Faculté de choix concernant SASB dans UK SRS S1 : ce que signifie « Peut se référer à et prendre en considération » en pratique

Guide pratique à visée pédagogique. Ne constitue pas un conseil juridique ou en matière d’assurance. Vérifiez le texte actuel de UK SRS, les règles applicables en matière d’information à fournir et les faits propres à l’entité avant d’agir.

UK SRS S1 impose à une entité de fournir des informations importantes sur les risques et opportunités liés au développement durable dont on pourrait raisonnablement s’attendre à ce qu’ils affectent ses perspectives. Lorsqu’une norme UK SRS spécifique à un sujet ne prescrit pas les informations à fournir, les paragraphes 57-58 imposent de faire preuve de jugement pour identifier les informations pertinentes pour les décisions des utilisateurs et représentant fidèlement la question concernée. SASB constitue l’un des éléments autorisés pour exercer ce jugement, plutôt qu’une première étape obligatoire.

Cela diffère du fait de dire que les informations sectorielles sont facultatives. Le paragraphe 48 impose que l’ensemble des indicateurs comprenne des indicateurs associés à des modèles économiques, des activités ou d’autres caractéristiques communes particulières qui caractérisent la participation à un secteur. Une entité qui n’utilise pas SASB doit donc malgré tout disposer d’une démarche crédible pour intégrer la dimension sectorielle dans les informations qu’elle fournit.

Figure 1. UK SRS S1 autorise plusieurs démarches quant aux sources, mais toutes doivent aboutir à des informations à fournir pertinentes, représentant fidèlement les éléments concernés et tenant compte du secteur.

Un processus défendable commence par les risques et opportunités importants liés à la durabilité et le modèle économique de l’entité. Il identifie ensuite les secteurs et activités pertinents. Un groupe diversifié peut relever de plusieurs secteurs ; un groupe intégré verticalement peut devoir prendre en considération plusieurs modèles opérationnels ; et un modèle économique peut évoluer plus rapidement que la structure des entités juridiques. L’équipe devrait éviter de sélectionner un secteur uniquement parce qu’il figure dans une base de données de classification des entreprises.

1. Confirmer que la question constitue un risque ou une opportunité important(e) lié(e) à la durabilité et identifier l’objectif des informations à fournir.

2. Identifier les modèles économiques, activités et secteurs d’activité pertinents de l’entité, y compris plusieurs secteurs lorsque nécessaire.

3. Examiner en premier lieu les exigences applicables des UK SRS ; ne pas utiliser de recommandations externes pour remplacer les UK SRS ou entrer en conflit avec ceux-ci.

4. Prendre en compte les thèmes d’informations à fournir et les indicateurs pertinents du SASB en tant qu’une source facultative, parmi d’autres recommandations éligibles et pratiques du secteur.

5. Évaluer chaque candidat au regard de sa pertinence, de la représentation fidèle, du périmètre, de la définition, des éléments probants, de la comparabilité et du coût/de l’effort.

6. Décider d’utiliser, d’adapter, de remplacer ou de rejeter le candidat, et consigner le fondement de cette décision ainsi que l’écart d’information résiduel.

7. Concevoir tout indicateur ou toute information narrative propre à l’entité et documenter les informations à fournir des paragraphes 49-50.

8. Indiquer les normes, prises de position, pratiques du secteur, autres recommandations et secteurs effectivement appliqués.

9. Approuver le registre de sélection des sources et le réexaminer lorsque le modèle économique, le secteur, le risque ou la source change.

Le paragraphe 59 impose à l’entité d’identifier les normes, prises de position, pratiques du secteur et autres recommandations spécifiques qu’elle a appliquées pour préparer ses informations financières liées à la durabilité, y compris en identifiant les indicateurs applicables. Il identifie également les secteurs utilisés pour préparer les informations à fournir. Cela permet aux utilisateurs de connaître la base technique sans imposer à l’entité de reproduire les normes sous-jacentes.

UK SRS S1 n’énonce pas d’exigence générale de publier un catalogue de chaque indicateur SASB pris en compte et rejeté. Le paragraphe 59 porte sur les sources et les secteurs effectivement appliqués. Néanmoins, une justification interne de la non-utilisation est importante, car elle constitue un élément probant du jugement requis par les paragraphes 57-58 et aide les examinateurs à vérifier que l’évaluation du secteur était complète plutôt qu’évitée.

