Первый цикл отчетности по ESRS: 15-месячный план проекта для предприятий и групп

Подготовлено на британском английском языке в формате практического пакета информационных карточек: ответ, объяснение, применение, доказательства, взаимосвязи и слой публикации.

Зрелый процесс закрытия финансовой отчетности опирается на политики, системы, ответственных лиц, сверки и управление, которые уже функционируют в течение всего года. При подготовке отчетности в области устойчивого развития впервые такая инфраструктура часто отсутствует. Данные могут находиться в HR-платформах, электронных таблицах, системах объектов, инструментах закупок, реестрах рисков, каналах рассмотрения жалоб и у внешних поставщиков. Раскрытия нарративного характера могут зависеть от материалов совета директоров, стратегических решений, взаимодействия с заинтересованными сторонами и доказательств по цепочке создания стоимости.

План на 15 месяцев дает время протестировать процесс до установленного законом закрытия отчетности. Он также позволяет организации исправить проблемы, связанные с определениями, границами и контролями, пока еще есть время собрать более качественные данные. План может быть сокращен для простой структуры или продлен для сложной группы, но последовательность должна оставаться управляемой.

Спонсор проекта должен утвердить краткий документ о мобилизации, охватывающий:

• юридические лица и структуру группы;

• предполагаемую область применения CSRD по юрисдикциям и отчетным периодам;

• рассматривается ли освобождение материнского предприятия или иное освобождение;

• предполагаемую применимую редакцию ESRS и переходное резервное решение;

• дату публикации отчета руководства и местные даты подачи;

• поставщика услуг по предоставлению уверенности, национальную систему предоставления уверенности и ограничения в отношении независимости;

• график закрытия финансовой отчетности;

• языки, требования к цифровой маркировке и стратегию включения посредством ссылки;

• предыдущие отчеты в области устойчивого развития, GRI или другие наборы данных, доступные для повторного использования;

• известные приобретения, выбытия, реорганизации или изменения систем.

Для финансовых лет, начинающихся 1 January 2027 или позднее, измененная область применения ЕС в целом распространяется на предприятия, у которых одновременно превышены чистый оборот EUR450 million и средняя численность 1,000 employees, включая консолидированный уровень, где это применимо. Переходное применение в 2025-2026 годах может зависеть от использования государством-членом предусмотренного отступления. Поэтому в проекте следует использовать меморандум о правовой области применения, а не неофициальное допущение «вероятно, мы попадаем в область применения».

Обозначения месяцев являются относительными. Группе с ранним сроком подготовки годового отчета может потребоваться начать работу до отчетного года. Децентрализованной группе также может потребоваться дополнительный пилотный цикл для представления данных объектами и дочерними предприятиями.

Этот рабочий поток совместно ведут юридическая функция, финансовая функция и функция подготовки отчётности в области устойчивого развития. Он должен отвечать на следующие вопросы:

• Какое отчитывающееся предприятие подготавливает отдельный или консолидированный отчёт об устойчивом развитии?

• Какие дочерние предприятия включены в периметр финансовой консолидации?

• Как для каждой метрики учитываются ассоциированные предприятия, совместные соглашения, активы, переданные в аренду, и другие виды взаимоотношений?

• Какая информация о цепочке создания стоимости на стороне поставщиков и на стороне клиентов имеет значение?

• Какие национальные правила применения, освобождения и требования к подтверждению применяются?

• Какая редакция ESRS имеет юридическую силу для данного периода?

• Как проект будет реагировать, если пересмотренная редакция ESRS вступит в силу в ходе реализации?

Ключевой результат — карта границ, а не только юридическая записка. Она должна связывать каждое юридическое лицо и каждую категорию цепочки создания стоимости с ответственными за данные, системами, обязательствами по отчётности и исключениями.

Критически важный контроль

Любое изменение структуры группы, отчётного периода или редакции стандарта инициирует документированную оценку влияния на существенность, точки данных, методы, сравнительные показатели, подтверждение и формулировки отчёта.

