Short answer
The answer, before the reasoning
UK SRS S1 et UK SRS S2 sont conçues pour fonctionner ensemble, et non comme des normes alternatives. S1 fournit l’architecture générale des informations financières liées à la durabilité : objectif, importance relative axée sur les investisseurs, entité présentant les informations, informations liées, structure à quatre piliers, emplacement, calendrier, informations comparatives, jugements, incertitudes et conformité.
S2 applique cette architecture aux risques physiques et de transition liés au climat ainsi qu’aux opportunités liées au climat, en ajoutant des exigences propres au climat telles que l’analyse de scénarios, la résilience, les émissions de gaz à effet de serre, les indicateurs sectoriels et les objectifs. L’appendice E de S1 exige une application simultanée. Une entité présentant uniquement des informations climatiques peut utiliser le paragraphe E3 de S1, mais doit indiquer cette utilisation et ne peut pas prétendre être conforme à UK SRS S1. Fondements et axes de travail de UK SRS S1 et S2 · visuel pédagogique de la London Reporting Academy
En pratique
Orientation rapide
| Question | Réponse pratique |
|---|---|
| S1 est-elle la norme générale ? | Oui. Elle établit les concepts, les exigences de présentation et le contenu de base pour tous les risques et opportunités importants liés à la durabilité. |
| S2 constitue-t-elle un rapport climatique autonome ? | Non. S2 doit être appliquée conjointement avec les exigences de S1 qui concernent les informations climatiques. |
| Les deux normes utilisent-elles les quatre piliers ? | Oui. S2 fournit un contenu propre au climat dans les domaines de la gouvernance, de la stratégie, de la gestion des risques, ainsi que des indicateurs et des objectifs. |
| Une entité fournissant un rapport complet selon S1 doit-elle appliquer S2 ? | Oui. Le paragraphe E2 de S1 exige une application simultanée. |
| Une entité peut-elle commencer uniquement par le climat ? | Oui, en vertu du paragraphe E3 de S1, sous réserve de toute règle réglementaire britannique applicable. |
| Un émetteur publiant uniquement des informations climatiques peut-il revendiquer la conformité à S1 ? | Non. Le paragraphe 73A de S1 interdit cette revendication et exige la mention de la disposition utilisée. |
| L’entité peut-elle néanmoins revendiquer la conformité à S2 ? | Potentiellement, si toutes les exigences applicables de S2 et les exigences correspondantes de S1 sont respectées et si l’utilisation des dispositions pertinentes est mentionnée. |
La manière la plus simple de comprendre la relation
Considérez UK SRS S1 comme le système d’exploitation et UK SRS S2 comme l’application climatique qui s’exécute dessus.
S1 répond à des questions telles que :
Qui sont les utilisateurs des informations publiées ?
Quelles informations sont significatives ?
Quelle est l’entité présentant l’information financière ?
Comment les informations relatives à la durabilité doivent-elles être liées aux états financiers ?
Où et quand les informations doivent-elles être publiées ?
Quelles informations comparatives, quels jugements, estimations et retraitements d’erreurs sont requis ?
Quand une déclaration explicite et sans réserve de conformité est-elle autorisée ?
S2 répond aux questions propres au climat, notamment :
Quels risques physiques, risques de transition et opportunités liées au climat influent sur les perspectives ?
Comment ces éléments influent-ils sur le modèle économique, la chaîne de valeur, la stratégie et la planification financière ?
Dans quelle mesure la stratégie est-elle résiliente face aux évolutions et incertitudes liées au climat ?
Quelle analyse de scénarios étaye cette conclusion ?
Quels sont les effets financiers actuels et anticipés ?
Quelles émissions des périmètres 1, 2 et 3 sont publiées ?
Quels indicateurs transsectoriels, sectoriels et propres à l’entité sont utilisés ?
Quels objectifs climatiques existent, comment sont-ils mesurés et comment les progrès sont-ils évalués ?
Une information publiée sur le climat qui traite uniquement des exigences thématiques de S2 mais ignore le socle de S1 est incomplète. De même, un rapport complet conforme à S1 ne peut pas omettre S2 lorsque les risques ou opportunités liés au climat entrent dans le périmètre.
Objectif et utilisateurs principaux
Les deux normes s’adressent aux investisseurs, prêteurs et autres créanciers actuels et potentiels. Les informations climatiques sont publiées lorsqu’il pourrait raisonnablement être attendu qu’elles influent sur les flux de trésorerie, l’accès au financement ou le coût du capital à court, moyen ou long terme. L’objectif n’est pas de publier chaque fait relatif au climat, mais de fournir des informations significatives pertinentes pour les décisions d’allocation des ressources.
