Émissions de scope 1, de scope 2 et de scope 3 selon IFRS S2 : guide complet de mesure

Un inventaire de GES pour IFRS S2 n’est pas simplement un jeu de données opérationnelles sur le carbone. Il s’agit d’informations axées sur les investisseurs concernant l’exposition aux risques liés à la transition et la performance. La méthode de mesure, la structure organisationnelle, le périmètre de la chaîne de valeur, les instruments contractuels liés à l’énergie, les estimations et la qualité des données influencent tous la manière dont les utilisateurs interprètent le chiffre des émissions. L’inventaire doit donc être relié de manière contrôlée à l’entité présentant l’information financière, à la consolidation financière, à l’évaluation des risques et des opportunités, aux objectifs, à la planification financière et à l’approbation par la gouvernance.

Les mêmes données d’activité sous-jacentes peuvent souvent servir à établir des inventaires réglementaires, volontaires et de gestion, mais l’information à fournir finale selon IFRS S2 doit être vérifiée au regard des définitions, des désagrégations et des exigences explicatives d’IFRS S2. Un chiffre calculé à une autre fin ne doit pas être repris sans rapprochement du périmètre et de la méthodologie.

L’entité présentant l’information pour les informations à fournir en matière de durabilité selon IFRS est la même entité présentant l’information que pour les états financiers à usage général correspondants. Cela ne signifie pas que chaque émission de GES est classée uniquement selon la consolidation financière. L’approche de mesure du GHG Protocol peut inclure les émissions d’une entreprise associée, d’une coentreprise ou d’un autre investissement dans le Périmètre 1 et le Périmètre 2 selon une approche fondée sur la quote-part de capitaux propres ou sur le contrôle, ou classer les émissions pertinentes dans le Périmètre 3 lorsque l’entité faisant l’objet de l’investissement se situe en dehors de la limite organisationnelle retenue.

Selon les exigences actuelles d’IFRS S2, une entité mesure normalement les émissions de GES à l’aide du GHG Protocol Corporate Standard. Cette norme autorise une approche fondée sur la quote-part ou une approche fondée sur le contrôle. Une approche fondée sur le contrôle peut reposer sur le contrôle financier ou le contrôle opérationnel selon le GHG Protocol. L’information à fournir au titre d’IFRS S2 explique l’approche retenue, les raisons de ce choix et son lien avec l’objectif d’information à fournir.

Une autorité juridictionnelle ou une bourse peut imposer une méthode différente pour tout ou partie d’une entité. Les modifications de décembre 2025 précisent que l’allègement juridictionnel peut s’appliquer à la partie concernée, tandis que l’entité continue de fournir des informations sur le Scope 1, le Scope 2 et le Scope 3 pour l’entité dans son ensemble. Un inventaire contrôlé nécessite donc un registre des méthodes par entité plutôt qu’une mention unique et non qualifiée « GHG Protocol ».

IFRS S2 exige les émissions brutes absolues. Les crédits carbone, les compensations, les émissions évitées et les absorptions utilisés dans un objectif net ne réduisent pas les informations à fournir sur les émissions brutes de Scope 1, de Scope 2 ou de Scope 3. Ils sont pris en compte séparément dans les informations à fournir sur les objectifs, le cas échéant.

Lorsque la mesure directe est disponible, les gaz constitutifs sont convertis en équivalent CO2 au moyen des valeurs applicables du potentiel de réchauffement planétaire sur 100 ans. Lorsque les facteurs d’émission intègrent déjà la conversion en équivalent CO2, un nouveau calcul n’est pas nécessaire. Dans le cas contraire, les valeurs applicables du potentiel de réchauffement planétaire sont utilisées. Le facteur sélectionné doit représenter au mieux l’activité, notamment la technologie et la juridiction concernées. IFRS S2 ne prescrit pas une base de données universelle unique de facteurs d’émission.

