Short answer
The answer, before the reasoning
UK SRS S1 s’appuie étroitement sur IFRS S1, mais n’est pas identique. Les modifications britanniques changent la mise en œuvre dans six domaines importants : la référence aux normes SASB est facultative plutôt qu’obligatoire ; la date d’entrée en vigueur d’IFRS est supprimée ; l’allègement de première année autorisant une publication différée après les états financiers est supprimé ; la disposition limitée au climat n’est plus limitée par la norme à la première année de reporting ; le recours à cette disposition empêche de déclarer la conformité à UK SRS S1 ; et le droit ou la réglementation britanniques peuvent primer sur la disponibilité ou le fonctionnement des dispositions transitoires et de conformité.
Un rapport ne peut étayer à la fois des déclarations de conformité à UK SRS S1 et à IFRS S1 qu’après que l’entité a examiné séparément chaque différence. La conformité au référentiel britannique ne constitue pas, à elle seule, une preuve de conformité à IFRS, et la conformité à IFRS ne constitue pas, à elle seule, une preuve de conformité au référentiel britannique. Matrice de double conformité à UK SRS S1 et IFRS S1 · visuel pédagogique de London Reporting Academy
Pourquoi les normes ne doivent pas être qualifiées d’identiques
L’architecture principale des informations à fournir est largement alignée. Les deux normes utilisent le même objectif axé sur les investisseurs, le même concept de matérialité, la même entité présentant les informations, les quatre piliers, les exigences relatives aux informations liées, la même architecture des sources d’orientations, ainsi que les mêmes principes concernant le calendrier, les données comparatives, les jugements, l’incertitude et les erreurs.
Toutefois, un nombre limité de modifications peut changer le calendrier de reporting, le processus relatif aux sources et la déclaration de conformité. Il ne s’agit pas de différences éditoriales. Elles ont une incidence sur la possibilité pour un rapport de formuler une déclaration explicite et sans réserve, ainsi que sur la validité d’un plan de mise en œuvre de première année.
La norme britannique précise également que les UK Sustainability Reporting Standards sont publiées par le secrétaire d’État aux affaires et au commerce pour être appliquées au Royaume-Uni et qu’elles n’ont pas été élaborées ni approuvées par l’ISSB. Une déclaration au titre des UK Sustainability Reporting Standards ne devrait donc pas être décrite comme une déclaration de conformité à l’IFRS Foundation ou à l’ISSB, sauf si l’entité a réalisé le test IFRS distinct.
En pratique
Comparaison en un coup d’œil
| Question | IFRS S1 | UK SRS S1 — Conséquence pour la mise en œuvre |
|---|---|---|
| Thèmes d’information et indicateurs SASB | L’entité doit se référer aux sources pertinentes et en examiner l’applicabilité dans le cadre du processus correspondant. | L’entité peut s’y référer et en examiner l’applicabilité. — Un rapport limité au Royaume-Uni peut utiliser un autre processus de sources sectorielles défendable ; une déclaration IFRS doit néanmoins être étayée par des éléments démontrant l’examen obligatoire des normes SASB. |
| Date d’entrée en vigueur fixée par la norme | Périodes annuelles commençant le 1 January 2024 ou après cette date ; une application anticipée est autorisée avec IFRS S2. | Aucune date d’entrée en vigueur fixée par la norme. Les entités volontaires peuvent choisir la date à laquelle elles l’appliquent, sous réserve du droit ou de la réglementation britanniques. — Consigner une date de première application au Royaume-Uni et une date d’application IFRS distincte. |
| Application simultanée avec S2 | Requis. | Requis. — Les deux référentiels exigent S1 et S2 conjointement, sous réserve des dispositions relatives à la priorité ou à l’exclusivité du climat. |
| Publication différée la première année | IFRS E4 autorise une publication ultérieure déterminée au cours de la première année. | Supprimé. Le paragraphe 64 exige une publication en même temps que les états financiers correspondants. — Un rapport publié ultérieurement peut satisfaire à IFRS E4, mais ne pas satisfaire à UK SRS S1. |
