Short answer
The answer, before the reasoning
Le secrétaire général et l'équipe juridique doivent arrêter la base de préparation avant la rédaction, organiser le parcours du conseil et de ses comités autour de responsabilités documentées, approuver l'architecture du rapport annuel, tester les informations incorporées par renvoi et contrôler toute formulation publique au moyen d'une matrice des déclarations. Le rapport définitif doit distinguer ce qu'exige UK SRS S1, ce que l'entité a choisi comme pratique de mise en œuvre, les allègements qu'elle utilise et les futures propositions réglementaires qui ne sont pas encore finalisées.
Support pédagogique destiné aux professionnels. Les exemples et formulations donnés à titre d'illustration doivent être adaptés et faire l'objet d'une revue technique.
Orientation rapide
Orientation rapide
- S'applique à
- Entités qui appliquent volontairement UK SRS et entités qui se préparent à d'éventuelles exigences de reporting de la FCA ou du Companies Act.
- Décision principale
- Où figurent les informations, comment la gouvernance et les renvois sont étayés, et ce que l'entité peut déclarer publiquement concernant la conformité, l'alignement et l'assurance.
- Source principale
- UK SRS S1, paragraphes 26-27, 54-64, 72-82 et E1-E5, ainsi que les sources juridiques et réglementaires britanniques en vigueur.
- Confusion fréquente
- Une section du rapport annuel imposée par la loi, un ensemble d'informations UK SRS et une déclaration de conformité sont des décisions liées, mais distinctes.
Rule
Situation actuelle au Royaume-Uni au 2 August 2026
UK SRS S1 et UK SRS S2 ont été publiées le 25 February 2026 et peuvent être appliquées volontairement. Elles ne constituent pas, à elles seules, un régime général de reporting obligatoire. Toute future voie obligatoire, y compris les exigences de la FCA ou du Companies Act, doit être vérifiée au regard des règles définitives applicables à l'entité et à la période de reporting.
Pourquoi la responsabilité du secrétariat général et de la fonction juridique importe
UK SRS S1 crée des interfaces juridiques et de gouvernance même lorsqu'une entité l'adopte volontairement. Les informations peuvent figurer dans le Strategic Report ou dans une autre partie des rapports financiers à usage général ; elles peuvent s'appuyer sur des renvois ; elles peuvent contenir des informations prospectives, des estimations et des données de tiers ; et elles peuvent être accompagnées d'une déclaration formelle de conformité ou d'alignement. Chaque choix influe sur le processus du conseil, la maîtrise documentaire, l'analyse de responsabilité, l'approbation et la compréhension du rapport annuel par les lecteurs.
Le secrétaire général est particulièrement bien placé pour relier les exigences de gouvernance de la norme aux règlements intérieurs, ordres du jour, dossiers du conseil et de ses comités, procès-verbaux et délégations de pouvoirs. Les équipes juridiques peuvent ensuite vérifier les déclarations, les allègements, la sensibilité commerciale, les informations obligatoires et le statut réglementaire. L'objectif n'est pas de faire de la revue juridique le dernier goulot d'étranglement. Il consiste à concevoir le processus afin que les éléments probants juridiques et de gouvernance existent avant la rédaction du texte narratif.
Architecture du rapport annuel et échelle des déclarations. Le schéma est fourni à titre d'illustration ; l'entité doit vérifier le droit et la réglementation applicables ainsi que ses propres faits de reporting.
Chantier 1 : traduire la gouvernance UK SRS en mandats et en registres
Le paragraphe 27 exige d'indiquer l'organe ou la personne responsable de la supervision et la manière dont les responsabilités sont reflétées dans les règlements intérieurs, les mandats, les descriptions de rôle et les politiques connexes. Il traite également des compétences et aptitudes, de la fréquence et du contenu des informations, de la prise en compte des questions de durabilité dans la stratégie, les opérations majeures et la gestion des risques, de la supervision des objectifs, de la délégation à la direction et des contrôles de gestion.
