Short answer
The answer, before the reasoning
Нисходящая оценка существенности по ESRS начинается с отчитывающейся организации, а не с исчерпывающего перечня точек данных. В ней используются стратегия и бизнес-модель, секторы, географические регионы, виды деятельности, деловые отношения, особенности вышестоящего и нижестоящего звеньев цепочки создания стоимости, данные о процедурах должной осмотрительности, инциденты и известные сигналы риска для выявления тем или подтем, существенность или отсутствие существенности которых очевидны.
Если вывод не очевиден — или если более высокая степень детализации может его изменить, — отчитывающаяся организация проводит целенаправленную оценку соответствующих воздействий, рисков или возможностей. Такой подход может сочетаться с анализом снизу вверх для отдельных тем. Пропорциональность не отменяет необходимости применения критериев существенности воздействий и финансовой существенности ESRS, использования доказательств, проведения критического анализа, применения гарантийных мер для значительных воздействий и утверждения органами управления.
Rule
ESRS-MAT-003
Нисходящая оценка двойной существенности в соответствии с пересмотренными ESRS: практическая методология Пропорциональный путь от бизнес-модели, секторов, географических регионов и известных сигналов к целенаправленной оценке IRO и утверждению
На практике
Тип
| Тип | Уровень | Аудитория — текущий контекст |
|---|---|---|
| Методология нисходящей оценки двойной существенности и руководство по проведению семинара | Уровень 4 · Экспертное методологическое руководство | Опытные составители отчетности, перерабатывающие процесс оценки двойной существенности в соответствии с пересмотренными ESRS — пересмотренные ESRS 1, пункт 27 и AR 9-14; правовой статус по состоянию на 2 August 2026 проверен |
Rule
КОНТРОЛЬНАЯ ТОЧКА ВЕРСИИ 2026
Европейская комиссия приняла пересмотренные ESRS 3 July 2026. На дату проверки источника делегированный акт еще не вступил в силу, поскольку публикации в Официальном журнале предшествует период рассмотрения Европейским парламентом и Советом. Поэтому ESRS 2023 года оставались набором, применимым с правовой точки зрения. В каждом проекте следует определить ESRS, применимые на конец отчетного периода, и контролировать любое решение о переходе или факультативном досрочном применении. В статьях ниже разъясняется пересмотренный текст с сохранением этого ограничения, связанного с правовым статусом.
Почему нисходящий подход не означает поверхностный анализ
Пересмотренные ESRS вводят явно предусмотренный нисходящий путь, чтобы избежать ненужной работы. Его цель — начать со свидетельств, связанных с отчитывающейся организацией, и сосредоточить детальную оценку там, где она может изменить вывод. Это не разрешение заменять критерии ESRS мозговым штурмом руководства, перечнем сопоставимых организаций или отраслевым шаблоном.
Надежный нисходящий процесс может привести к выводам на уровне темы или подтемы, когда существенность или отсутствие существенности очевидны. Если вывод не очевиден или если более детальная оценка может обоснованно привести к иному результату, отчитывающаяся организация проводит целенаправленную оценку IRO. Такой путь можно сочетать с анализом снизу вверх для конкретных тем.
Краткая ориентация
Рисунок 4. Воронка нисходящей оценки двойной существенности с целенаправленной оценкой и гарантийными мерами для значительных воздействий.
Краткая ориентация
- Применяется к
- Отчитывающимся организациям, перерабатывающим исчерпывающую оценку двойной существенности, опытным составителям отчетности, обновляющим предыдущие выводы, и группам со сложными цепочками создания стоимости.
- Основное решение
- Какие темы можно определить на основании свидетельств, связанных с бизнес-моделью, а какие требуют целенаправленной оценки на уровне IRO.
- Ключевые источники
- Пересмотренные ESRS 1, пункт 27, AR 9-14, пункты 32-33 и критерии существенности воздействий и финансовой существенности.
- Распространенная путаница
- Отождествление нисходящего подхода с использованием только мнений высшего руководства или объявлением целых стандартов несущественными без проверки.
