Un'impresa può dichiarare la conformità sia a UK SRS S1 sia a IFRS S1?

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Accademia londinese del reporting · Pacchetto di pubblicazione in lavorazione · 2 August 2026

Una dichiarazione di conformità non è una descrizione generale dell’allineamento. Sia UK SRS S1, paragrafo 72, sia IFRS S1, paragrafo 72, applicano una soglia basata su tutti i requisiti: un’entità formula una dichiarazione esplicita e senza riserve solo quando la propria informativa finanziaria relativa alla sostenibilità è conforme a tutti i requisiti degli standard pertinenti. La dichiarazione si colloca pertanto alla fine del processo di rendicontazione, dopo che ambito di applicazione, materialità, fonti di orientamento, informative, deroghe, dati comparativi e controlli sulla pubblicazione sono stati verificati.

Poiché UK SRS S1 è stato sviluppato a partire da IFRS S1, una larga parte del lavoro può essere comune. Tuttavia, una dichiarazione duale richiede al team di identificare ogni modifica del Regno Unito e di determinare se il trattamento scelto per il Regno Unito soddisfi anche IFRS S1. L’ipotesi operativa più prudente è quella della non identità, fino a quando la valutazione delle lacune non dimostri il contrario.

La prima domanda non è se la relazione appaia simile a IFRS S1. È se l’entità abbia applicato congiuntamente IFRS S1 e IFRS S2, fatte salve le disposizioni transitorie IFRS, e abbia soddisfatto ogni requisito applicabile. La seconda domanda è se abbia applicato congiuntamente UK SRS S1 e UK SRS S2, fatte salve le disposizioni del Regno Unito e le eventuali norme regolamentari del Regno Unito, e abbia soddisfatto ogni requisito applicabile.

Un’entità può progettare un unico pacchetto integrato di informative, un unico processo di governance e un unico fascicolo probatorio. Dovrebbe tuttavia mantenere due checklist controllate di completamento. Ciascuna checklist registra il requisito, la collocazione nella relazione, le evidenze, il redattore, il revisore, la deroga utilizzata, la questione irrisolta e l’approvazione finale.

I paragrafi 55(a) e 58(a) di IFRS S1 impongono a un'entità di fare riferimento ai temi oggetto di informativa SASB e alle metriche associate e di considerarne l'applicabilità. L'entità può concludere che un tema o una metrica non sia applicabile, ma la considerazione in sé è obbligatoria.

UK SRS S1 modifica tali disposizioni da 'shall' a 'may'. Un soggetto che redige la rendicontazione nel Regno Unito può utilizzare altre fonti ragionevoli e continuare a essere conforme a UK SRS, purché produca informazioni pertinenti, fedelmente rappresentative e associate al settore e identifichi le fonti applicate. Tale trattamento previsto nel Regno Unito non stabilisce di per sé che sia stata effettuata la fase obbligatoria di considerazione prevista da IFRS.

Il paragrafo E5 di IFRS S1 consente la rendicontazione esclusivamente climatica nel primo periodo annuale di rendicontazione in cui IFRS S1 è applicato. Il materiale didattico IFRS spiega che un'entità può comunque dichiarare la conformità a IFRS in quel primo anno quando applica tutti i requisiti di IFRS S1 e IFRS S2 pertinenti all'agevolazione relativa alla priorità climatica e fornisce l'informativa richiesta sull'utilizzo dell'agevolazione.

Anche il paragrafo E3 di UK SRS S1 consente a un'entità di fornire informazioni esclusivamente relative al clima, ma la disposizione definitiva del Regno Unito non è espressamente limitata al primo anno. La conseguenza in termini di conformità è più restrittiva: il paragrafo 73A stabilisce che un'entità che utilizza E3 non è autorizzata a dichiarare la conformità a UK SRS S1 e deve indicare l'utilizzo della disposizione. Una dichiarazione di conformità a UK SRS S2 può essere ancora possibile se sono soddisfatti tutti i requisiti di S2 e le relative condizioni di informativa.