En pratique
| Point d'information | Élément probant de gouvernance | Contrôle du secrétariat général |
|---|---|---|
| Organe ou personne de supervision | Règlements intérieurs du conseil et de ses comités ; tableau des pouvoirs délégués ; descriptions de rôle. | Confirmer que l'organe désigné dispose d'un mandat réel et que les interfaces entre les comités et le conseil sont claires. |
| Compétences et aptitudes | Matrice des compétences du conseil, intégration, formation, nomination de conseillers et plans de succession. | Éviter de laisser entendre que l'expertise existe si le conseil prévoit seulement de la développer. |
| Flux et fréquence des informations | Calendrier annuel, points permanents de l'ordre du jour, tableaux de bord, protocoles d'escalade et dossiers. | Tester la formulation au regard de la fréquence réelle et de la qualité des informations, et pas seulement du nombre de réunions. |
| Stratégie et opérations majeures | Dossiers d'investissement, de fusions-acquisitions, d'allocation du capital et de stratégie montrant les considérations de durabilité et les arbitrages. | Veiller à ce que l'information décrive comment les questions sont examinées, et non simplement que le conseil en est responsable. |
| Supervision des objectifs et de la rémunération | Approbation des objectifs, rapports d'avancement, liens avec la politique de rémunération et exceptions. | Distinguer la supervision du conseil de l'exécution par la direction et identifier les objectifs manqués ou révisés. |
| Rôle et contrôles de la direction | Mandats des comités de direction, lignes de reporting, matrices de contrôle et déclarations internes. | Consigner qui prépare, revoit et approuve les informations et comment les contrôles s'intègrent aux fonctions finance et risques. |
Organiser le parcours du conseil et des comités avant la rédaction
1. Approuver la base de reporting : normes, périmètre, entité, période, emplacement, déclaration et utilisation prévue des allègements.
2. Approuver les responsabilités de gouvernance : rôles du conseil, des comités et de la direction, escalade et droits de décision.
3. Examiner l'importance relative et l'exhaustivité : remettre en question l'univers complet des risques et opportunités et les exclusions documentées.
4. Examiner les finances et les contrôles : effets actuels et anticipés, estimations significatives, constats de contrôle et périmètre de l'assurance.
5. Examiner l'architecture du rapport annuel : emplacement, renvois, exigences juridiques en double et contrôle des versions.
6. Approuver la formulation définitive : conformité, alignement, allègements, assurance, objectifs, opportunités et déclarations prospectives.
7. Consigner les conditions : identifier les actions en suspens, les pouvoirs délégués pour les dernières modifications et la version approuvée.
Rule
Discipline des dossiers du conseil
Le dossier d'approbation doit comporter une matrice des déclarations, un registre des allègements, un tableau des renvois et un journal des questions en suspens. Le procès-verbal doit consigner la base de reporting et la décision, et pas seulement indiquer que « le rapport de durabilité a été approuvé ».
Chantier 2 : choisir une architecture défendable pour le rapport annuel
UK SRS S1 exige que les informations qu'elle prescrit fassent partie des rapports financiers à usage général. Sous réserve des exigences applicables, elles peuvent être incluses dans le commentaire de la direction ou dans un rapport similaire, notamment un Strategic Report. Elles peuvent également figurer au même endroit que d'autres informations réglementaires, à condition que les informations UK SRS restent clairement identifiables et ne soient pas masquées.
Contexte juridique du Strategic Report
La réponse du gouvernement indique que UK SRS S2 constitue un cadre national de reporting aux fins de la section 414CB(6) du Companies Act. Elle indique également que les entreprises qui présentent des informations conformément à UK SRS S2 ne devraient pas avoir à dupliquer leurs informations climatiques aux fins de la section 414CB(2A), à condition que les conditions pertinentes de la section 414CB soient remplies et que l'utilisation de UK SRS S2 soit clairement mentionnée dans la déclaration concernée. Il s'agit d'une interaction spécifique entre climat et droit ; elle ne doit pas être élargie en une affirmation selon laquelle l'intégralité du contenu de UK SRS S1 remplace automatiquement chaque information exigée par le Companies Act ou toute autre information de durabilité.
La même réponse du gouvernement confirme que l'inclusion des informations UK SRS dans le Strategic Report les fait bénéficier des dispositions protectrices de la section 463. Ce contexte est important pour les informations prospectives et estimées, mais il n'autorise pas une formulation non étayée. L'analyse de la section 463 est juridique et dépend des faits ; les entreprises ne doivent pas la présenter comme une immunité générale contre les recours ou les mesures d'exécution.