| Disposition relative à l’exclusivité du climat | IFRS E5 est disponible au cours de la première période annuelle de reporting. | UK E3 supprime la limite applicable à la première année ; la disponibilité peut être fixée par la législation ou la réglementation du Royaume-Uni. — La mise en œuvre progressive volontaire au Royaume-Uni peut se poursuivre plus longtemps, mais une déclaration de conformité aux IFRS ne peut pas utiliser l’allègement au-delà de la première année IFRS. |
| Conformité pendant l’exclusivité du climat | Les documents pédagogiques des IFRS confirment qu’un reporting donnant la priorité au climat au cours de la première année peut encore permettre la conformité aux IFRS lorsque toutes les exigences applicables sont respectées. | Le paragraphe 73A du Royaume-Uni interdit de déclarer la conformité à UK SRS S1 lorsqu’E3 est utilisé. — Le même rapport limité au climat peut produire des résultats différents quant à la déclaration de conformité au Royaume-Uni et aux IFRS. |
| Superposition de la réglementation locale | L’adoption par une juridiction peut fixer des exigences locales, mais IFRS S1 elle-même ne contient pas les paragraphes spécifiques au Royaume-Uni. | Les paragraphes 73B et E5 subordonnent l’application à la Companies Act, aux règles de la FCA ou à d’autres règles britanniques de l’autorité compétente. — La conformité réglementaire et la conformité au niveau de la norme doivent être évaluées séparément. |
Différence 1 - caractère facultatif du SASB
IFRS S1 exige qu’une entité, lorsqu’elle applique les paragraphes pertinents relatifs aux sources d’orientations, se réfère aux sujets et indicateurs d’information du SASB et en examine l’applicabilité. L’entité peut conclure qu’un élément particulier du SASB n’est pas applicable, mais le processus d’examen est requis.
UK SRS S1 remplace « shall » par « may » aux paragraphes 55(a) et 58(a). Ces paragraphes n’imposent pas à un préparateur britannique d’effectuer l’étape spécifique d’examen du SASB.
Cela ne supprime pas la nécessité de fournir des informations pertinentes pour le secteur. L’entité doit néanmoins identifier les risques et opportunités importants et, lorsqu’il n’existe pas de norme britannique dédiée, exercer son jugement afin de fournir des informations pertinentes et fidèlement représentées. Elle doit fournir des informations sur les normes, prises de position, pratiques sectorielles et autres sources d’orientations effectivement appliquées.
Contrôle des déclarations selon les deux référentiels
Pour une déclaration selon les référentiels britannique et IFRS, conserver un relevé de l’examen du SASB même lorsque la méthodologie britannique utilise la réglementation du Royaume-Uni, les pratiques des pairs, les documents du CDSB, les ESRS, les GRI, la TNFD ou des indicateurs propres à l’entité. Le relevé devrait indiquer :
le ou les secteurs du SASB applicables examinés ;
les sujets et indicateurs d’information pertinents examinés ;
les éléments retenus, adaptés ou rejetés ;
les raisons de la non-applicabilité ;
les sources alternatives utilisées ; et
l’approbation du réviseur.
Une déclaration selon laquelle « SASB est facultatif au Royaume-Uni » ne constitue pas un élément probant de l’exigence de processus prévue par les IFRS.
Différence 2 - date d’entrée en vigueur et première application
IFRS S1 entre en vigueur pour les périodes annuelles de reporting ouvertes à compter du 1 January 2024, une application anticipée étant autorisée lorsque IFRS S2 est appliquée en même temps.
UK SRS S1 supprime la date d’entrée en vigueur fixée par l’organisme de normalisation. Une entité qui l’applique volontairement peut choisir la période de reporting à partir de laquelle elle applique la norme. Si la législation ou la réglementation du Royaume-Uni exige ultérieurement son application, l’autorité compétente peut préciser la période de commencement.
L’absence de date d’entrée en vigueur au Royaume-Uni ne signifie pas que l’entité peut laisser informelle la décision relative à la première application. Elle devrait documenter :
la première période annuelle pour UK SRS S1 ;
si le rapport est volontaire ou obligatoire ;
la première période annuelle pour toute déclaration au titre d’IFRS S1 ;
si les périodes diffèrent ;
les dispositions transitoires disponibles selon chaque référentiel ; et
toute règle locale qui limite ou remplace un allègement prévu par une norme.
Un groupe peut donc avoir une année de première application de UK SRS différente de l’année de première application d’IFRS S1 du groupe parent. Le dossier de reporting doit conserver les deux calendriers.
