Une entreprise peut-elle revendiquer à la fois la conformité à UK SRS S1 et à IFRS S1 ?

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London Reporting Academy · Dossier de travail destiné à la publication · 2 August 2026

Une déclaration de conformité n’est pas une description générale de l’alignement. Le paragraphe 72 de UK SRS S1 et le paragraphe 72 d’IFRS S1 appliquent tous deux un seuil fondé sur l’ensemble des exigences : une entité ne fait une déclaration explicite et sans réserve que lorsque ses informations financières relatives à la durabilité sont conformes à toutes les exigences des normes pertinentes. La déclaration intervient donc à la fin du processus d’information, après que le périmètre, la matérialité, les sources des orientations, les informations à fournir, les allègements, les informations comparatives et les contrôles de publication ont été testés.

Parce que UK SRS S1 a été élaboré à partir d’IFRS S1, une grande partie des travaux peut être commune. Toutefois, une déclaration double exige de l’équipe qu’elle identifie chaque modification britannique et détermine si le traitement britannique retenu satisfait également à IFRS S1. L’hypothèse opérationnelle la plus prudente est celle de la non-identité jusqu’à ce que l’analyse des écarts démontre le contraire.

La première question n’est pas de savoir si le rapport semble similaire à IFRS S1. Il s’agit de déterminer si l’entité a appliqué conjointement IFRS S1 et IFRS S2, sous réserve des dispositions transitoires d’IFRS, et a satisfait à chaque exigence applicable. La deuxième question est de savoir si elle a appliqué conjointement UK SRS S1 et UK SRS S2, sous réserve des dispositions britanniques et de toute règle réglementaire britannique, et a satisfait à chaque exigence applicable.

Une entité peut concevoir un seul ensemble intégré d’informations à fournir, un seul processus de gouvernance et un seul dossier de preuves. Elle devrait néanmoins tenir deux listes de contrôle d’achèvement contrôlées. Chaque liste de contrôle consigne l’exigence, l’emplacement dans le rapport, les éléments probants, le préparateur, le réviseur, l’allègement utilisé, la question non résolue et la validation finale.

Les paragraphes 55(a) et 58(a) d’IFRS S1 exigent d’une entité qu’elle se réfère aux thèmes de divulgation SASB et aux indicateurs associés et qu’elle en évalue l’applicabilité. L’entité peut conclure qu’un thème ou un indicateur n’est pas applicable, mais la prise en considération elle-même est requise.

Le UK SRS S1 modifie ces dispositions, en remplaçant 'shall' par 'may'. Un déclarant britannique peut utiliser d’autres sources raisonnables et rester conforme au UK SRS, à condition de produire des informations pertinentes, fidèlement représentatives et associées au secteur, et d’identifier les sources utilisées. Ce traitement britannique n’établit pas à lui seul que l’étape obligatoire de prise en considération prévue par IFRS a été effectuée.

Le paragraphe E5 d’IFRS S1 autorise un reporting limité au climat au cours de la première période de reporting annuelle pendant laquelle IFRS S1 est appliquée. Le matériel pédagogique d’IFRS explique qu’une entité peut néanmoins affirmer sa conformité aux IFRS au cours de cette première année lorsqu’elle applique toutes les exigences d’IFRS S1 et d’IFRS S2 pertinentes pour l’allègement relatif à la première année consacrée au climat et fournit l’information requise sur l’utilisation de cet allègement.

Le paragraphe E3 du UK SRS S1 autorise également une entité à fournir exclusivement des informations relatives au climat, mais la disposition britannique définitive n’est pas expressément limitée à la première année. La conséquence en matière de conformité est plus restrictive : le paragraphe 73A dispose qu’une entité utilisant E3 n’est pas autorisée à affirmer sa conformité au UK SRS S1 et doit indiquer qu’elle utilise cette disposition. Une assertion de conformité au UK SRS S2 peut néanmoins être possible si toutes les exigences du S2 et les conditions d’information correspondantes sont respectées.

Le paragraphe E4 d’IFRS S1 autorise les entités publiant leurs informations pour la première fois à publier les informations financières relatives à la durabilité après les états financiers correspondants, dans les délais spécifiés. Le UK SRS S1 ne contient pas cet allègement concernant le report de la publication. Le paragraphe 64 exige que les informations du UK SRS soient publiées en même temps que les états financiers correspondants et couvrent la même période.

Une entité qui utilise IFRS E4 et publie ultérieurement les informations relatives à la durabilité devrait évaluer si elle peut formuler une assertion de conformité aux IFRS, mais elle ne respecterait pas l’exigence de calendrier du UK SRS pour le même dossier de reporting. Un déclarant appliquant les deux référentiels devrait normalement adopter une publication simultanée, ce qui satisfait à l’exigence de calendrier de base des deux normes.

IFRS S1 entre en vigueur pour les périodes de reporting annuelles commençant le 1 janvier 2024 ou après cette date, avec une application anticipée autorisée si IFRS S2 est également appliquée. La norme britannique définitive ne fixe pas de date d’entrée en vigueur obligatoire au niveau de la norme. Elle est disponible pour une utilisation volontaire, tandis que toute date de commencement obligatoire est déterminée par la voie réglementaire ou législative britannique applicable.

Les paragraphes 73B et E5 du UK SRS S1 subordonnent l’application de la norme, y compris les dispositions relatives à la conformité et au reporting limité au climat, aux exigences du Companies Act, aux règles de la FCA et aux autres réglementations britanniques compétentes lorsque l’entité est tenue de publier des informations. De futures règles pourraient restreindre les allègements, préciser le lieu de publication du rapport, fixer des dispositions transitoires ou prescrire le libellé des déclarations. Une note relative à la double conformité doit donc inclure à la fois les normes et le corpus réglementaire britannique applicable.