На практике
Шестиэтапная нисходящая методология
| Этап | Метод | Доказательства / результат — Вопрос для проверки |
|---|---|---|
| 1. Составить профиль отчитывающейся организации | Составить карту стратегии, видов деятельности, продуктов/услуг, активов, секторов, географических регионов, ресурсов, клиентов, поставщиков, финансирования и деловых отношений. | Карта бизнес-модели, перечень значимых секторов/видов деятельности, карта географии и цепочки создания стоимости. — Где, вероятно или маловероятно, возникнут существенные воздействия, риски и возможности (IRO) и почему? |
| 2. Сформировать гипотезы по темам | Использовать структуру тем ESRS как средство проверки полноты, а не как перечень вопросов, подлежащих автоматическому раскрытию. Добавить специфичные для организации темы и известные сигналы. | Тепловая карта тем/подтем с вероятными факторами и источниками доказательств. — Не вступит ли исключение темы в противоречие с бизнес-моделью, доказательствами должной осмотрительности или рисковыми данными? |
| 3. Провести первичную сортировку очевидных выводов | Классифицировать темы как очевидно существенные, очевидно несущественные или неочевидные с точки зрения воздействий и финансовой существенности. | Первоначальный вывод и письменное обоснование на уровне темы/подтемы. — Достаточно ли доказательств или более высокая степень детализации может изменить вывод? |
| 4. Провести целевые углубленные исследования | В отношении неопределенных вопросов или вопросов с повышенным риском выявить и оценить соответствующие воздействия, риски и возможности (IRO), используя критерии серьезности, вероятности, масштаба, зависимостей и контекста. | Целевые записи по воздействиям, рискам и возможностям (IRO), мнения экспертов/заинтересованных сторон и анализ решений. — Были ли проверены серьезные воздействия, уязвимые группы, различия между объектами и уровни цепочки создания стоимости? |
| 5. Проверить полноту | Провести межфункциональную проверку, проверку на основе внешних доказательств и независимого рассмотрения с учетом инцидентов, жалоб, научных данных, регулирования, реестров рисков и отраслевого опыта. | Журнал проверки, случаи пересмотра выводов, остаточная неопределенность и пробелы в доказательствах. — Какие заслуживающие доверия противоположные доказательства могли бы опровергнуть вывод? |
| 6. Утвердить и преобразовать | Утвердить темы и воздействия, риски и возможности (IRO), а затем сопоставить их с требованиями к раскрытию (DRs), показателями данных, специфичной для организации информацией и публичными раскрытиями IRO-1/IRO-2. | Утвержденный реестр, матрица раскрытия, структура содержания и основания для обновления. — Можно ли проследить связь опубликованного охвата с доказательствами и решением органа управления? |
Как разработать семинары
Голосование на семинаре может помочь выявить разногласия, но не определяет существенность. Фасилитатор должен зафиксировать доказательства, обоснование и нерешенные вопросы для проверки. Должностной уровень не должен заменять критерии, а доказательства от затронутых заинтересованных сторон не следует превращать в показатель популярности.
На практике
| Семинар | Участники | Материалы для предварительного ознакомления — Решения |
|---|---|---|
| 1. Семинар по бизнес-модели и очагам риска | Руководители направлений по стратегии, финансам, рискам, устойчивому развитию, операционной деятельности, закупкам, персоналу и географическим регионам. | Карта бизнес-модели/цепочки создания стоимости, предшествующая оценка двойной существенности (DMA), инциденты, реестр рисков, обзор нормативных требований и научных данных. — Вероятно существенные и вероятно несущественные темы; неопределенности, требующие углубленного анализа. |
| 2. Рабочая сессия по проверке воздействий | Должная осмотрительность, права человека, окружающая среда, безопасность, персонал, закупки, сообщества и, при необходимости, внешние эксперты или представители заинтересованных сторон. | Карточки с доказательствами воздействий, информация о затронутых заинтересованных сторонах, анализ тяжести и заметки о регионах высокого риска. — IROs, существенные с точки зрения воздействия, исключения для серьезных воздействий и пробелы в доказательствах. |
| 3. Рабочая сессия по проверке и утверждению финансовых аспектов | Финансы, риски, стратегия, казначейство, бизнес-подразделения, отношения с инвесторами и юридическая функция. | Траектории рисков/возможностей, сценарии, бюджеты, подверженность активов, оценки финансовых последствий и зависимости. — Финансово существенные IROs, взаимосвязи, окончательный набор тем и вопросы, переданные на рассмотрение органам управления. |
На практике
Меры защиты от упущения серьезных воздействий
| Мера защиты | Практическая проверка |
|---|---|