Caractère significatif
S1 fournit la définition du caractère significatif utilisée pour S2. Une information est significative si l’on pourrait raisonnablement s’attendre à ce que son omission, son inexactitude ou sa dissimulation influence les décisions des utilisateurs principaux prises sur la base des rapports financiers à usage général de l’entité présentant l’information financière concernée.
Cela signifie que S2 n’est pas une liste de contrôle fixe à reproduire quelles que soient les circonstances. L’entité applique les exigences propres au climat, puis utilise le caractère significatif selon S1 pour déterminer quelles informations qui en résultent sont significatives. Le caractère significatif peut découler de la nature, de l’ampleur ou des deux. Un élément qualitatif lié au climat peut être significatif avant qu’un montant précis soit disponible, tandis qu’un excès de détails non significatifs peut masquer les informations importantes.
Entité présentant l’information financière et chaîne de valeur
S1 exige que les informations financières relatives à la durabilité concernent la même entité présentant l’information financière que les états financiers correspondants. S2 étend ensuite l’analyse à la chaîne de valeur lorsque des risques, des opportunités ou des émissions liés au climat apparaissent. L’entité présentant l’information financière et le périmètre de la chaîne de valeur sont donc des concepts liés, mais non identiques :
l’entité présentant l’information financière est ancrée dans les états financiers ; et
le périmètre de la chaîne de valeur est déterminé pour le risque, l’opportunité ou l’indicateur climatique concerné, au moyen d’informations raisonnables et justifiables disponibles sans coût ou effort excessif.
Un groupe ne doit pas modifier le périmètre juridique ou de consolidation simplement parce que les données d’émissions sont organisées différemment. Il doit plutôt rapprocher le périmètre de l’inventaire de celui de l’entité présentant l’information financière et expliquer les choix méthodologiques pertinents.
Informations liées et cohérence avec les états financiers
S1 exige que l’entité explique les liens entre les risques et opportunités liés à la durabilité, les informations publiées au titre des quatre piliers et les états financiers correspondants. Les données et hypothèses doivent être cohérentes avec les états financiers dans la mesure du possible au regard du référentiel comptable applicable.
Pour S2, cela concerne notamment :
les valeurs des actifs utilisées dans les indicateurs d’exposition ;
les dépenses d’investissement et les charges d’exploitation liées aux réponses au changement climatique ;
les hypothèses utilisées dans l’analyse de scénarios, les tests de dépréciation, les durées d’utilité et les provisions ;
les effets financiers actuels et anticipés ;
les plans de financement et les hypothèses relatives au coût du capital ; et
la monnaie de présentation et la période de présentation de l’information financière.
Un rapport climatique ne doit pas utiliser un ensemble d’hypothèses de transition alors que la planification financière et les documents comptables en utilisent un ensemble contradictoire, sans explication.
Emplacement et renvois
S1 régit l’emplacement où sont présentées les informations financières relatives à la durabilité et n’autorise les renvois que lorsque les informations citées sont disponibles dans les mêmes conditions et au même moment, et lorsque l’ensemble complet demeure compréhensible. Les informations climatiques de S2 peuvent être intégrées à des informations plus larges relatives à la durabilité ou à l’information sur la gouvernance, mais les renvois doivent être précis, stables et complets.
Un lien vers un rapport climatique distinct ne satisfait pas automatiquement aux exigences de S1. L’équipe doit vérifier la disponibilité, le calendrier, l’autorisation, la visibilité et la possibilité pour les utilisateurs d’identifier les informations pertinentes sans effectuer de recherches dans plusieurs documents.
Calendrier et informations comparatives
S1 exige que les informations financières relatives à la durabilité soient publiées en même temps que les états financiers correspondants et pour la même période de présentation de l’information financière. S2 ne crée pas de calendrier climatique distinct.
S1 et S2 contiennent chacune des dispositions d’allègement relatives aux informations comparatives lors de la première application. Le calendrier des informations comparatives doit être contrôlé par thème d’information et par indicateur, en particulier lorsque l’entité commence par les informations climatiques uniquement et élargit ensuite ses informations à l’ensemble de S1. Des informations comparatives narratives peuvent également être nécessaires lorsqu’elles sont utiles à la compréhension de la période considérée.
Jugements, estimations et erreurs
S1 exige la publication des jugements importants et des incertitudes de mesure les plus importantes. Ce socle s’applique directement à des éléments relevant de S2 tels que :
la classification des risques climatiques et les horizons temporels ;
le périmètre de la chaîne de valeur ;
la sélection des scénarios et les hypothèses ;
les effets financiers anticipés ;
l’estimation des émissions du périmètre 3 et la qualité des données ;
les périmètres des objectifs et les changements de référence ; et
le traitement des crédits carbone.
