UK SRS S1 Entité déclarante et périmètre : états financiers, chaîne de valeur et changements du groupe

Guide pratique à caractère pédagogique. Ne constitue pas un avis juridique ou une opinion d’assurance. Vérifiez le texte UK SRS en vigueur, les règles de reporting applicables et les faits propres à l’entité avant d’agir.

Le paragraphe 20 exige que les informations à fournir selon UK SRS S1 concernent la même entité déclarante que les états financiers correspondants. Le guide d’application B38 explique que, lorsque les états financiers sont consolidés, l’entité déclarante est la société mère et ses filiales présentées comme une entité déclarante unique. Ce point d’ancrage est fondamental : il aligne l’ensemble des informations à fournir sur la durabilité sur l’entité dont les flux de trésorerie, l’accès au financement et le coût du capital sont évalués.

Ce point d’ancrage ne signifie pas que chaque donnée doit s’arrêter à la limite de consolidation. Cela signifie que les informations financières à fournir relatives à la durabilité sont préparées du point de vue de cette entité déclarante. Le groupe examine ensuite les risques et opportunités découlant de ses propres activités et de l’ensemble de la chaîne de valeur, et applique le périmètre de mesure requis par chaque indicateur ou méthode.

Figure 1. UK SRS S1 utilise l’entité déclarante des états financiers comme point d’ancrage, tandis que les risques et opportunités importants ainsi que certains indicateurs peuvent s’étendre à l’ensemble de la chaîne de valeur.

Pour un groupe consolidé, les filiales font partie de l’entité déclarante. Le processus relatif à la durabilité devrait donc commencer par la liste de consolidation contrôlée par la fonction finance, et non par une liste informelle de sites opérationnels ou de marques. Les registres des entités juridiques et de consolidation devraient indiquer la propriété, la date de prise de contrôle, la monnaie de présentation, le pays, la ligne d’activité, le statut d’inactivité, la date d’acquisition ou de cession et les systèmes utilisés pour les données de durabilité.

L’inclusion dans l’entité déclarante ne signifie pas que chaque filiale crée chaque risque ou indicateur significatif. Une société inactive peut disposer de peu de données opérationnelles ; une activité nouvellement acquise peut ne pas disposer de systèmes historiques de suivi de la durabilité ; une société holding peut créer des expositions liées au financement ou à la gouvernance plutôt que des émissions directes. L’équipe documente néanmoins l’évaluation au niveau de l’entité et explique toute exclusion propre à un indicateur, plutôt que de retirer tacitement l’entité du périmètre global de présentation de l’information.

Les entreprises associées et les coentreprises sont régies par les conclusions comptables figurant dans les états financiers correspondants. Elles ne doivent pas être décrites comme des filiales simplement parce que le groupe exerce une influence notable, un contrôle conjoint, détient un investissement significatif ou entretient une relation commerciale. Leur traitement dans UK SRS S1 commence par cette classification au regard des états financiers.

Toutefois, un risque ou une opportunité lié à une entreprise associée ou à une coentreprise peut tout de même affecter les perspectives de l’entité déclarante. Les canaux pertinents peuvent notamment inclure la valeur comptable de l’investissement, les distributions, les engagements contractuels, la réputation, les infrastructures partagées, les accords d’approvisionnement ou d’écoulement, le financement, les obligations éventuelles et l’exposition aux risques de transition ou aux risques physiques de l’entité détenue. L’équipe chargée du reporting devrait évaluer ces canaux dans le cadre de la chaîne de valeur ou de la relation d’investissement et déterminer quelles informations sont significatives.

La chaîne de valeur couvre l’ensemble des interactions, ressources et relations liées au modèle économique de l’entité et à son environnement externe. Un processus utile de détermination du périmètre examine donc au-delà de la propriété juridique les activités en amont et en aval susceptibles d’affecter les perspectives de l’entité déclarante. L’étendue des informations recueillies dépend du risque ou de l’opportunité significatif, de l’UK SRS applicable, de l’indicateur et des informations raisonnables et étayées disponibles sans coût ou effort indu.

Les indicateurs utilisent souvent des périmètres différents pour des raisons légitimes. L’effectif peut inclure les salariés des entités consolidées à la clôture de la période ; un indicateur de taux d’accidents peut couvrir les salariés et les sous-traitants ; les émissions de Scope 3 s’étendent à travers la chaîne de valeur ; un indicateur d’engagement des fournisseurs peut couvrir uniquement les fournisseurs à haut risque ou à dépenses élevées ; et un indicateur de financement peut utiliser une population fondée sur l’exposition ou la classe d’actifs. Le rapport ne devrait pas laisser entendre qu’il s’agit de limites identiques.

Le paragraphe 50 exige une définition et une méthodologie transparentes pour les indicateurs élaborés par l’entité. La même rigueur est utile pour tous les indicateurs importants : identifier le point d’ancrage de l’entité déclarante, la population couverte par l’indicateur, la date ou la période de mesure, le traitement des acquisitions et des cessions, les estimations et les allocations, les exclusions, la base comparative et le rapprochement avec une source contrôlée.

