ESRS E1 Изменение климата: полное руководство по внедрению

Сквозное руководство по внедрению, посвящённое преобразованию существенных воздействий, рисков и возможностей, связанных с климатом, в контролируемую систему раскрытия информации по ESRS E1.

ESRS E1 применяется, когда изменение климата связано с существенными воздействиями, рисками или возможностями в рамках процесса определения двойной существенности по ESRS. Оценка существенности должна охватывать смягчение последствий изменения климата и адаптацию к нему, а также учитывать собственные операции и восходящую и нисходящую цепочку создания стоимости. Она не должна начинаться с предположения, что каждый элемент данных E1 является существенным. Согласно пересмотренному фильтру существенности ESRS, предприятие сначала определяет существенные темы и IRO, а затем устанавливает существенную информацию, подлежащую раскрытию.

Изменение климата часто является финансово существенным, поскольку физические опасности или переходные события могут влиять на активы, операции, цепочки поставок, спрос, затраты, финансирование и денежные потоки. Оно также может быть существенным с точки зрения воздействий, поскольку предприятие вызывает выбросы ПГ или содействует им либо влияет на адаптацию и устойчивость. Две линзы оцениваются отдельно, однако результирующие раскрытия должны показывать их взаимосвязи.

Рисунок 1. ESRS E1 представляет собой интегрированную систему из одиннадцати требований к раскрытию информации, связанных реестром существенных климатических IRO.

Реестр климатических IRO должен быть более подробным, чем перечень «физический риск», «риск перехода» и «выбросы». В каждой записи следует описывать фактор, затронутый актив, деятельность, продукт, географию или взаимосвязь в цепочке создания стоимости; механизм воздействия или финансового эффекта; временной горизонт; вывод о существенности; соответствующие E1 DR; ответные меры руководства; метрики; границу данных; ответственного за доказательства; неопределённость и утверждение в рамках корпоративного управления.

Реестр границ должен согласовывать периметр финансовой консолидации с совокупностями, используемыми для данных об энергопотреблении, выбросах ПГ, действиях, целях и финансовых эффектах. ESRS E1 допускает использование подходов финансового контроля, доли участия или операционного контроля для учёта выбросов ПГ, однако предприятию по-прежнему необходимо применять принципы границ отчётности ESRS и объяснять существенные различия. Приобретения, выбытия, совместные соглашения, арендованные активы и категории цепочки создания стоимости следует рассматривать последовательно.

E1-1 представляет собой раскрытие информации о стратегической консолидации. Его не следует рассматривать как отдельное имиджевое повествование, не связанное с лежащими в его основе действиями, целевыми показателями и инвестициями. Ключевые элементы включают целевые показатели сокращения выбросов ПГ, рычаги декарбонизации, ключевые действия, инвестиции и финансирование, утверждение административными, управленческими и надзорными органами, интеграцию с общей стратегией и объяснение совместимости с ограничением глобального потепления до 1.5°C и целями ЕС в области климатической нейтральности.

Раскрытие информации также охватывает соответствующие капитальные затраты, связанные с ископаемым топливом, ключевые допущения и зависимости, качественную оценку закрепившихся выбросов от ключевых активов и продуктов, а также прогресс. Если у организации нет плана перехода, содержащего требуемые ключевые элементы, она раскрывает этот факт, а также информацию о том, ожидает ли она принять такой план и когда.

Делайте перекрёстные ссылки на E1-5 и E1-6, а не повторяйте каждое действие и целевой показатель, но объедините ключевые элементы в одну согласованную траекторию перехода.

Объясните, основаны ли целевые показатели на научных данных и совместимы ли они с 1.5°C; если нет, объясните сопоставление с эталонными значениями и учёт будущих изменений.

Укажите значительные финансовые ресурсы, выделенные или ожидаемые для утверждённых и объявленных действий, включая, где это уместно, источники финансирования.

Опишите зависимости, такие как внедрение технологий, компетентность рабочей силы, политическая поддержка, изменения у поставщиков, спрос клиентов и будущее финансирование.

Оцените, каким образом существующие активы и продукты создают закрепившиеся выбросы, которые могут поставить под угрозу реализацию плана или усилить риск перехода.

