий Объема 3 вместо рассмотрения всех 15 категорий и всей цепочки создания стоимости.

Исключение категории из-за отсутствия первичных данных без попытки выполнить обоснованную оценку.

Использование коэффициентов, основанных на затратах, для существенных категорий без проверки альтернативных коэффициентов, специфичных для вида деятельности, или их репрезентативности.

Автоматическое использование самого нового коэффициента, даже если он менее репрезентативен для вида деятельности, технологии или юрисдикции.

Смешение отчетных периодов, валют, единиц энергии, единиц продукции или границ поставщиков без сверки.

Неспособность повторно оценить категории и организации после приобретения, выбытия, изменения поставщика или изменения бизнес-модели.

Применение упрощений декабря 2025 года до даты их вступления в силу без раскрытия информации о досрочном применении.

Описание всех данных как проверенных, если проверялись только отдельные исходные данные или расчеты.

Учет выбросов ПГ ассоциированной организации или совместного предприятия зависит от выбранного подхода на основе доли участия или контроля, а не только от финансовой консолидации. При таком подходе его выбросы могут включаться в Объем 1 и Объем 2 либо оцениваться в Объеме 3, если объект инвестирования находится за пределами организационной границы; применяемый порядок учета и разбивка должны быть задокументированы.

Поправки декабря 2025 года внесли целевые изменения в требования IFRS S2 к выбросам ПГ, включая упрощения в отношении метода, основанного на юрисдикции, и ПГП, Категории 15 и представления финансируемых выбросов, производных инструментов и исключенных видов деятельности, а также отраслевой классификации. Они применяются к годовым периодам, начинающимся 1 January 2027 или после этой даты, при этом досрочное применение разрешено.