En pratique
| Option d'architecture | Avantage potentiel | Risques de contrôle à traiter |
|---|---|---|
| Intégration dans le Strategic Report | Forte connectivité avec le modèle économique, la stratégie, les principaux risques, la performance et les perspectives. | Éviter les doublons, préserver l'identification claire du contenu UK SRS et le rapprocher des exigences légales du Strategic Report. |
| Section UK SRS dédiée dans le rapport annuel | Base, structure et déclaration claires ; revue technique facilitée. | Éviter que la section soit dissociée du récit financier et stratégique. Utiliser des renvois internes précis. |
| Section combinant durabilité et autres informations juridiques | Peut réduire les répétitions lorsque les mêmes informations servent plusieurs finalités. | Ne pas masquer les informations UK SRS ni laisser entendre une équivalence entre des tests juridiques et des bases d'importance relative différents. |
| Rapport séparé incorporé par renvoi et publié avec le rapport annuel | Plus d'espace et contenu web potentiellement réutilisable. | Les informations visées doivent respecter les conditions des paragraphes B45-B47, être disponibles au même moment et dans les mêmes conditions, et rester sous la responsabilité de l'entité. |
| Résumé dans le rapport annuel avec rapport web ultérieur | Commodité de communication. | Généralement inadapté aux informations requises par UK SRS si l'intégralité du contenu incorporé par renvoi n'est pas disponible au même moment et dans les mêmes conditions. |
Chantier 3 : tester chaque renvoi
Le paragraphe 63 autorise l'incorporation d'informations par renvoi, mais les paragraphes B45-B47 imposent des conditions. En pratique, le renvoi doit identifier le rapport et l'emplacement exacts ; les informations doivent être disponibles dans les mêmes conditions et au même moment ; l'ensemble complet ne doit pas devenir moins compréhensible ; et l'entité reste responsable des informations.
En pratique
| Test du renvoi | Question | Élément probant |
|---|---|---|
| Emplacement précis | Un lecteur peut-il accéder à l'information exacte sans rechercher dans un site web ou un rapport entier ? | Page, section, URL ou ancre stable consignée dans le tableau. |
| Mêmes conditions | Les informations sont-elles accessibles aux mêmes utilisateurs sans connexion, paiement ou condition d'accès différente ? | Test de publication et d'accès consigné avant diffusion. |
| Même moment et même période | Sont-elles disponibles lors de la publication des états financiers et couvrent-elles la même période de reporting ? | Calendrier de publication, fichiers datés et libellés de période. |
| Identification claire | Le contenu UK SRS se distingue-t-il des informations volontaires, d'impact ou promotionnelles ? | Revue visuelle et éditoriale des libellés, de la navigation et de la base de préparation. |
| Compréhensibilité | Le lecteur conserve-t-il une vision cohérente après avoir suivi le renvoi ? | Revue de la connectivité du reporting et des doublons ou omissions. |
| Responsabilité et version | L'entité a-t-elle approuvé et conservé la version exacte incorporée par renvoi ? | PDF contrôlé ou archive web, somme de contrôle, responsable et preuve d'approbation. |
Rule
Défaillance fréquente des renvois
Le rapport annuel indique « voir notre site web consacré à la durabilité », mais le site change en permanence, la page visée n'est pas figée pour la période de reporting et le contenu intégral est publié après le rapport annuel. Cela ne revient pas à un renvoi contrôlé vers un rapport approuvé disponible dans les mêmes conditions et au même moment.
Chantier 4 : contrôler la formulation relative à la conformité, à l'alignement et à l'assurance
Le paragraphe 72 n'autorise une déclaration explicite et sans réserve de conformité que lorsque toutes les exigences UK SRS sont respectées. La norme contient également des allègements et des exemptions dont les effets diffèrent. La revue juridique doit donc utiliser une échelle des déclarations plutôt qu'une formule générique unique sur la durabilité.
Sensibilité commerciale et interdiction légale
Le paragraphe 73 reconnaît des exemptions lorsque la loi ou la réglementation interdit la communication et, sous réserve des conditions de la norme, pour les informations commercialement sensibles relatives à une opportunité liée à la durabilité. Le recours à ces exemptions n'empêche pas automatiquement une déclaration de conformité. Les équipes juridiques doivent toutefois documenter l'interdiction légale précise ou l'analyse de sensibilité commerciale, les informations concernées, les conditions appliquées, l'approbation et la formulation utilisée. Une préférence générale pour la confidentialité n'équivaut pas à une exemption fondée sur une source.