Проекту необходимо чётко разграничить подготовку, проверку и утверждение. Практическая модель включает:

• совет директоров или надзорный орган: общий надзор и утверждение отчёта руководства;

• комитет по аудиту, подтверждению или устойчивому развитию: детальная проверка процесса, контрольных процедур, существенности и выявленных обстоятельств;

• исполнительный руководящий комитет: сфера охвата, ресурсы, межфункциональные решения и передача нерешённых вопросов на более высокий уровень;

• директор программы: интегрированный график, зависимости и подтверждение выполнения;

• руководитель технической отчётности: интерпретация ESRS, матрица раскрытий и подготовка текста;

• руководитель по данным и контрольным процедурам: словарь данных, расчёты, контрольные процедуры и доказательства;

• ответственные за темы: политики, действия, метрики, цели и доказательства для текста;

• юридическая команда/команда по защите конфиденциальности: правовая сфера, заявления, конфиденциальность и персональные данные;

• финансовая функция и функция управления рисками: взаимосвязанность, финансовые последствия, консолидация и контрольные процедуры;

• внутренний аудит: независимая проверка готовности, где это уместно;

• поставщик услуг по подтверждению: независимое задание, а не разработчик контрольных процедур руководства.

Руководящий комитет должен утвердить журнал решений, в котором указаны вопрос, варианты, исходная основа, ответственное лицо, утверждающее лицо, дата и влияние на раскрытия.

Оценка двойной существенности находится на критическом пути, поскольку определяет существенные темы, IRO и значительную часть архитектуры раскрытий. В первом цикле не следует откладывать вывод о существенности до подготовки отчёта.

Обоснованный файл оценки двойной существенности включает:

1. анализ бизнес-модели, стратегии, географии, сектора и цепочки создания стоимости;

2. полный перечень IRO и контролируемую таксономию;

3. источники доказательств и информацию от заинтересованных сторон;

4. критерии существенности воздействия и финансовой существенности;

5. оценки серьёзности, вероятности и временного горизонта;

6. пороговые значения или качественные правила принятия решений и анализ чувствительности;

7. проверку со стороны руководства и утверждение органами управления;

8. изменения по сравнению с предыдущими оценками;

9. связи с темами, подлежащими раскрытию, и информацией, специфичной для предприятия;

10. неустранённые ограничения и действия по улучшению.

Риск критического пути

Если оценка двойной существенности проводится с опозданием, ответственные за данные не могут знать, какие тематические метрики, политики и раскрытия действий потребуются. В результате проект либо собирает избыточный объём широких данных ESG, либо обнаруживает существенные пробелы после окончания года.

Матрица раскрытий связывает:

• существенные IRO и темы;

• DR, точки данных и AR;

• ответственного и проверяющего;

• исходную систему или доказательства для текста;

• методологию, единицу измерения, период и границу;

• файл расчёта и консолидации;

• применимое послабление, оценку или пропуск;

• место размещения в отчёте и перекрёстную ссылку;

• доказательства контрольных процедур и подтверждения;

• статус, вопрос и утверждение.

Затем словарь данных определяет каждую количественную и текстовую точку данных. Он должен контролироваться по версиям и использоваться программным обеспечением, электронными таблицами, инструкциями и перечнями запросов по подтверждению. В отдельном реестре доказательств фиксируются фактические файлы, утверждения и статус хранения.

Высокорисковые элементы для первичного пробного прогона

Приоритет следует отдавать точкам данных, имеющим одну или более из следующих характеристик:

• данные цепочки создания стоимости или внешних поставщиков;

• несколько исходных систем и ручные преобразования;

• оценки, заменяющие показатели или модели;

• финансовые последствия и связи с финансовой отчётностью;

• инвентаризация выбросов парниковых газов и Scope 3;

• категории работников, подпадающие под ограничения конфиденциальности;

• информация об инцидентах, жалобах или правах человека;

• новые базовые линии, цели или пересмотры показателей;

• метрики, специфичные для предприятия;

• существенное суждение руководства.

Первый отчётный цикл выигрывает от проведения двух пробных прогонов до окончательного закрытия.

Пробный прогон 1 — проверка проектных решений

Используйте данные за неполный год или предыдущий год для проверки определений, границ, формул, доказательств и консолидации. Цель состоит не в публикации идеального показателя, а в выявлении недостатков проектных решений.

Пробный прогон 2 — проверка функционирования

Используйте данные с начала года и потребуйте от ответственных лиц выполнения предусмотренных контрольных процедур. Выборочные доказательства следует хранить так, как они будут храниться для целей подтверждения. Команде следует отслеживать время подготовки и узкие места.