Les estimations raisonnables sont permises et souvent inévitables. L’objectif du contrôle n’est pas d’éliminer l’incertitude, mais de décrire fidèlement les méthodes, les hypothèses, les limites et les changements. Les erreurs significatives des périodes antérieures sont corrigées conformément aux exigences de S1 relatives aux erreurs.
Déclaration de conformité
Le paragraphe 72 de S1 fournit le critère général de conformité : une déclaration explicite et sans réserve n’est permise que lorsque toutes les exigences des UK Sustainability Reporting Standards sont satisfaites. Les paragraphes 73A et 73B de S1 traitent ensuite des dispositions spéciales et des exigences réglementaires additionnelles.
Pour un rapport climatique, la revue de l’affirmation doit examiner les deux points suivants :
1. Les exigences applicables de S2 ont-elles été satisfaites, y compris les informations pertinentes à fournir au titre de l’allègement transitoire ?
2. Toutes les exigences de S1 qui sous-tendent les informations à fournir au titre de S2 ont-elles été satisfaites ?
Un rapport ne peut pas traiter S1 comme un contexte facultatif tout en affirmant sa conformité à S2.
Ce que UK SRS S2 ajoute à l’architecture de S1
S2 ne remplace pas les informations à fournir au titre des piliers de S1. Il précise les informations nécessaires pour le climat dans le cadre de ces piliers et, lorsque la gouvernance ou la gestion des risques est intégrée, permet d’éviter les duplications inutiles grâce à des informations à fournir interconnectées.
En pratique
| Architecture de S1 | Contenu propre au climat de S2 |
|---|---|
| Processus, contrôles et procédures de gouvernance | Supervision du climat, compétences, fréquence des informations, opérations importantes, arbitrages, objectifs et liens avec la rémunération. |
| Stratégie : risques, opportunités, modèle économique, prise de décisions, effets financiers et résilience | Classification des risques physiques et de transition, opportunités liées au climat, plans de transition, effets financiers liés au climat et résilience climatique éclairée par l’analyse de scénarios. |
| Processus de gestion des risques et intégration dans la gestion globale des risques | Identification, évaluation, hiérarchisation et suivi propres au climat, données d’entrée et changements, y compris la manière dont les opportunités liées au climat sont évaluées. |
| Indicateurs et objectifs | Émissions de Scope 1, Scope 2 et Scope 3 ; indicateurs intersectoriels ; indicateurs fondés sur le secteur ; prix interne du carbone ; rémunération ; déploiement des capitaux ; objectifs climatiques et progrès accomplis. |
| Concepts généraux de proportionnalité et d’informations raisonnables | Une approche de l’analyse de scénarios climatiques proportionnée aux circonstances, aux compétences, aux capacités et aux ressources, utilisant des informations raisonnables et étayées disponibles sans coût ni effort excessif. |
| Articulation financière générale | Informations spécifiques à fournir sur l’exposition au climat, les effets, les investissements et la planification financière, reliées aux montants et aux hypothèses des états financiers. |
Voie 1 - reporting complet selon UK SRS S1 et S2
L’entité identifie tous les risques et opportunités importants liés à la durabilité. Elle applique S1 à l’univers complet et S2 aux questions liées au climat. Si toutes les exigences applicables sont respectées, elle peut formuler une déclaration explicite et sans réserve de conformité aux UK Sustainability Reporting Standards.
Cette approche exige des volets de travail non climatiques ainsi que des travaux liés au climat. Un programme TCFD ou S2 mature ne constitue pas, à lui seul, un système S1 complet.
Approche 2 - informations climatiques uniquement au titre du paragraphe E3 de S1
L’entité communique exclusivement des informations sur les risques et opportunités liés au climat et applique S1 uniquement dans la mesure où ses exigences concernent ces informations climatiques. Il s’agit d’une permission prévue par la norme, et non d’une déclaration selon laquelle les questions non climatiques ne sont pas importantes.
L’entité doit :
indiquer qu’elle utilise la disposition E3 ;
s’abstenir de revendiquer la conformité à UK SRS S1 ;
appliquer les fondements de S1 pertinents pour S2 ;
satisfaire aux exigences applicables de S2 ; et
indiquer l’utilisation des dispositions transitoires de S2 parallèlement à toute déclaration de conformité à S2.
Lorsque la publication d’informations devient obligatoire, la disponibilité ou la durée d’application de E3 est soumise au Companies Act, à la FCA ou à d’autres règles britanniques de l’autorité compétente.