| Тяжесть с точки зрения прав человека | Могут ли масштаб, охват или непоправимость сделать воздействие серьезным, даже если вероятность низкая или доказательства неполны? |
| Уязвимые заинтересованные стороны | Отражены ли в доказательствах дети, трудящиеся-мигранты, коренные народы, сообщества с низким уровнем дохода или другие уязвимые группы? |
| Природа как безмолвная заинтересованная сторона | Использовались ли в оценке экологические, бассейновые, экосистемные или научные доказательства там, где прямое мнение заинтересованных сторон получить невозможно? |
| Географическая детализация | Может ли контекст страны, региона, бассейна, экосистемы или объекта изменить вывод на уровне группы? |
| Продукты и услуги на последующих этапах цепочки создания стоимости | Учитывались ли использование, ненадлежащее использование, утилизация, доступ и отношения с клиентами, а не только закупки? |
| Деловые отношения и косвенные уровни цепочки поставок | Возникают ли воздействия высокого риска за пределами прямых поставщиков или через финансирование, франчайзинг, логистику либо совместные договоренности? |
| События с низкой вероятностью/высокой тяжестью | Может ли катастрофическое событие оставаться существенным, даже если смоделированная вероятность низкая? |
| Внешние противоречащие доказательства | Выявляют ли выводы регуляторов, судебные разбирательства, научные данные, журналистские расследования или сопоставимые организации заслуживающий доверия пробел во внутренних доказательствах? |
| Специфичные для организации темы | Создает ли бизнес-модель существенный вопрос, который недостаточно охвачен перечнем тем ESRS? |
| Независимая проверка | Пытался ли кто-либо вне группы, готовящей отчетность, опровергнуть выводы о несущественности? |
Hypothetical scenario
ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ СЦЕНАРИЙ
Группа, работающая в электронной промышленности, начинает с анализа своей бизнес-модели: сборка полупроводников, потребительские устройства под собственным брендом, облачные сервисы и многоуровневая цепочка поставок минералов. Использование энергии для климатических нужд, поставки минералов, конфиденциальность данных о продуктах, электронные отходы и зависимость от квалифицированной рабочей силы явно имеют отношение к деятельности. Использование воды в офисах предварительно считается несущественным на уровне группы, однако для одного сборочного объекта в бассейне, испытывающем дефицит воды, инициируется целевая проверка. Проверка устанавливает существенное воздействие на водные ресурсы и зависимость производства на этом объекте, что меняет вывод на уровне группы в отношении подтемы водных ресурсов и требует дезагрегированной информации. Этот процесс позволяет не оценивать каждый гипотетический IRO, связанный с водными ресурсами, в каждом офисе, сохраняя при этом защитный механизм для учёта тяжести воздействия в конкретном контексте.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
На практике
Чем не является подход «сверху вниз»
| Упрощённый подход | Почему это не является обоснованным методом «сверху вниз» | Корректирующее действие |
|---|---|---|
| Скопировать перечень тем, используемый сопоставимыми предприятиями | Информация о сопоставимых предприятиях является контекстуальным свидетельством, а не доказательством наличия IRO предприятия. | Начать с видов деятельности и взаимосвязей предприятия; использовать информацию о сопоставимых предприятиях только для проверки полноты. |
| Попросить руководителей назвать пять основных вопросов ESG | Мнения руководства могут не учитывать затронутых заинтересованных сторон, тяжёлые воздействия и свидетельства, относящиеся к цепочке создания стоимости. | Использовать структурированные свидетельства и раздельно применять критерии существенности воздействия и финансовой существенности. |
| Объявить весь тематический стандарт несущественным | Вывод на уровне темы может скрывать существенную подтему или воздействие, специфичное для конкретного объекта. | Повышать степень детализации всегда, когда это может изменить вывод. |
| Считать отсутствие данных отсутствием проблемы | Отсутствие данных может указывать на пробел в доказательной базе, а не на несущественность. | Использовать обоснованные и подтверждаемые внешние, отраслевые или региональные свидетельства и документировать ограничения. |
| Оценивать показатели до выявления IRO | Показатели являются элементами раскрытия информации, а не объектом оценки существенности. | Сначала выявить существенные IRO и темы, а затем применять существенность информации. |
Распространённые ошибки
Использовать подход «сверху вниз» только для отрицательных выводов, требуя при этом исчерпывающих доказательств по существенным темам, и тем самым создавать асимметричную методологию.