En pratique
| Catégorie de formulation envisagée | Quand elle peut être appropriée | Contrôle juridique / technique principal |
|---|---|---|
| Déclaration explicite et sans réserve de conformité à UK SRS S1 | Uniquement après respect de toutes les exigences S1 applicables et des exigences S2 connexes, et lorsque la base de préparation est complète. | Liste de contrôle technique de conformité, analyse des allègements, approbation de la déclaration et absence de réserve contradictoire. |
| Déclaration de conformité à UK SRS S2 avec communication du recours aux allègements pertinents | Lorsque toutes les exigences S2 sont respectées et que le recours aux allègements est communiqué avec la déclaration comme requis. | Vérifier les conditions exactes des allègements S2, les informations à fournir et toute future limite réglementaire. |
| Reporting limité au climat selon le paragraphe E3 de UK SRS S1 | Lorsqu'une entité qui publie volontairement choisit de communiquer exclusivement les risques et opportunités liés au climat. | Communiquer le recours à E3 et ne pas revendiquer la conformité à UK SRS S1. Vérifier le traitement de l'allègement par tout régime obligatoire. |
| « Préparé par référence à », « éclairé par » ou alignement partiel | Lorsque l'entité utilise des concepts UK SRS ou certaines informations, mais ne satisfait pas à toutes les exigences. | Décrire le périmètre, les écarts, les sujets omis, le périmètre de reporting et les limites. Ne pas créer de déclaration implicite de conformité. |
| Formulation relative à l'assurance | Lorsqu'une mission d'assurance définie est achevée. | Indiquer l'objet, les critères, le niveau, la période, le périmètre, les exclusions et le prestataire ; éviter de déduire d'un périmètre limité une portée à l'ensemble du rapport. |
En pratique
Chantier 5 : tenir un registre contrôlé des allègements et des jugements
| Champ du registre | Finalité |
|---|---|
| Exigence / paragraphe | Identifie la base technique exacte et évite les « exceptions pratiques » informelles. |
| Information concernée | Montre où le rapport change et quel besoin d'information des utilisateurs est concerné. |
| Motif et éléments probants | Consigne l'interdiction légale, la sensibilité commerciale, l'incertitude de mesure, la capacité ou le choix d'un reporting limité au climat. |
| Information compensatoire | Recueille les informations qualitatives, explications ou limitations requises. |
| Conséquence pour la déclaration | Indique si une formulation de conformité à S1 ou S2 reste possible. |
| Primauté réglementaire | Consigne si la FCA, le Companies Act ou une autre voie obligatoire limite ou supprime l'allègement. |
| Approbateur et date de revue | Crée une piste de gouvernance et détermine quand une réévaluation est nécessaire. |
| Correction future | Montre l'amélioration des données, des capacités ou des processus nécessaire pour le cycle suivant. |
En pratique
Liste de veille réglementaire — situation au 2 August 2026
| Évolution | Situation actuelle | Action du secrétariat général / juridique |
|---|---|---|
| UK SRS S1 et S2 | Publiées le 25 February 2026 ; immédiatement disponibles pour une application volontaire ; ne constituent pas actuellement un régime général obligatoire. | Consigner la base volontaire sauf si une loi ou une règle précise s'applique ; citer les éditions de February 2026. |
| FCA CP26/5 | Consultation close. La FCA a indiqué qu'elle visait la publication d'un Policy Statement en autumn 2026, pour une entrée en vigueur envisagée des règles le 1 January 2027. | Suivre le Policy Statement définitif ; ne pas rédiger le périmètre, les allègements ou les caractéristiques « comply or explain » proposés comme s'il s'agissait de droit promulgué. |
| Modernisation du Companies Act | Les travaux du gouvernement sur la modernisation du reporting d'entreprise et d'éventuelles exigences pour les sociétés privées demeurent une voie politique future. | Suivre les consultations et la législation définitive ; ne pas supposer que les sociétés privées d'importance économique sont déjà tenues d'appliquer UK SRS. |
| Interaction avec la section 414CB | Le gouvernement a confirmé UK SRS S2 comme cadre national de reporting pour la section 414CB(6), sous réserve des conditions énoncées. | Rapprocher la déclaration climatique et la référence claire à UK SRS S2 ; conserver une liste de contrôle distincte des obligations. |
| Section 463 | Le gouvernement a confirmé que les informations UK SRS incluses dans le Strategic Report bénéficient des dispositions protectrices de la section 463. | Obtenir un conseil juridique propre à l'entité sur l'emplacement, la formulation et le processus des administrateurs ; éviter de présenter cela comme une immunité générale. |