Approche 3 - informations climatiques partielles ou alignées, sans déclaration de conformité
Une entité peut utiliser certaines parties de S1 et S2 pour améliorer un rapport annuel, un dossier destiné aux prêteurs ou un rapport climatique volontaire, sans revendiquer la conformité. Elle devrait décrire précisément la base utilisée, identifier les omissions et éviter toute formulation laissant entendre une application complète.
Cette approche peut convenir pendant une mise à l’essai, mais les formulations « aligné sur » ou « éclairé par » devraient néanmoins être étayées par une évaluation documentée des écarts et un examen juridique lorsque des déclarations publiques sont formulées.
Responsabilités des volets de travail
Le modèle par volets de travail devrait éviter un cloisonnement climatique. Les données climatiques peuvent avoir des responsables spécialisés, mais l’entité déclarante, l’importance relative, les décisions en matière de finance, de gouvernance et de conformité restent intégrées au système S1 plus large.
En pratique
| Volet de travail | Responsabilité au titre de S1 | Responsabilité au titre de S2 — Contrôle ou résultat clé |
|---|---|---|
| Conseil d’administration et secrétariat de la société | Approuver la base de préparation de l’information, les questions importantes, les jugements significatifs, la formulation relative à la conformité et les informations finales. | Superviser la stratégie climatique, les arbitrages, les objectifs, la résilience et les transactions majeures. — Mandat, calendrier du conseil, dossiers, procès-verbaux et relevé d’approbation. |
| Finance | Aligner l’entité déclarante, les périodes, les effets financiers, les hypothèses, la monnaie et le calendrier du rapport annuel. | Établir le lien entre les effets climatiques et les produits, les coûts, les actifs, les passifs, les flux de trésorerie, le financement et l’affectation des capitaux. — Modèle des effets financiers, fichier de rapprochement et visa de la fonction finance. |
| Information en matière de durabilité | Coordonner l’univers S1, l’importance relative, la matrice d’informations à fournir, les indicateurs et les éléments probants. | Coordonner le registre climatique, l’inventaire des GES, les objectifs, la mise en correspondance avec S2 et le texte explicatif. — Matrice d’informations à fournir contrôlée, registre des sources et registre des problèmes. |
| Risque d’entreprise | Intégrer les risques et opportunités liés à la durabilité dans l’identification, l’évaluation, la hiérarchisation et le suivi. | Classer les risques physiques et les risques de transition, évaluer les opportunités liées au climat et maintenir une analyse des risques éclairée par des scénarios. — Méthodologie de gestion des risques d’entreprise, registre des risques, seuils et rapports de suivi. |
| Stratégie et unités opérationnelles | Relier les risques et opportunités au modèle économique, à la chaîne de valeur, aux décisions et à l’allocation des ressources. | Documenter les réponses à la transition et à l’adaptation, les options de résilience et les déclencheurs de décision. — Plans stratégiques, documents d’investissement et attestations des responsables opérationnels. |
| Données et informatique | Tenir à jour les définitions, la traçabilité, les contrôles d’accès, la conservation et la gestion des changements. | Soutenir les jeux de données relatifs aux émissions, à l’exposition, aux objectifs et aux données financières liées au climat. — Dictionnaire de données, carte de traçabilité, extractions des systèmes et journal des changements. |
| Juridique et conformité | Évaluer les règles britanniques actuelles et futures, l’emplacement des informations, la confidentialité et les déclarations. | Examiner les engagements climatiques, le libellé du plan de transition, les déclarations relatives aux crédits carbone et les explications réglementaires. — Note d’applicabilité et examen des déclarations. |
| Audit interne ou préparation à l’assurance | Examiner la conception et le fonctionnement des contrôles relatifs aux informations à fournir sur la durabilité. | Tester les éléments probants relatifs aux GES, aux scénarios, aux effets financiers, aux indicateurs et aux objectifs. — Registre des constatations, plan de remédiation et dossier de demandes d’éléments probants. |
Exemple hypothétique de reporting intégré
Un groupe de logistique coté dispose d’un programme climatique mature couvrant la consommation de carburant, la transition de sa flotte, l’énergie des entrepôts, les émissions de Scope 3 des sous-traitants et les scénarios de risques physiques. Il souhaite désormais préparer un rapport volontaire complet conforme à UK SRS S1.
L’équipe chargée du climat met en correspondance ses travaux existants avec S2. La fonction finance confirme que les hypothèses relatives aux actifs, aux dépenses d’investissement et au financement concordent avec le processus de planification financière. La fonction risques confirme la classification et le suivi des risques physiques et des risques de transition. Le conseil examine les conclusions des scénarios et le plan de transition de la flotte.