Les indications d’application B11 exigent que l’entité réévalue le périmètre des risques et opportunités liés au développement durable lorsqu’un événement important ou une modification importante des circonstances survient. Une fusion ou une acquisition en est un exemple explicite. La même logique s’applique lorsqu’une cession, une restructuration, une coentreprise importante, l’entrée sur un nouveau marché, une refonte de la chaîne d’approvisionnement ou une autre modification altère de manière significative l’entité, sa chaîne de valeur ou son exposition.

Figure 2. Un changement de groupe se répercute sur le périmètre de consolidation, l’évaluation des risques et opportunités, le périmètre des indicateurs, la décision relative aux données comparatives, la base de référence des objectifs et la publication finale.

Une séquence pratique en cas de changement

1. Confirmer la date d’entrée en vigueur juridique et comptable, la nature du contrôle ou de la cession, ainsi que le traitement dans les états financiers correspondants.

2. Mettre à jour le registre de l’entité déclarante et des entités juridiques, y compris les systèmes, les sites, les activités et les responsables des données.

3. Réévaluer les risques et opportunités liés au développement durable et déterminer si la chaîne de valeur a changé de manière significative.

4. Cartographier les indicateurs et objectifs concernés, notamment la disponibilité des données, les estimations, les changements de dénominateur et les incidences méthodologiques.

5. Décider si les données comparatives, les bases de référence ou les objectifs nécessitent un retraitement, une nouvelle définition de la base de référence ou une explication conformément aux exigences applicables et à la politique relative aux indicateurs.

6. Rapprocher les inclusions et exclusions de la période considérée, documenter les limites et obtenir l’approbation des fonctions finance, développement durable et gouvernance.

7. Mettre à jour la base de préparation publiée, les notes relatives aux indicateurs, les descriptions des risques et les informations financières liées.

Un rapprochement des périmètres devrait relier la liste des entités des états financiers à l’ensemble des informations publiées sur le développement durable. Il ne remplace ni le registre des risques ni le dictionnaire de données. Il s’agit du contrôle qui explique pourquoi une entité ou une relation apparaît dans un indicateur et pas dans un autre, et comment les changements ont été traités.

Pourquoi cela fonctionne : la formulation identifie l’entité déclarante, l’évaluation de la chaîne de valeur, le principe de périmètre des indicateurs, la date d’acquisition, la limitation des données, l’effet sur la tendance et le traitement des participations ne constituant pas des filiales. Elle exige néanmoins des notes et des éléments probants propres à chaque indicateur ; il ne s’agit pas d’une clause universelle de conformité.

Scénario illustratif. Un groupe industriel britannique acquiert en avril une entreprise contrôlée de conditionnement et cède en septembre une petite filiale de logistique. L’acquisition ajoute une forte consommation d’électricité et un nouveau réseau de fournisseurs ; la cession retire des véhicules du groupe en fin d’exercice, mais ceux-ci étaient contrôlés pendant neuf mois. Le groupe détient également 30% d’une coentreprise fournissant des matériaux recyclés.

L’équipe rattache l’entité déclarante aux dates de consolidation. Elle inclut les données opérationnelles réelles pour chaque période de contrôle, réévalue les risques liés au climat et à la chaîne d’approvisionnement, et présente séparément les effets de l’acquisition et de la cession dans l’analyse des tendances. La coentreprise n’est pas traitée comme une filiale. Sa dépendance importante à l’égard de l’approvisionnement et son exposition contractuelle sont évaluées dans la chaîne de valeur, et ses données n’entrent que dans les indicateurs dont la méthodologie inclut explicitement la relation pertinente. Le groupe consigne les raisons pour lesquelles les informations comparatives de l’exercice précédent n’ont pas été retraitées ainsi que la manière dont la base de référence cible sera réexaminée.

Utiliser une liste des entités de durabilité qui n’est pas rapprochée du système de consolidation financière.

Exclure une filiale parce qu’elle ne dispose d’aucune donnée, sans évaluer au préalable l’applicabilité et utiliser les estimations ou limitations de manière appropriée.

Appliquer automatiquement des pourcentages de détention aux indicateurs sans fondement méthodologique.

Traiter chaque entreprise associée et coentreprise comme si elle était consolidée, ou l’ignorer entièrement parce qu’il ne s’agit pas d’une filiale.

Confondre l’entité déclarante avec le périmètre externe de l’évaluation des risques et opportunités liés à la chaîne de valeur.

Publier des indicateurs selon des périmètres différents, sans note sur les périmètres ni rapprochement.

Ne pas réévaluer les questions importantes après une acquisition, une cession, une restructuration ou une modification contractuelle majeure.

Réviser la référence de base d’un objectif ou retraiter une donnée comparative sans politique contrôlée ni explication.

Comptabiliser une entreprise acquise pour une année entière lorsque la base de l’indicateur est la période de contrôle, sans explication.

Permettre aux équipes locales d’interpréter différemment le « groupe » selon les indicateurs.