Il paragrafo E4 di IFRS S1 consente ai soggetti che redigono la rendicontazione per la prima volta di pubblicare l'informativa finanziaria relativa alla sostenibilità dopo il bilancio correlato, entro termini specifici. UK SRS S1 non contiene tale agevolazione relativa alla pubblicazione differita. Il paragrafo 64 impone che l'informativa prevista da UK SRS sia fornita contemporaneamente al bilancio correlato e per lo stesso periodo.

Un'entità che utilizza IFRS E4 e pubblica successivamente l'informativa sulla sostenibilità dovrebbe valutare se possa dichiarare la conformità a IFRS, ma non soddisferebbe il requisito temporale di UK SRS per lo stesso pacchetto di rendicontazione. Un soggetto che redige la rendicontazione secondo entrambi gli standard dovrebbe normalmente adottare la pubblicazione simultanea, che soddisfa il requisito temporale di base di entrambi gli standard.

IFRS S1 è efficace per i periodi annuali di rendicontazione che iniziano il 1 January 2024 o dopo tale data, con applicazione anticipata consentita se viene applicato anche IFRS S2. Lo standard definitivo del Regno Unito non stabilisce una data obbligatoria di entrata in vigore a livello di standard. È disponibile per l'uso volontario, mentre qualsiasi data obbligatoria di avvio è determinata attraverso il pertinente percorso normativo o legislativo del Regno Unito.

I paragrafi 73B ed E5 di UK SRS S1 subordinano l'applicazione dello standard, comprese le disposizioni sulla conformità e sulla rendicontazione esclusivamente climatica, ai requisiti del Companies Act, alle regole della FCA e ad altre norme competenti del Regno Unito quando l'entità è tenuta a rendicontare. Norme future possono restringere le agevolazioni, specificare l'ubicazione della rendicontazione, stabilire disposizioni transitorie o prescrivere la formulazione delle dichiarazioni. Un memorandum sulla doppia conformità deve pertanto includere sia gli standard sia il corpus normativo applicabile del Regno Unito.

1. Bloccare le dichiarazioni proposte. Scrivere il testo esatto di UK SRS e IFRS che l’entità intende pubblicare; non partire dal presupposto che una dichiarazione includa l’altra.

2. Confermare il pacchetto di rendicontazione. Identificare le edizioni di UK SRS S1/S2 e IFRS S1/S2, il periodo di rendicontazione, la data di applicazione iniziale, la base della rendicontazione finanziaria e il percorso normativo del Regno Unito applicabile.

3. Costruire una mappa dei paragrafi. Iniziare dal testo di UK SRS e mappare ciascun paragrafo a IFRS S1, evidenziando le disposizioni modificate, aggiunte, rimosse o dipendenti dalla giurisdizione.

4. Verificare i processi relativi alle fonti degli orientamenti. Aggiungere una registrazione della considerazione specifica per gli IFRS dei temi e delle metriche SASB, anche se il processo del Regno Unito ha concluso che altre fonti settoriali erano più appropriate.

5. Esaminare ogni esenzione e deroga. Distinguere le omissioni consentite che preservano la conformità dalle disposizioni transitorie che modificano la possibilità di dichiarare la conformità, in particolare il paragrafo E3 del Regno Unito.

6. Riconciliare tempistiche, ubicazione e riferimenti incrociati. Assicurarsi che le stesse informazioni pubblicate siano disponibili insieme al bilancio e che il materiale richiamato soddisfi le condizioni di entrambi gli standard's.

7. Completare la verifica di temi e metriche. Verificare che siano coperti tutti i rischi e le opportunità rilevanti correlati alla sostenibilità, non solo quelli climatici, a meno che non si utilizzi un valido percorso transitorio IFRS e non venga dichiarata la conformità a UK S1.

8. Approvare due checklist di completamento. La rendicontazione tecnica, la revisione legale o normativa e l’organo di governance responsabile dovrebbero approvare il testo esatto della dichiarazione e qualsiasi qualificazione.

