UK SRS S1 Indicateurs et objectifs : informations sectorielles, indicateurs clés de performance propres à l’entité et progrès

Guide pratique à vocation pédagogique. Ne constitue pas un conseil juridique ou en matière d’assurance. Vérifiez le texte actuel des UK SRS, les règles de reporting applicables et les faits propres à l’entité avant d’agir.

L’objectif des informations à fournir sur les indicateurs et les objectifs est de permettre aux utilisateurs des rapports financiers à usage général de comprendre la performance de l’entité au regard des risques et opportunités liés à la durabilité, y compris les progrès vers les objectifs qu’elle s’est fixés et les objectifs qu’elle est tenue d’atteindre en vertu de la loi ou de la réglementation. Les informations à fournir commencent donc par le risque ou l’opportunité significatif et par les besoins d’information des investisseurs, des prêteurs et des autres créanciers. Elles ne commencent pas par un catalogue de données qui se trouve simplement être disponible.

Le paragraphe 46 établit deux principales voies pour les indicateurs. Premièrement, l’entité fournit les indicateurs requis par une UK Sustainability Reporting Standard applicable. Deuxièmement, elle fournit les indicateurs qu’elle utilise pour mesurer et suivre le risque ou l’opportunité ainsi que sa performance, y compris les progrès vers les objectifs. En l’absence d’une UK SRS propre à un thème, les paragraphes 57-58 encadrent le jugement utilisé pour identifier les informations et les indicateurs applicables.

Figure 1. UK SRS S1 réunit les indicateurs UK SRS applicables, les indicateurs utilisés par l’entité et les informations associées au secteur d’activité au sein d’une même architecture contrôlée des objectifs et de la performance.

Le paragraphe 48 indique que les indicateurs présentés au titre des exigences relatives aux indicateurs et aux objectifs comprennent des indicateurs associés à des modèles économiques, des activités ou des caractéristiques communes à certains secteurs. Il s’agit d’une exigence substantielle. La modification britannique change la manière dont une entité peut trouver ces informations : en l’absence d’une UK SRS spécifique à un sujet, l’entité peut se référer aux sujets et indicateurs d’information à fournir du SASB et les prendre en considération, et elle peut conclure qu’un indicateur SASB particulier n’est pas applicable dans sa situation.

L’entité peut également prendre en considération d’autres organismes de normalisation, des pairs du secteur ou de la zone géographique ainsi que les sources de l’Appendice C, à condition que ces sources ne soient pas en conflit avec UK SRS et qu’elles aident l’entité à atteindre l’objectif de la Norme. Le paragraphe 59 exige ensuite l’identification des normes, prises de position, pratiques sectorielles et autres orientations spécifiques effectivement appliquées, ainsi que des secteurs utilisés pour préparer les informations à fournir et identifier les indicateurs applicables.

Un indicateur clé de performance interne peut constituer un élément probant utile de ce que la direction suit effectivement, mais ce seul fait ne le rend pas approprié pour le reporting externe. L’équipe devrait vérifier si l’indicateur clé de performance est lié à un risque ou à une opportunité liés à la durabilité et affectant les perspectives, s’il est significatif dans l’ensemble complet des informations à fournir, et si sa définition et son calcul peuvent être compris et reproduits.

UK SRS S1 reconnaît que les informations relatives à la durabilité ne peuvent souvent pas être mesurées directement. Les paragraphes 77-82 exigent des informations sur les incertitudes les plus importantes affectant les montants présentés, notamment l’identification des montants soumis à un niveau élevé d’incertitude de mesure, les sources d’incertitude ainsi que les hypothèses, approximations et jugements utilisés. La Norme précise que les estimations raisonnables constituent une composante essentielle de la préparation et ne diminuent pas l’utilité des informations lorsqu’elles sont décrites et expliquées avec exactitude.

Cela signifie que l’indicateur ne devrait pas disparaître simplement parce que certaines données d’entrée sont estimées. L’équipe devrait plutôt consigner le type d’estimation, la couverture, le problème de qualité des données, le modèle, l’hypothèse, la sensibilité le cas échéant, le réviseur et l’amélioration prévue. Si un indicateur d’une période précédente a été estimé et qu’une mesure plus fiable devient disponible, les exigences relatives aux informations comparatives des paragraphes B50-B52 peuvent exiger des informations comparatives révisées ainsi qu’une explication, sous réserve des exceptions déclarées concernant l’impraticabilité et les informations prospectives.