Différence 3 - calendrier de publication la première année
Le paragraphe E4 d’IFRS S1 permet à une entité, au cours de sa première année, de publier les informations financières relatives à la durabilité après la publication des états financiers correspondants, sous réserve de délais précis liés à l’information financière intermédiaire ou d’une limite de neuf mois.
Le gouvernement britannique a supprimé cet allègement de UK SRS S1. Le paragraphe 64 exige que les informations financières relatives à la durabilité soient publiées en même temps que les états financiers correspondants et couvrent la même période de reporting.
Cette différence modifie la conception du projet. Un premier déclarant britannique ne peut pas prévoir de finaliser le rapport de durabilité plusieurs mois après le rapport annuel tout en revendiquant la conformité à UK SRS S1. Les fonctions finance, durabilité, risques, juridique et données, ainsi que l’approbation par le conseil d’administration, doivent être intégrées à la clôture du rapport annuel.
Conséquence pour une double revendication
Un rapport publié au cours de la fenêtre E4 d’IFRS pourrait étayer une revendication au titre d’IFRS, mais il ne respecterait généralement pas le paragraphe britannique 64. Une revendication combinée devrait donc utiliser le calendrier britannique plus strict, avec une publication simultanée, sauf si une autre règle britannique applicable modifie expressément cette position.
Différence 4 - durée de l’allègement limité au climat
Le paragraphe E5 d’IFRS S1 permet une publication initialement limitée au climat uniquement au cours de la première période de reporting annuelle pendant laquelle IFRS S1 est appliquée. L’entité applique IFRS S1 dans la mesure où cela permet de publier des informations sur les risques et opportunités liés au climat au titre d’IFRS S2 et indique qu’elle utilise cet allègement.
Le paragraphe E3 de UK SRS S1 reprend le même concept de limitation au climat, mais supprime la limitation à la première année. Le paragraphe E5 subordonne sa disponibilité au droit ou à la réglementation britanniques lorsque l’application est obligatoire.
Pour un déclarant britannique volontaire, le texte permet donc une publication limitée au climat au-delà d’une année, sauf si une règle britannique pertinente limite l’allègement. Pour la voie proposée par la FCA, CP26/5 suggérait un report de deux ans des informations non climatiques pour la première cohorte. Il s’agit d’une proposition, et non de la durée par défaut applicable à chaque utilisateur.
Première année IFRS : l’entité peut être admissible à la fois à l’allègement IFRS de publication initialement limitée au climat et à la disposition britannique de publication limitée au climat.
Deuxième année IFRS ou année IFRS ultérieure : l’allègement IFRS n’est plus disponible, même si l’entité britannique continue d’utiliser volontairement E3 ou dans le cadre d’une mise en œuvre progressive de la réglementation britannique.
Un rapport britannique limité au climat après la première année ne devrait pas laisser entendre une conformité à IFRS S1.
Différence 5 - déclaration de conformité en cas de publication limitée au climat
Il s’agit de la différence la plus importante en matière de revendication.
Les documents pédagogiques officiels d’IFRS expliquent qu’une entreprise utilisant l’allègement transitoire d’IFRS S1 pour la première année, qui permet une publication initialement limitée au climat, peut néanmoins déclarer sa conformité à IFRS S1 et IFRS S2 si elle applique toutes les exigences applicables dans le cadre de l’allègement.
Le paragraphe 73A de UK SRS S1 adopte une approche différente. Une entité utilisant le paragraphe E3 :
n’est pas autorisée à déclarer sa conformité à UK SRS S1 ; et
doit indiquer qu’elle utilise cette disposition.
L’entité n’est pas automatiquement empêchée de déclarer sa conformité à UK SRS S2, à condition que les fondements pertinents de S1, les exigences de S2 et les informations relatives aux allègements soient respectés.
Exemples de résultats des revendications
La déclaration de conformité ne devrait être rédigée qu’après que l’équipe technique a classé chaque allègement et chaque écart non résolu.