Для каждого существенного финансового риска, связанного с климатом, определите, является ли он физическим риском или риском перехода. Объясните использованную методологию оценки того, каким образом активы и виды деятельности в рамках собственной деятельности, а также восходящей и нисходящей цепочки создания стоимости могут подвергаться воздействию и быть чувствительными к нему на краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном временных горизонтах. Процесс должен выявлять опасности или события перехода, проводить отбор активов и видов деятельности и оценивать воздействие и чувствительность с учётом вероятности, масштаба и продолжительности. Анализ физических рисков должен учитывать местоположение активов и зависимости в цепочке создания стоимости.

В пересмотренном E1, принятом Комиссией, анализ сценариев не определён как универсальный обязательный метод. Если он используется, организация раскрывает диапазон сценариев, информацию о том, использовались ли сценарий физических рисков с высоким уровнем выбросов и сценарий перехода к 1.5°C, температурные результаты и их релевантность, охват, допущения и сроки. Анализ сценариев может быть полезен, поскольку он поддерживает другую систему, регуляторный процесс или управленческое решение либо существенно повышает качество оценки рисков.

Климатическая устойчивость показывает, подготовлены ли стратегия и бизнес-модель к существенным климатическим рискам и способны ли они адаптироваться к ним. Отчитывающаяся организация раскрывает результаты и стратегические последствия своего анализа устойчивости, объясняет, как результаты сценариев — если сценарии использовались — учитываются при формировании ответных мер, и демонстрирует, как план перехода и меры по смягчению последствий или адаптации способствуют устойчивости. Она также раскрывает существенную неопределенность и способность корректировать стратегию и бизнес-модель в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Анализ следует согласовывать с охватом существенных климатических рисков и учитывать риски, раскрытые в соответствии с E1-11. Во всех случаях его не требуется проводить ежегодно; он обновляется при обновлении оценки климатических воздействий, рисков и возможностей (IRO). Доказательства должны показывать стратегические решения, принятые по результатам анализа, а не только результат моделирования.

Доступность и гибкость финансовых ресурсов для управления рисками и использования возможностей.

Способность перераспределять, перепрофилировать, модернизировать или выводить активы из эксплуатации.

Влияние планируемых инвестиций в меры по смягчению последствий и адаптации на устойчивость.

Зависимость от инфраструктуры, технологий, рабочей силы, поставщиков, клиентов, страхования и финансирования.

Существенная неопределенность и условия, которые могут изменить вывод об устойчивости.

E1-4 — E1-6 переводят стратегическое описание климатических аспектов в управленческие меры. Политики следует разрабатывать с указанием рассматриваемых существенных воздействий, рисков и возможностей (IRO), охвата, обязательств, ответственных лиц и управления. В отношении действий и ресурсов следует разграничивать меры по смягчению последствий и адаптации, статус реализации, временной горизонт, ожидаемые или достигнутые эффекты, существенные ресурсы и зависимости. Меры по смягчению последствий следует, где это целесообразно, организовывать по рычагам декарбонизации и связывать с ожидаемым или достигнутым сокращением выбросов ПГ.

Целевые показатели должны соответствовать общим требованиям ESRS к целевым показателям и специальным климатическим правилам. Для целевых показателей абсолютного сокращения выбросов ПГ по областям охвата 1, 2 и 3 следует раскрывать их границы и охват, базовый уровень, целевой год, промежуточные этапы, методологию, совместимость с 1.5°C и порядок учета будущих изменений. Валовые целевые показатели не должны зачитывать удаления, углеродные кредиты или предотвращенные выбросы.

E1-7 требует раскрытия информации об энергии в собственной деятельности в MWh, включая потребление из ископаемых, ядерных и возобновляемых источников. Отчитывающиеся организации в секторах с высоким климатическим воздействием предоставляют дополнительную детализацию по видам ископаемого топлива. Информация о собственном производстве энергии подразделяется на энергию из возобновляемых и невозобновляемых источников.

В методологии следует использовать конечное потребление энергии, не допускать двойного учета и не компенсировать потребление за счет собственной генерации или сертификатов. Классификация возобновляемых источников требует достоверных договорных или технических подтверждений. В файле доказательств следует сохранять счета, показания счетчиков, записи о топливе, данные о производстве, договоры, сведения о сертификатах, пересчеты, оценки, охват объектов и результаты сверок.

E1-8 требует указания абсолютных валовых выбросов по областям охвата 1, 2 и 3 в тоннах эквивалента CO2. Выбросы по области охвата 2 указываются как на основе местоположения, так и на основе рынка. Область охвата 3 включает общий показатель и каждую существенную категорию. В раскрытии поясняется методология измерения и приводится требуемая разбивка по группе и прочие требуемые разрезы. Биогенные выбросы CO2 раскрываются отдельно, если это уместно.