Pour chaque objectif, le paragraphe 51 exige d’indiquer l’indicateur utilisé, l’objectif quantitatif ou qualitatif spécifique, la période d’application, la période de référence, les étapes ou objectifs intermédiaires, la performance ainsi que l’analyse de la tendance ou de l’évolution, et les révisions accompagnées d’explications. Une « période de référence » est le point à partir duquel les progrès sont mesurés ; elle ne doit pas être confondue avec la date d’approbation d’un objectif ni avec une année de données choisie par commodité une fois la performance connue.

La Norme n’emploie pas une expression distincte telle que « information sur les objectifs manqués ». Toutefois, la performance par rapport à chaque objectif et l’analyse des tendances ou des évolutions doivent être communiquées, et une présentation fidèle exige une représentation complète, neutre et exacte. En pratique, une étape manquée devrait donc être signalée clairement, avec l’ampleur de l’écart, les raisons, les implications, les mesures correctives et l’indication de savoir si l’objectif lui-même a été révisé. Modifier discrètement la période de référence ou remplacer l’objectif masquerait la performance.

Figure 2. Le cycle de vie de la métrique devrait être contrôlé depuis sa définition et son périmètre jusqu'à son calcul, son rattachement à l'objectif, son examen comparatif et sa publication.

1. Commencer par le registre des risques et des opportunités. Identifier les questions susceptibles, de manière raisonnable, d’affecter les perspectives ainsi que les informations utilisées par la direction et les utilisateurs principaux.

2. Cartographier les exigences applicables. Appliquer les métriques thématiques des UK SRS lorsqu’elles sont disponibles ; sinon, effectuer le jugement de sélection des sources prévu aux paragraphes 57-58.

3. Identifier les informations sectorielles. Documenter les modèles économiques, les activités, les secteurs et les sources candidates, notamment SASB lorsque cela est utile, mais pas automatiquement.

4. Rationaliser l’ensemble des KPI. Retirer de l’ensemble des mesures candidates externes les mesures redondantes, non matérielles ou purement opérationnelles, tout en conservant les métriques de gestion internes selon les besoins.

5. Finaliser le dictionnaire de données. Arrêter la définition, le périmètre, la méthode, les données d’entrée, les hypothèses, les limites, le responsable, les éléments probants et le contrôle.

6. Relier les objectifs. Veiller à ce que chaque objectif utilise une métrique contrôlée et consigne la période de référence, la période cible, les jalons et la méthode de suivi des progrès.

7. Effectuer la revue des changements et des données comparatives. Évaluer les changements de méthode, d’estimations, de périmètres, de source et d’objectif ; déterminer les conséquences pour les données comparatives et les explications.

8. Rédiger une formulation équilibrée de la performance. Présenter les réalisations, les insuffisances, les tendances, l’incertitude et les mesures correctives sans présenter sélectivement les résultats favorables.

9. Obtenir la validation de la fonction finance et de la gouvernance. Confirmer le lien avec la stratégie et les informations financières, la publication de la source, le contrôle des versions et les affirmations finales.

Le groupe conserve un petit nombre de métriques liées aux deux questions : le taux de rotation volontaire regrettée dans les postes critiques ; le délai d’acquisition des compétences pour certains postes ; l’exposition aux coûts de l’énergie par type de contrat ; et l’intensité énergétique des principaux bureaux. Il utilise une métrique SASB relative à la main-d’œuvre comme donnée candidate, mais adapte la définition à sa population occupant des postes critiques. La publication d’informations identifie la source, décrit l’ajustement, consigne la méthode et les limites, et explique que la première période comparative a été retraitée après l’amélioration de la classification des départs.

Le groupe a également un objectif de rétention sur deux ans. Le jalon intermédiaire n’est pas atteint. Plutôt que de réviser la période de référence, il présente la performance réelle, l’écart, l’effet d’une acquisition d’entreprise sur la population, les mesures correctives et l’objectif final inchangé. Le dictionnaire de données relie l’objectif à la version de la métrique et au rapprochement du périmètre.

Choisir des mesures parce qu’elles sont faciles à collecter plutôt que parce qu’elles mesurent un risque, une opportunité ou une cible importante.

Considérer la référence facultative au SASB comme une permission d’omettre les informations associées au secteur.

Utiliser le nom d’une mesure externe tout en modifiant le dénominateur ou le périmètre sans le communiquer.

Ne pas identifier la source d’une mesure provenant de l’extérieur de UK SRS.

Utiliser un statut RAG sans définir les seuils, les éléments probants et la gouvernance.

Communiquer des cibles sans période de référence ou sans calcul contrôlé des progrès.

Réviser les cibles ou les méthodes sans expliquer la modification et son effet sur les données comparatives.

Présenter uniquement les KPI favorables et considérer les mauvaises performances comme « non importantes ».