Окончательное закрытие

Закрытие отчётности в области устойчивого развития должно включать:

• дату отсечения и политику в отношении корректировок, внесённых с опозданием;

• заблокированные шаблоны ввода или рабочий процесс в системе;

• сертификацию юридических лиц и объектов;

• контроль версий расчётов;

• выверки и анализ отклонений;

• проверку и утверждение оценок;

• оценку событий после отчётной даты;

• процесс получения заявлений руководства;

• закрытие вопросов и окончательное утверждение.

Календарь закрытия следует интегрировать с финансовым закрытием, поскольку финансовые последствия, численность работников, знаменатели выручки, изменения консолидации и утверждение отчёта зависят от финансовых данных.

Подготовку текста следует начинать с утверждённых доказательств, а не с общих формулировок. Для каждой существенной темы команда должна связать:

• существенные IRO;

• управление и стратегию;

• политики;

• действия и ресурсы;

• метрики и цели;

• текущие и ожидаемые финансовые последствия, где это требуется;

• ограничения и оценки;

• связи с финансовой отчётностью и другим содержанием отчёта руководства.

Технический редактор должен вести реестр утверждений. Каждое существенное утверждение классифицируется как требование, фактическое утверждение, оценка, суждение руководства, будущий план или интерпретация и связывается с доказательствами.

Проверка подготовки группового отчёта

Консолидированный отчёт не должен выглядеть как перечень инициатив дочерних предприятий. Он должен объяснять картину на уровне группы, дезагрегируя информацию там, где агрегирование скрыло бы существенные различия. Вклады дочерних предприятий требуют общей терминологии и процесса утверждения.

Поставщик услуг по подтверждению не заменяет контрольные процедуры руководства. До начала основной работы руководство должно быть способно показать:

• каким образом были утверждены сфера охвата и существенность;

• кто отвечает за каждое раскрытие;

• каким образом обеспечиваются полнота и точность данных;

• каким образом регулируются оценки и модели;

• каким образом подтверждаются заявления в тексте;

• каким образом контролируются изменения и пересмотры показателей;

• каким образом выявленные обстоятельства передаются на более высокий уровень;

• каким образом осуществляется надзор со стороны совета директоров;

• каким образом опубликованный отчёт выверяется с контролируемым проектом.

В ESRS 2023 года управление рисками и внутренние контрольные процедуры раскрываются в соответствии с GOV-5; пересмотренные ESRS 2026 года переносят это в GOV-4 и упрощают основное раскрытие до сферы охвата, основных характеристик и компонентов процессов и систем. Принятый AR особо выделяет полноту и целостность данных, а также точность оценок как соответствующие риски отчётности.

Рисунок 2. Критический путь и контрольные точки принятия решений для первого цикла ESRS. Образовательная визуализация с фирменным оформлением London Reporting Academy.

Следующие диапазоны являются допущениями по реализации для группы средней сложности, а не требованиями ESRS.

Группе с ненадёжными исходными системами, большим количеством юрисдикций или обширными показателями по цепочке создания стоимости может потребоваться существенно больше ресурсов. Более простому предприятию со зрелой инфраструктурой GRI и финансового контроля может потребоваться меньше.

Проверка обеспеченности ресурсами

Следует спросить, финансирует ли план работу, выполняемую за пределами центральной команды по вопросам устойчивого развития: подготовку данных на объектах, выгрузки из HR и закупочных систем, юридическую проверку, сверку с финансовыми данными, администрирование доказательств, перевод, цифровую маркировку и материалы для совета директоров. Проекты с недостаточными ресурсами часто выглядят укомплектованными надлежащим образом вплоть до 10-го месяца, когда все рабочие потоки сходятся.

Профиль. Группа включает 32 юридических лица, 18 производственных объектов, ведёт деятельность в девяти странах и ранее публиковала отчёт по GRI. Она ожидает выявить шесть существенных тем ESRS и планирует публикацию через четыре месяца после окончания года.

Исходная позиция. Данные по климату и рабочей силе существуют, но границы объектов различаются. Для категории 3 используется модель консультанта при ограниченной внутренней ответственности. Социальные данные о поставщиках собираются на основе анкет. Описательные политики хранятся в нескольких версиях. Интегрированный реестр доказательств отсутствует.