En pratique
| Approche de reporting | Revendication au titre de UK SRS S1 | Revendication au titre d’IFRS S1 |
|---|---|---|
| Publication complète selon S1/S2, toutes les exigences étant respectées | Possible. | Possible, sous réserve des différences propres aux IFRS. |
| Publication limitée au climat au cours de la première année britannique et de la première année IFRS | Non autorisée au titre de 73A britannique. | Potentiellement possible en vertu d’IFRS E5 si toutes les exigences applicables sont respectées et si l’utilisation est indiquée. |
| Exclusivement climatique après la première année IFRS | Non autorisé en vertu de UK 73A. | Ne constitue pas une voie de conformité à IFRS S1. |
| Rapport partiel aligné sur S1 sans fondement E3 | Non autorisé. | Non autorisé. |
Différence 6 - dérogation réglementaire britannique
Les paragraphes 73B et E5 de UK SRS S1 reconnaissent que la Companies Act, la FCA ou une autre autorité britannique compétente peut déterminer comment la norme s’applique lorsque la publication d’informations est obligatoire. Cela peut avoir une incidence sur :
la disponibilité et la durée de la disposition exclusivement climatique ;
le fondement de la conformité ;
l’emplacement du rapport ;
les exigences en matière d’explications ;
le calendrier de transition ; et
l’interaction avec les autres informations à fournir prévues par la loi.
Une entreprise peut donc se conformer à une règle locale « appliquer ou expliquer » sans pouvoir établir une déclaration complète au titre de UK SRS S1. À l’inverse, un rapport volontaire peut satisfaire à la norme tout en ne respectant pas une exigence légale distincte relative à l’emplacement ou au dépôt.
Le dossier de reporting conjoint devrait inclure trois colonnes, et non deux :
1. exigences de UK SRS S1 ;
2. exigences d’IFRS S1 ; et
3. cadre juridique ou réglementaire britannique applicable.
Différences concernant les informations comparatives après une publication exclusivement climatique
Les deux normes dispensent les premiers préparateurs d’informations de fournir des informations comparatives au cours de la première période de reporting annuelle. Toutes deux traitent également de l’introduction ultérieure d’informations plus larges sur la durabilité après une publication initiale exclusivement climatique.
Le paragraphe E4(b) de UK SRS S1 lie la dispense relative aux informations comparatives sur la durabilité plus large à la deuxième période de reporting annuelle au cours de laquelle l’entité cesse d’utiliser E3. Cela tient compte d’une période britannique exclusivement climatique qui peut durer plus d’un an.
Le calendrier de reporting devrait donc présenter, par sujet :
la première année de publication d’informations climatiques ;
la première année de publication d’informations plus larges sur la durabilité ;
la première année au cours de laquelle les informations comparatives climatiques sont requises ; et
la première année au cours de laquelle les informations comparatives non climatiques sont requises.
Ne supposez pas qu’un seul indicateur « première année » s’applique à chaque indicateur et à chaque information narrative.
En pratique
Matrice décisionnelle de la double conformité
| Test | Question relative à UK SRS S1 | Question relative à IFRS S1 — éléments probants nécessaires |
|---|---|---|
| Période de reporting | Quelle est la première période britannique choisie ou requise ? | Quelle est la période d’application initiale d’IFRS ? — Note de fondement et registre des périodes. |
| Application de S2 | UK SRS S2 a-t-elle été appliquée simultanément ? | IFRS S2 a-t-elle été appliquée simultanément ? — Matrice des normes et rapport climatique. |
| SASB | Le processus fondé sur une source britannique était-il défendable et présenté dans les informations publiées ? | SASB a-t-il été mentionné et pris en considération ? — Journal des décisions relatives aux sources d’orientations. |
| Calendrier | Les informations publiées l’ont-elles été avec les états financiers ? | Si elles l’ont été ultérieurement, les critères d’éligibilité d’IFRS E4 ont-ils été satisfaits ? — Calendrier de publication et registre d’autorisation. |
| Climat uniquement | UK E3 a-t-elle été utilisée et présentée dans les informations publiées ? | IFRS E5 n’a-t-elle été utilisée que durant la première année d’application des IFRS et présentée dans les informations publiées ? — Registre des dispositions d’allègement. |
| Données comparatives | Les exigences d’UK E1/E4 ont-elles été appliquées par thème ? | Les exigences d’IFRS E3/E6 ont-elles été appliquées ? — Matrice comparative. |
| Déclaration de conformité | Le paragraphe 72 d’UK permet-il de faire la déclaration, compte tenu des paragraphes 73A/73B ? | Le paragraphe 72 d’IFRS permet-il de faire la déclaration ? — Mémorandums distincts relatifs à la déclaration et approbations. |
| Règle locale | La FCA, la loi sur les sociétés ou une autre règle modifie-t-elle l’application ? | Le dispositif local complémentaire permet-il toujours de faire une déclaration au titre des IFRS ? — Note sur l’applicabilité juridique. |
Déclarant double hypothétique
Une société mère britannique applique volontairement les UK SRS pour 2027 et ses investisseurs internationaux demandent une déclaration de conformité à IFRS S1 et S2. L’entreprise prévoit un reporting limité au climat en 2027 et souhaite publier le rapport de durabilité six mois après les états financiers.