Immagine: albero decisionale per la conformità a entrambi gli standard

L’albero decisionale colloca la restrizione del Regno Unito limitata al clima prima della valutazione delle lacune IFRS e mostra i controlli aggiuntivi necessari per una dichiarazione esplicita di conformità a entrambi gli standard.

La sezione relativa alla base dovrebbe quindi identificare le edizioni applicate, la data di applicazione iniziale, l’entità che redige la rendicontazione, l’ubicazione delle informative, le fonti degli orientamenti, i giudizi significativi, le esenzioni e gli eventuali requisiti normativi. Non aggiungere espressioni quali 'sostanzialmente conforme' o 'pienamente allineato' accanto a una dichiarazione esplicita, a meno che il loro significato non sia definito e tecnicamente supportabile.

La dichiarazione tra parentesi relativa a UK SRS S2 richiede una propria verifica di completamento. L’informativa sull’esenzione non sostituisce la spiegazione chiara della base della rendicontazione agli utilizzatori.

Qualora l’entità abbia rispettato UK SRS ma non abbia completato la considerazione SASB prevista dagli IFRS o un altro requisito IFRS, la relazione dovrebbe contenere solo la dichiarazione relativa al Regno Unito. Può descrivere oggettivamente l’allineamento internazionale, ma non dovrebbe implicare una conclusione di conformità agli IFRS.

La conclusione UK SRS può essere sostenibile perché il riferimento specifico al SASB è facoltativo. Per una dichiarazione IFRS, il gruppo conserva una verifica documentata dei settori SASB, degli argomenti oggetto di informativa e delle metriche pertinenti, inclusi i motivi per cui non erano applicabili e il modo in cui le metriche alternative rappresentano meglio i rischi materiali. La differenza di processo è colmata anche se l'insieme delle metriche pubblicato rimane invariato.

Un soggetto che redige l'informativa per la prima volta pubblica un'informativa sul solo clima e applica IFRS S1 E5 e UK SRS S1 E3. Se soddisfa tutte le condizioni IFRS, per il primo anno potrebbe essere possibile formulare una dichiarazione di conformità a IFRS S1/S2. Tuttavia, il paragrafo 73A di UK SRS impedisce di formulare una dichiarazione di conformità a UK SRS S1. L'entità potrebbe essere in grado di dichiarare la conformità a UK SRS S2, ma ciò non costituisce una dichiarazione congiunta di conformità a S1.

Un altro soggetto che redige l'informativa per la prima volta utilizza IFRS E4 e pubblica la propria informativa sulla sostenibilità sei mesi dopo il bilancio. La tempistica potrebbe rientrare nell'agevolazione IFRS, ma non soddisfa il paragrafo 64 di UK SRS. L'entità non può formulare una dichiarazione di conformità a UK SRS per quel pacchetto soltanto perché tutti i requisiti relativi ai contenuti sono stati completati successivamente.

UK SRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information. Febbraio 2026, in particolare i paragrafi 54-59, 64, 72-73B e l’Appendice E Fonte ufficiale

IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information. Giugno 2023, in particolare i paragrafi 54-59, 64, 72-73 e l’Appendice E Fonte ufficiale

Materiale didattico IFRS sulla rendicontazione che considera prima il clima. Applicare IFRS S1 quando si riportano esclusivamente informazioni relative al clima, gennaio 2025 Fonte ufficiale

Indicazioni sugli UK Sustainability Reporting Standards. Status volontario e futuri percorsi di attuazione Fonte ufficiale

Risposta del governo alla consultazione sugli UK SRS. Motivazioni della finalizzazione e disponibilità volontaria Fonte ufficiale

FCA CP26/5. Attuazione proposta per gli emittenti quotati; la Policy Statement finale è in attesa al 2 agosto 2026 Fonte ufficiale

Nessuno dei due Standard prescrive un’unica frase universale per la conformità a entrambi. Quando entrambe le checklist di completamento sono complete, la dichiarazione dovrebbe indicare separatamente UK SRS S1 e S2 e IFRS S1 e S2, essere esplicita e senza riserve, e dovrebbe essere verificata rispetto al rulebook UK applicabile.