| Assurance | UK SRS S1 n'impose aucune obligation générale d'assurance ; ISSA (UK) 5000 est disponible pour les missions d'assurance volontaires. | Définir précisément le périmètre et les déclarations et suivre toute future exigence d'assurance. |
Hypothetical scenario
Scénario illustratif — résumé dans le rapport annuel et rapport web ultérieur
Une entreprise prévoit un « résumé UK SRS » de deux pages dans le Strategic Report et un rapport web de 70 pages publié six semaines plus tard. Le rapport annuel indique que l'entreprise est « entièrement conforme à UK SRS et fait l'objet d'une assurance indépendante ». En réalité, le rapport web contient l'essentiel des informations relatives à la stratégie et aux indicateurs, et l'assurance ne couvre que certaines données d'émissions.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
En pratique
Scénario hypothétique d'emplacement du rapport
| Élément | Analyse illustrative |
|---|---|
| Éléments probants disponibles | Projet de plan du rapport annuel, calendrier de publication web, lettre de mission d'assurance, liste de contrôle de conformité et tableau des renvois. |
| Décision | L'entreprise intègre le contenu requis au rapport annuel ou publie le rapport contrôlé incorporé par renvoi au même moment et dans les mêmes conditions. Elle remplace la déclaration large par une formulation qui reflète la base de reporting vérifiée et le périmètre de l'assurance. Le conseil approuve la version exacte incorporée par renvoi. |
| Justification | Un rapport web ultérieur et évolutif ne respecte pas le modèle de simultanéité et de renvoi contrôlé. Une assurance limitée sur certains indicateurs n'étaye pas une déclaration d'assurance portant sur l'ensemble du rapport. |
| Limitation | Le scénario ne constitue pas un avis juridique sur une structure particulière de rapport annuel ; les exigences applicables en matière de cotation et de Companies Act doivent être vérifiées. |
| Action suivante | Mettre en place une liste de contrôle avant diffusion qui fige tous les fichiers, URL, hachages, conditions d'accès et preuves d'approbation incorporés par renvoi avant publication. |
En pratique
Erreurs juridiques et de gouvernance fréquentes
| Erreur | Pourquoi elle est risquée | Correction |
|---|---|---|
| Les règlements intérieurs sont mis à jour après la période de reporting pour correspondre au projet. | L'information peut laisser entendre que la gouvernance fonctionnait ainsi pendant l'exercice alors que ce n'était pas le cas. | Décrire les dispositifs réels de la période et communiquer séparément les changements effectués pour l'avenir. |
| La base de préparation est enfouie dans une annexe technique. | Les lecteurs et les réviseurs peuvent appliquer un périmètre ou une déclaration erronés au récit principal. | Placer une base claire près du début et renvoyer à la méthodologie détaillée. |
| La formule « aligné sur UK SRS » est utilisée sans définir l'alignement. | La formulation peut laisser entendre une application plus complète que ne l'étayent les éléments probants. | Décrire précisément les normes, sections, écarts et limites. |
| L'allègement limité au climat est traité comme une règle réservée à la première année pour les entités qui publient volontairement. | La norme britannique définitive a supprimé la durée fixe pour l'application volontaire, tandis que de futures règles obligatoires peuvent imposer des limites. | Indiquer la situation volontaire actuelle et suivre les primautés réglementaires. |
| Un renvoi dirige vers une page web évolutive plutôt que vers une version contrôlée de la période de reporting. | Le contenu peut changer après approbation et ne peut pas être audité ou revu de manière fiable. | Archiver et approuver la version exacte ; utiliser un emplacement stable et une preuve de version. |
| La revue juridique se concentre uniquement sur les clauses de non-responsabilité. | Les déclarations substantielles non étayées subsistent, et les clauses de non-responsabilité ne corrigent pas un contenu trompeur. | Tester les éléments probants, le périmètre, l'équilibre, les allègements et l'ensemble de l'architecture des déclarations. |
Rule
Mythe / réalité
Mythe : « Placer la section UK SRS dans le Strategic Report rend automatiquement l'ensemble des informations juridiquement sûr. » Réalité : l'emplacement peut faire bénéficier des protections légales pertinentes et améliorer la connectivité, mais les administrateurs ont toujours besoin d'un processus approprié, d'une formulation exacte et équilibrée, d'estimations maîtrisées et du respect du droit et de la réglementation applicables.