Решение по плану. Группа начинает работу за 11 месяцев до окончания года и использует первые четыре месяца для определения охвата, управления и DMA. Она отдаёт приоритет пробным прогонам по выбросам ПГ, категориям работников, воде, отходам и раскрытиям информации о работниках в цепочке создания стоимости. Реестр доказательств и словарь данных внедряются до первого запроса данных.

Критическое выявление. Первый пробный прогон показывает, что на трёх объектах подрядчики отражаются как сотрудники и что сертификаты на электроэнергию из ВИЭ не связаны с периодами потребления. Поскольку проблема выявлена в 8-м месяце, группа исправляет определения и доказательства до окончательного закрытия периода.

Результат. В ходе процедур по заверению всё ещё выявляются замечания, однако в основном они связаны с качеством документации, а не с фундаментальными ошибками в определении границ. Группа публикует отчёт и преобразует выявленные замечания в 90-дневную программу устранения недостатков.

1. Начинать после окончания года. Начинайте достаточно рано, чтобы повлиять на сбор данных и управление в течение отчетного периода.

2. Рассматривать DMA как презентацию консультанта. Сохраняйте доказательства, методологию, решения, результаты проверки и утверждение в контролируемом файле.

3. Распределять показатели до определения границ. Зафиксируйте спецификации показателей до направления запросов на предоставление данных.

4. Собирать только количественные данные. Для описательных политик, действий, управления и ограничений необходимы доказательства и контроли.

5. Ждать проведения проверки для выявления пробелов в контролях. Сначала проводите пробные прогоны руководства и внутреннюю проверку.

6. Оставлять финансовые эффекты команде по вопросам устойчивого развития. С самого начала привлекайте ответственных за финансы, риски, стратегию и бухгалтерский учет.

7. Предполагать, что предыдущие данные GRI можно напрямую скопировать. Сопоставьте существенность, границы, определения, период и требования к раскрытию.

8. Недооценивать сроки, необходимые совету директоров и для публикации. При запуске проекта зарезервируйте время для комитетов, совета директоров, перевода, тегирования и интеграции с управленческой отчетностью.

9. Закрывать вопросы по электронной почте. Используйте реестр вопросов с указанием ответственного, степени серьезности, доказательств, проверяющего и утвержденного решения.

10. Публиковать до блокировки архива доказательств. Одновременно зафиксируйте окончательную версию отчета, расчеты, утверждения и исходные файлы.

• Директива по бухгалтерскому учету с учетом изменений, внесенных Директивой (EU) 2026/470: правовая сфера применения и требование к отчетности.

• ESRS 1: отчитывающееся предприятие, цепочка создания стоимости, двойная существенность, существенность информации, подготовка, представление и освобождения.

• ESRS 2: управление, стратегия, процесс IRO, политики, действия, показатели, цели и контроли отчетности.

• EFRAG IG 1, IG 2 и IG 3: необязательная поддержка внедрения ESRS 2023 года.

• Руководства CEAOB по проверке с ограниченной уверенностью и применимые национальные стандарты: планирование проверки в переходный период в ЕС.

• ISSA 5000: глобальный стандарт проверки отчетности в области устойчивого развития, который may учитываться при разработке методологии в случаях его принятия или иной применимости.

Можно ли завершить план менее чем за 15 месяцев?

Да, для более простого предприятия или зрелой системы отчетности, но проект должен сохранять последовательность и контроли пробных прогонов. Сжатие сроков повышает необходимость решительного управления и строгого контроля сферы применения.

Следует ли завершить DMA до отчетного года?

В идеале методологию и значительную часть оценки следует подготовить достаточно рано, чтобы сформировать процессы сбора данных и управления. Оценка также должна обновляться с учетом существенных изменений и окончательных фактов.

Когда следует привлекать поставщика услуг по проверке?

Закупочные процедуры и планирование независимости следует начинать при запуске проекта. Руководство может заранее обсудить график, ожидания в отношении доказательств и организационные вопросы задания, сохраняя при этом ответственность за методологию, контроли и отчет.

Нужно ли новое программное обеспечение в первом цикле?

Не обязательно. Контролируемые электронные таблицы и репозитории могут работать при ограниченной сфере применения, но организации по-прежнему необходимы определения, контроль доступа, версионирование, ссылки на доказательства и проверка. Программное обеспечение не заменяет эти контроли.