Инвентаризация не должна вычитать поглощения, углеродные кредиты или квоты. Отчитывающееся предприятие должно документировать свой подход к определению организационной границы и согласовать её с отчитывающимся предприятием ESRS. Реализация расчёта выбросов по области охвата 3 начинается со скрининга всех 15 категорий Протокола по парниковым газам, выявления существенных категорий и определения источников данных и методов оценки. Существенные категории пересматриваются ежегодно, а полная инвентаризация обновляется не реже одного раза в три года или при возникновении существенного изменения в соответствии с пересмотренными требованиями к применению.

E1-9 отделяет деятельность по поглощению и углеродным кредитам от валовой инвентаризации. В отношении поглощений и хранения отчитывающаяся организация раскрывает соответствующую информацию о проекте и объёмах, а также рассматривает случаи обратного высвобождения. В отношении углеродных кредитов она раскрывает кредиты, аннулированные в течение отчётного периода, приобретённые, но ещё не аннулированные кредиты и, если это требуется, долю, относящуюся к поглощениям.

Любое заявление о климатической нейтральности или аналогичное заявление требует тщательного управления. В раскрытии следует объяснить, каким образом заявление не подрывает валовые цели сокращения выбросов, и предоставить соответствующую информацию о добросовестности и качестве кредитов. В дополнение к технической проверке на соответствие ESRS может потребоваться правовая проверка и проверка в области защиты потребителей.

Если используется внутреннее ценообразование углерода, объясняйте, поддерживает ли оно принятие решений и каким образом, и раскрывайте среднюю цену за тонну CO2-эквивалента для каждой схемы. К распространённым схемам относятся теневые цены для оценки инвестиций, внутренние сборы или торговые механизмы. Раскрываемая схема должна быть согласована с фактическими процессами управления и принятия решений.

Если допущения о цене углерода также используются в тестах на обесценение или оценке в финансовой отчётности, объясняйте согласованность или существенные различия. Цена в плане перехода, используемая для стратегического скрининга, может обоснованно отличаться от цены, используемой в бухгалтерской модели, однако отчитывающаяся организация не должна представлять их как согласованные без проведения анализа.

E1-11 переводит климатический анализ в финансовые показатели. В отношении физических рисков раскрытие охватывает балансовую стоимость активов, подверженных риску, в различных временных горизонтах, долю, охваченную адаптационными действиями, и выручку, подверженную риску. В отношении переходных рисков раскрытие охватывает балансовую стоимость, подверженную переходному риску, потенциально обесценившиеся активы с использованием сценария 1.5°C, долю, охваченную мерами по снижению риска, классы энергоэффективности залога соответствующих финансовых учреждений, потенциальные обязательства и выручку, подверженную риску, включая, где применимо, подверженность клиентов, связанную с ископаемым топливом. Возможности, связанные с климатом, также могут быть описаны посредством соответствующих активов и выручки.

В методологии следует объяснить охват, допущения, параметры, ограничения и взаимосвязь со сценарным анализом. Суммы и допущения следует связать с финансовой отчётностью. Если критерии признания не выполнены, ожидаемые финансовые последствия не следует представлять как признанные бухгалтерские суммы.

Рисунок 2. Исходные системы, методы, средства контроля и доказательства управления должны формировать единую архитектуру климатической отчетности.

Карта климатических доказательств должна управляться как контролируемый реестр, а не как папка с вложениями. Для каждого элемента доказательств следует указывать соответствующие утверждение E1, ответственного, период, границы, источник, метод, версию, проверяющего, статус конфиденциальности, место хранения и статус выпуска. Модели с высоким риском — расчеты выбросов ПГ, сценариев и финансовых последствий — требуют четкого управления моделями и контроля изменений.

Наиболее надежная модель реализации ESRS E1 — это интегрированная система климатической отчетности. Реестр климатических воздействий, рисков и возможностей определяет проблемы и возможности; план перехода и анализ устойчивости объясняют стратегические меры реагирования; политики, действия, ресурсы и целевые показатели демонстрируют управление; показатели энергии и ПГ измеряют результаты; удаление, кредиты и ценообразование на углерод раскрываются прозрачно; а ожидаемые финансовые последствия связывают климат с финансами. Единые границы, допущения, идентификаторы, подтверждающие материалы и управление превращают одиннадцать требований к раскрытию информации в одну согласованную климатическую картину.