La proposition crée deux conflits entre les déclarations :
1. Le paragraphe 73A de UK SRS S1 empêche de formuler une déclaration au titre de UK SRS S1 tant que E3 est utilisé ; et
2. Le paragraphe britannique 64 ne contient pas l’allègement IFRS relatif à la publication différée la première année.
L’entreprise pourrait revoir son plan en publiant les informations climatiques avec les états financiers. Elle pourrait alors être en mesure de formuler une déclaration IFRS S1/S2 fondée sur le climat la première année si toutes les exigences IFRS applicables sont respectées. Elle ne pourrait toujours pas formuler de déclaration au titre de UK SRS S1, bien qu’elle puisse évaluer la possibilité de formuler une déclaration au titre de UK SRS S2 en indiquant comme requis l’utilisation de l’allègement.
L’année suivante, une déclaration complète au titre d’IFRS S1 nécessiterait d’aller au-delà du climat. La poursuite d’un reporting limité au climat au titre de UK E3 ne prolongerait pas l’allègement transitoire IFRS.
Cet exemple est fourni à titre illustratif et nécessite un examen juridique et technique propre à l’entité.
En pratique
Erreurs courantes de comparaison
| Erreur | Pourquoi est-ce incorrect ? | Contrôle |
|---|---|---|
| « UK SRS S1 est IFRS S1 avec une appellation britannique. » | Les obligations à la source, les allègements relatifs au calendrier, la durée du reporting limité au climat et les déclarations diffèrent. | Tenir un registre des différences au niveau des paragraphes. |
| « SASB est facultatif, donc l’analyse sectorielle est facultative. » | Les UK SRS exigent néanmoins des informations pertinentes et représentatives de manière fidèle, ainsi que la communication des sources utilisées. | Documenter les sources alternatives et la justification sectorielle. |
| « L’allègement IFRS relatif au calendrier la première année fonctionne pour les UK SRS. » | L’allègement a été supprimé de UK SRS S1. | Utiliser le même calendrier britannique pour une double déclaration. |
| « Un reporting limité au climat peut faire l’objet d’une déclaration au titre des deux référentiels. » | Le paragraphe britannique 73A empêche la déclaration au titre de UK S1, tandis que l’éligibilité IFRS est limitée à la première année. | Approuver une formulation distincte pour chaque déclaration. |
| « Un rapport local fondé sur le principe « appliquer ou expliquer » est conforme aux UK SRS. » | La conformité réglementaire et la conformité aux normes sont deux tests différents. | Conciliez la règle juridique finale avec le paragraphe 72. |
| « Une seule date de première application suffit. » | Les dates d’entrée en vigueur du Royaume-Uni, des IFRS et des règles locales peuvent différer. | Tenez un calendrier de transition multiréférentiel. |
Préparation
Liste de contrôle du réviseur technique
- Les éditions exactes de UK SRS S1 et d’IFRS S1 sont consignées.
- Les dates de première application du Royaume-Uni et des IFRS sont documentées séparément.
- L’exigence de prise en compte de SASB a été testée pour l’affirmation de conformité aux IFRS.
- Le calendrier de publication respecte le paragraphe 64 du Royaume-Uni.
- L’admissibilité et la durée du dispositif limité au climat ont été testées selon les deux référentiels.
- La restriction applicable à l’affirmation prévue au paragraphe 73A du Royaume-Uni est reflétée dans le libellé.
- L’allègement relatif aux informations comparatives fait l’objet d’un suivi distinct pour les informations climatiques et non climatiques.
- Les exigences supplémentaires découlant du Companies Act, de la FCA ou d’autres dispositions britanniques ont été évaluées.
- Les déclarations de conformité du Royaume-Uni et des IFRS font l’objet de mémorandums d’approbation distincts.
Sources
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