1. Verrouiller les déclarations proposées. Rédiger le libellé exact de UK SRS et de IFRS que l’entité espère publier ; ne pas partir de l’hypothèse qu’une déclaration inclut l’autre.

2. Confirmer le dossier de reporting. Identifier les éditions de UK SRS S1/S2 et de IFRS S1/S2, la période de reporting, la date de première application, le référentiel de présentation de l’information financière et la voie réglementaire britannique applicable.

3. Établir une correspondance des paragraphes. Commencer par le texte de UK SRS et faire correspondre chaque paragraphe à IFRS S1, en mettant en évidence les dispositions modifiées, ajoutées, supprimées ou dépendant de la juridiction.

4. Tester les processus relatifs aux sources d’orientations. Ajouter un relevé de l’examen des sujets et indicateurs SASB propre à IFRS, même si le processus britannique a conclu que d’autres sources sectorielles étaient plus appropriées.

5. Examiner chaque allègement et exemption. Distinguer les omissions autorisées qui préservent la conformité des dispositions transitoires qui modifient la possibilité de faire une déclaration, en particulier le paragraphe E3 du Royaume-Uni.

6. Rapprocher les délais, l’emplacement et les renvois. Veiller à ce que les mêmes informations publiées soient disponibles avec les états financiers et à ce que les informations incorporées par renvoi satisfassent aux conditions des deux normes.

7. Effectuer les tests relatifs aux sujets et aux indicateurs. Vérifier que tous les risques et opportunités importants liés au développement durable sont couverts, et pas uniquement le climat, sauf si une voie transitoire IFRS valide est utilisée et qu’aucune déclaration au titre de UK S1 n’est faite.

8. Approuver deux listes de contrôle de finalisation. Le reporting technique, l’examen juridique ou réglementaire et l’organe de gouvernance compétent devraient approuver le libellé exact de la déclaration ainsi que toute réserve.

Visuel : arbre de décision de la conformité double

L’arbre de décision place la restriction britannique limitée au climat avant l’évaluation des écarts IFRS et montre les contrôles supplémentaires nécessaires pour une déclaration double explicite.

La section relative au référentiel devrait ensuite identifier les éditions appliquées, la date de première application, l’entité déclarante, l’emplacement des informations à fournir, les sources d’orientations, les jugements importants, les allègements et toute exigence réglementaire. Ne pas ajouter des expressions telles que 'substantially compliant' ou 'fully aligned' à côté d’une déclaration explicite, à moins que leur signification soit définie et techniquement étayable.

La déclaration UK SRS S2 entre crochets nécessite son propre test de finalisation. L’information à fournir sur l’allègement ne remplace pas une explication claire du référentiel de reporting aux utilisateurs.

Lorsque l’entité s’est conformée à UK SRS mais n’a pas achevé l’examen SASB prévu par IFRS ou ne satisfait pas à une autre exigence IFRS, le rapport devrait présenter uniquement la déclaration britannique. Il peut décrire factuellement l’alignement international, mais ne devrait pas laisser entendre une conclusion de conformité à IFRS.

La conclusion au titre des UK SRS peut être étayée parce que la référence spécifique aux SASB est facultative. Pour une déclaration IFRS, l’entreprise conserve un examen documenté des secteurs d’activité SASB, des sujets de publication d’informations et des indicateurs pertinents, y compris les raisons pour lesquelles ils n’étaient pas applicables et la manière dont les indicateurs alternatifs représentent mieux les risques importants. La différence de processus est résorbée même si l’ensemble d’indicateurs publié reste identique.

Une première entreprise publiante fournit des informations limitées au climat et applique IFRS S1 E5 et UK SRS S1 E3. Si elle remplit toutes les conditions IFRS, une déclaration de conformité à IFRS S1/S2 peut être disponible pour cette première année. Le paragraphe 73A des UK SRS empêche néanmoins une déclaration de conformité à UK SRS S1. L’entité pourrait être en mesure de déclarer sa conformité à UK SRS S2, mais il ne s’agit pas d’une double déclaration au titre de S1.

Une autre première entreprise publiante applique IFRS E4 et publie ses informations de durabilité six mois après les états financiers. Le calendrier peut relever de l’allègement IFRS, mais il ne satisfait pas au paragraphe 64 des UK SRS. L’entité ne peut pas formuler une déclaration de conformité aux UK SRS pour cet ensemble d’informations simplement parce que toutes les exigences de contenu ont été remplies ultérieurement.

UK SRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information. Février 2026, en particulier les paragraphes 54-59, 64, 72-73B et l’Appendice E Source officielle

IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information. Juin 2023, en particulier les paragraphes 54-59, 64, 72-73 et l’Appendice E Source officielle

Document pédagogique de l’IFRS sur la publication d’informations axées en premier lieu sur le climat. Applying IFRS S1 when reporting only climate-related disclosures, janvier 2025 Source officielle

Orientations relatives aux normes britanniques de publication d’informations sur la durabilité. Statut volontaire et voies de mise en œuvre futures Source officielle

Réponse du gouvernement à la consultation sur les UK SRS. Justification de la finalisation et disponibilité volontaire Source officielle

FCA CP26/5. Mise en œuvre proposée pour les émetteurs cotés ; déclaration de politique finale en attente au 2 August 2026 Source officielle

Aucune des deux Normes ne prescrit une phrase universelle unique de conformité aux deux référentiels. Lorsque les deux listes de contrôle sont complètes, la déclaration devrait citer séparément UK SRS S1 et S2 ainsi que IFRS S1 et S2, être explicite et sans réserve, et être vérifiée au regard du corpus réglementaire britannique applicable.