Не отличать очевидную несущественность от неопределённого вывода, требующего целевой оценки.
Применять один и тот же географический уровень для всей группы, хотя контекст бассейна, экосистемы, региона или объекта может изменить тяжесть воздействия.
Игнорировать имеющиеся свидетельства, полученные в рамках процессов должной осмотрительности, рассмотрения жалоб и управления рисками, поскольку они были созданы не для DMA.
Позволять консенсусу, достигнутому на семинаре, преобладать над свидетельствами тяжёлого воздействия или выводами внешних экспертов.
Документировать только итоговые темы и утрачивать прослеживаемость от свидетельств, связанных с бизнес-моделью, до вывода.
Предполагать, что пропорциональный процесс не требует ежегодного анализа изменений. Существенные изменения всё равно должны учитываться на каждую отчётную дату.
Myth
'DMA «сверху вниз» означает, что руководство может определить существенные темы на основе семинара высокого уровня.'
Reality
Подход «сверху вниз» — это основанный на свидетельствах путь, который начинается со стратегии, бизнес-модели, секторов, географических регионов и цепочки создания стоимости предприятия. Он по-прежнему применяет критерии существенности воздействия и финансовой существенности, углубляет анализ там, где это необходимо, использует свидетельства заинтересованных сторон и внешние свидетельства, а также сохраняет процедуры проверки и утверждения.
Готовность
Контрольный перечень для DMA «сверху вниз»
- Профиль бизнес-модели охватывает собственные операции и взаимосвязи с вышестоящими и нижестоящими звеньями цепочки создания стоимости.
- Карта тем включает специфические для предприятия вопросы и известные инциденты, зависимости, а также регуляторные/научные сигналы.
- Каждый вывод высокого уровня помечен как очевидный, неочевидный или требующий целевой работы в рамках каждого из аспектов.
- Степень детализации повышается там, где контекст объекта, продукта, заинтересованной стороны или цепочки создания стоимости может изменить результат.
- Существенные воздействия на права человека и события с низкой вероятностью/высокой тяжестью последствий проходят явные проверки на возможность переопределения.
- Выводы о нематериальности имеют доказательную базу и назначенного проверяющего, а не основываются лишь на отсутствии обеспокоенности руководства.
- В рабочих семинарах фиксируются причины и разногласия, а не только результаты голосования.
- Итоговый реестр IRO, матрица раскрытия информации и описание процесса IRO-1 согласованы между собой.
Sources
Primary sources
- Европейская комиссия, Делегированный регламент Комиссии от 3 July 2026, вносящий изменения в Делегированный регламент (EU) 2023/2772
- EFRAG Knowledge Hub, пересмотренный ESRS 1 «Общие требования» (версия делегированного акта)
- EFRAG Knowledge Hub, пересмотренные ESRS 2 «Общие раскрытия» (версия делегированного акта)
- Европейская комиссия, сообщение о принятии, 3 July 2026
- Главная страница EFRAG Knowledge Hub
- EFRAG State of Play 2026
Ссылки на стандарты
Disclosures this page affects
Take it with you
The checklists as a working spreadsheet
Every checklist and table on this page, with empty status, owner and evidence columns for your team to fill in and keep.
✓ LRA AI Assistant · Human-in-the-loop
Ask about this guide
Он отвечает по материалам этой страницы и обращается к связанным карточкам раскрытия, если вопрос касается самого стандарта. Первые два ответа бесплатны и доступны без входа.
Углубиться · ESRS
Обучение по ESRS и CSRD
Двойная существенность, показатели данных и отчет об устойчивом развитии при поддержке наставника в работе над вашим собственным отчетом.
Available as Guided Flex, Live Cohort, 1:1 Expert Mentorship or Corporate Programme.