Préparation
Liste de contrôle du secrétaire général et de l'équipe juridique
- [ ] La base de reporting, les normes, l'entité, la période, l'emplacement et la déclaration sont approuvés avant la rédaction.
- [ ] Les responsabilités du conseil, de ses comités et de la direction concordent avec les mandats actuels et la pratique de la période de reporting.
- [ ] Les compétences du conseil, le flux d'informations, les décisions stratégiques et la supervision des objectifs sont étayés.
- [ ] L'architecture du rapport annuel maintient les informations UK SRS clairement identifiables et connectées.
- [ ] Chaque renvoi satisfait aux tests d'emplacement précis, de calendrier, d'accès, de compréhensibilité, de responsabilité et de version.
- [ ] Les informations légales et les informations UK SRS sont rapprochées sans déclarations d'équivalence non étayées.
- [ ] Les incidences de la section 414CB et de la section 463 ont été examinées pour l'entité et la structure.
- [ ] La formulation relative à la conformité, à l'alignement, à l'assurance, aux objectifs et aux opportunités est contrôlée par une matrice des déclarations.
- [ ] Le registre des allègements et jugements consigne les motifs, les éléments probants, les conséquences sur les déclarations et les primautés réglementaires.
- [ ] Les évolutions de la FCA et du Companies Act sont datées et qualifiées de proposition, consultation, règle définitive ou loi promulguée.
- [ ] Les procès-verbaux du conseil identifient les documents, la version, la déclaration, les conditions et les pouvoirs délégués approuvés.
- [ ] Les fichiers publiés et incorporés par renvoi sont archivés avec des liens stables et un contrôle des modifications.
Étapes suivantes et apprentissage connexe
Conseil : utilisez la note d'information en dix questions pour l'approbation du conseil et la preuve de décision.
Finance : obtenez le rapprochement entre risques et finance, la correspondance avec les postes et la déclaration du directeur financier.
Mise en œuvre : intégrez les points de contrôle juridiques et de gouvernance au plan de reporting sur 12 mois.
Rédaction : utilisez le modèle de rapport UK SRS S1 et les questions-guides relatives à la base de préparation.
Rule
Limite d'utilisation
Ce support pédagogique ne constitue pas un conseil juridique, une opinion d'assurance ni un substitut à la lecture des normes officielles en vigueur, de la législation applicable et des règles des autorités de réglementation. Les formulations et scénarios illustratifs doivent être adaptés aux faits propres à l'entité.
Sources
Primary sources
- UK SRS S1 Exigences générales relatives aux informations financières liées à la durabilité - Department for Business and Trade, 25 February 2026
- UK SRS S2 Informations liées au climat - Department for Business and Trade, 25 February 2026
- Réponse du gouvernement à la consultation sur les UK Sustainability Reporting Standards - Department for Business and Trade, 25 February 2026
- Évolutions du reporting de durabilité : questions fréquentes - Financial Reporting Council, mis à jour le 26 February 2026
- CP26/5 : alignement des informations de durabilité des émetteurs cotés sur les normes internationales - Financial Conduct Authority, consultation 2026
- Guide relatif au Strategic Report - Financial Reporting Council, 4 February 2026
- Companies Act 2006, section 414CB - législation britannique, législation en vigueur
- Companies Act 2006, section 463 - législation britannique, législation en vigueur
- UK Corporate Governance Code 2024 et guide - Financial Reporting Council, 2024 ; dispositions pertinentes applicables comme indiqué
- Démystification : responsabilités de l'auditeur concernant la déclaration relative à la Provision 29 - Financial Reporting Council, 23 June 2026
- ISSA (UK) 5000, Exigences générales relatives aux missions d'assurance de durabilité - Financial Reporting Council, publiée pour application volontaire
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