Une explication publique de la non-utilisation peut être appropriée lorsqu’elle est importante pour comprendre la base des informations à fournir, lorsque les utilisateurs pourraient autrement déduire qu’un indicateur sectoriel familier a été utilisé, lorsque l’entité adapte de manière importante un indicateur reconnu, ou lorsque l’absence d’informations sectorielles pourrait masquer une limitation importante. La formulation devrait expliquer la raison propre à l’entité, et non critiquer la source ni laisser entendre que l’ensemble du référentiel SASB n’est pas pertinent.

Figure 2. La gouvernance des sources relie l’identification du secteur, les recommandations candidates, l’applicabilité, les informations finales, la communication publique de la source et la justification interne.

Un groupe diversifié ne devrait pas sélectionner un seul secteur d’activité du SASB uniquement au niveau de la société mère et l’appliquer à toutes les activités. L’exigence du paragraphe 59 d’identifier les secteurs d’activité utilisés favorise une analyse plus granulaire. Le groupe peut mettre en correspondance les segments opérationnels, les activités et les risques ou opportunités matériels avec les secteurs d’activité pertinents, tout en conservant un processus unique de gouvernance de la matérialité et des informations publiées au niveau du groupe.

Scénario illustratif. Un groupe britannique exploite des centres de données et fournit des services professionnels. Il identifie l’exposition aux prix de l’énergie, la disponibilité de l’eau, la résilience face aux cybermenaces et la fidélisation des talents comme des risques ou opportunités importants liés à la durabilité. L’équipe fait correspondre l’activité des centres de données et l’activité de services professionnels à des sources sectorielles distinctes.

Pour l’énergie et l’eau, il utilise les métriques SASB pertinentes en indiquant la source et les secteurs identifiés. Il adapte une métrique relative aux effectifs, car la définition interne du groupe inclut les prestataires essentiels à la fourniture des services ; le rapport explique la différence et la méthode. Il rejette une métrique SASB qui concerne une activité liée à un produit que le groupe n’exerce pas et consigne en interne le motif. Pour la résilience face aux cybermenaces, il utilise une autre source reconnue ainsi qu’une métrique d’incidents élaborée par l’entité. La note finale relative à la base de préparation identifie chaque source et chaque secteur effectivement appliqué, tandis que le dossier de sélection des sources conserve les candidatures rejetées et les approbations.

Pourquoi cela fonctionne : la formulation identifie la base de sélection des sources, les secteurs, l’utilisation effective des sources, les adaptations et les informations élaborées par l’entité. L’entité doit remplacer les espaces réservés, confirmer les licences et les éditions des sources, et éviter de laisser entendre que chaque métrique SASB a été appliquée ou que le rapport qui en résulte est « conforme aux normes SASB ».

Considérer la modification britannique comme supprimant les informations associées au secteur.

Appliquer chaque mesure SASB pour un secteur sélectionné sans examiner les risques, opportunités et faits importants propres à l’entité.

Choisir un seul secteur pour un groupe diversifié sans cartographier les activités ou les segments.

Utiliser le nom d’une mesure SASB après avoir modifié le calcul, le dénominateur ou le périmètre sans le signaler.

Ne pas identifier les normes, orientations et secteurs effectivement appliqués.

Utiliser les pairs comme substitut à l’analyse de la source et de la méthodologie.

Ne conserver aucun enregistrement des sources candidates examinées et rejetées.

Publier une déclaration générique « aligné sur SASB » ou « conforme à SASB » qui excède l’utilisation documentée.

Ne pas tenir compte des contrôles relatifs aux droits d’auteur, aux licences et aux versions applicables aux orientations externes.

Ne pas réévaluer la sélection des sources après une acquisition, une modification du modèle économique ou une mise à jour des normes.

Lorsqu’un indicateur SASB est adapté, indiquer en quoi l’indicateur élaboré par l’entité diffère de l’indicateur provenant d’une source externe et en expliquer la définition, la forme, la validation, la méthode, les données d’entrée, les limites et les hypothèses. Identifier également la source et le secteur effectivement appliqués, tout en conservant, à l’appui de l’information publiée, la comparaison des définitions, la méthodologie, les éléments probants et le journal des modifications.