L’élargissement à S1 identifie ensuite les sujets autres que le climat qui may affecter les perspectives, notamment la disponibilité des conducteurs, les relations de travail, la résilience des systèmes numériques et la dépendance à l’égard de partenaires logistiques critiques. L’entité mène un processus de matérialité global, tout en conservant des éléments probants propres à chaque sujet et en appliquant S2 au climat. Sa matrice finale des informations à fournir présente des sections intégrées sur la gouvernance et la gestion des risques, avec des informations distinctes sur la stratégie, les effets financiers, les indicateurs et les objectifs lorsque cela est nécessaire.
Le groupe ne décrit pas le programme climatique comme constituant l’intégralité du rapport S1. Il ne formule une déclaration de conformité qu’après avoir testé les exigences autres que climatiques, les exigences de S2, les fondements de S1, les informations comparatives, les renvois, les jugements et les éléments probants.
Cet exemple est illustratif et ne détermine pas le résultat applicable à une entité réelle.
En pratique
Erreurs courantes et corrections
| Erreur | Pourquoi cela échoue | Correction |
|---|---|---|
| Traiter S1 et S2 comme deux options facultatives | S1 E2 et S2 C2 exigent leur application conjointe. | Établir une matrice unique des normes présentant les fondements de S1 et le contenu climatique de S2. |
| Copier deux fois les quatre piliers | La gouvernance et les processus de gestion des risques intégrés peuvent être présentés sans duplication inutile. | Utiliser des informations présentées de manière cohérente et des renvois précis, tout en conservant les détails propres au climat. |
| Appliquer S2 sans la matérialité de S1 | Les indicateurs et récits climatiques peuvent devenir une liste de contrôle non filtrée. | Appliquer le test de matérialité propre à l’entité prévu par S1 et l’évaluation visant à déterminer si les informations sont occultées. |
| Utiliser une entité déclarante différente pour le climat | Cela déconnecte les informations présentées des états financiers correspondants. | Prendre pour référence l’entité des états financiers et rapprocher les limites méthodologiques. |
| Publier les informations climatiques après les états financiers | Le calendrier de S1 régit le rapport S2. | Aligner la clôture des données, la revue et l’autorisation sur le rapport annuel. |
| Revendiquer la conformité à S1 au titre d’E3 uniquement consacré au climat | Le paragraphe 73A de S1 interdit expressément cette déclaration. | Présenter l’utilisation d’E3 et évaluer une déclaration distincte de conformité à S2 ou une déclaration descriptive du fondement. |
| Supposer que E3 établit que les questions non climatiques sont non matérielles | E3 est une disposition relative à l’information à fournir, et non une conclusion de matérialité. | Maintenir un univers plus large de risques et d’opportunités ainsi qu’un plan d’élargissement. |
| Laisser la fonction finance examiner le récit finalisé | Les effets financiers et la cohérence des hypothèses nécessitent l’implication précoce de la fonction finance. | Intégrer la fonction finance aux scénarios, aux indicateurs, aux objectifs et à la rédaction dès le départ. |
Préparation
Liste de contrôle intégrée de préparation
- La base de préparation de l’information indique si l’entité poursuit l’application complète de S1/S2, l’application d’E3 limitée au climat ou un alignement partiel.
- Les risques et opportunités climatiques sont évalués au moyen de la matérialité de S1 et du périmètre de S2.
- L’entité déclarante en matière de durabilité correspond à l’entité visée par les états financiers correspondants.
- Les périmètres de la chaîne de valeur climatique et des GES sont rapprochés de cette entité.
- Les informations à fournir sur la gouvernance et les risques évitent les doublons sans omettre les informations propres à S2.
- L’analyse de scénarios, la résilience et les effets financiers sont reliés à la stratégie et à la planification financière.
- Les données, méthodes, estimations et contrôles relatifs au Scope 1, au Scope 2 et au Scope 3 sont documentés.
- La sélection des indicateurs sectoriels et propres à l’entité repose sur une justification encadrée.
- Les objectifs disposent de périmètres, de bases de référence et de méthodologies approuvés, ainsi que d’éléments probants sur les progrès accomplis.
- Le calendrier et le lieu de publication, les informations comparatives et les renvois satisfont à S1.
- Les jugements importants et les incertitudes de mesure sont communiqués.
- Toute disposition E3, S2 C3 ou S2 C4 est consignée et communiquée correctement.
- La formulation relative à la conformité ou à l’alignement fait l’objet d’un mémorandum technique et juridique distinct d’approbation.
Sources
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