Le Scope 1 couvre les émissions directes provenant de sources situées dans le périmètre organisationnel sélectionné. Les sources typiques comprennent la combustion stationnaire, la combustion mobile, les émissions liées aux procédés et les émissions fugitives. L’inventaire devrait être complet pour les entités et activités concernées, mais la classification exacte du périmètre dépend de l’approche de mesure. Une émission provenant d’une entreprise associée peut relever du Scope 1 pour l’entité déclarante selon une approche et du Scope 3 selon une autre.

Établir un registre des sources par installation, équipement, véhicule, procédé et système de réfrigération.

Rapprocher les achats de combustibles, les relevés de compteurs, les données de production, les dossiers de maintenance et les mouvements de réfrigérants.

Distinguer les sources mesurées, calculées et estimées et documenter la méthode appliquée à chacune.

Examiner les variations inhabituelles au regard de la production, des conditions météorologiques, des arrêts, des acquisitions et des changements d’actifs.

Conserver les éléments probants relatifs au traitement du CO2 biogénique, du méthane, du protoxyde d’azote et des autres gaz pertinents, le cas échéant.

Rapprocher le registre des sources avec le rapprochement du périmètre organisationnel et la ventilation du Scope 1/2.

IFRS S2 exige les émissions de Scope 2 fondées sur la localisation. Cela reflète l’intensité moyenne des émissions des réseaux ou systèmes énergétiques où la consommation a lieu. Si l’entité dispose d’instruments contractuels susceptibles d’éclairer la compréhension des utilisateurs, elle fournit des informations sur ces instruments. Il peut notamment s’agir de contrats énergétiques regroupant des attributs de production, de certificats d’énergie renouvelable ou d’autres revendications d’attributs non groupées. Un chiffre de Scope 2 fondé sur le marché peut constituer une information supplémentaire utile, mais il ne remplace pas le chiffre requis fondé sur la localisation.

IFRS S2 impose à l’entité de prendre en compte l’intégralité de sa chaîne de valeur en amont et en aval ainsi que les 15 catégories décrites dans la norme Scope 3 du GHG Protocol. Cela ne signifie pas que chaque catégorie sera nécessairement incluse dans l’information finale significative. Cela signifie que l’entité doit procéder à un examen complet des catégories, appliquer les périmètres de catégorie et le caractère significatif applicables, et indiquer quelles catégories sont incluses.

Le dossier d’examen des catégories doit documenter la présence de l’activité, le périmètre minimal applicable, l’ampleur probable, la pertinence au regard du risque de transition, la disponibilité des données, les exclusions, les risques de chevauchement, la méthode et la conclusion de l’examen. Une catégorie n’est pas « non applicable » simplement parce que les données propres aux fournisseurs ne sont pas disponibles : l’estimation au moyen d’informations raisonnables et étayées est attendue dans de nombreux cas.

Le Scope 3 repose souvent sur des estimations. IFRS S2 se concentre donc non seulement sur le nombre, mais aussi sur la qualité et la représentativité des données d’entrée. L’entité utilise toutes les informations raisonnables et étayées disponibles sans coût ni effort excessifs et priorise les données d’entrée selon quatre caractéristiques, en exerçant son jugement concernant les arbitrages.

L’information fournie explique l’approche de mesure, les données d’entrée et les hypothèses, y compris la mesure dans laquelle le Scope 3 utilise des données d’entrée provenant d’activités spécifiques et la mesure dans laquelle ces données d’entrée sont vérifiées. Il s’agit d’une information sur la qualité des données, et non d’une exigence de prétendre que toutes les données du Scope 3 sont primaires ou soumises à une assurance externe.

Les entités participant à des activités de gestion d’actifs, de banque commerciale ou d’assurance sont soumises à des exigences supplémentaires concernant les émissions financées. Les amendements de décembre 2025 permettent à une entité de limiter la mesure et la présentation d’informations relatives à la catégorie 15 aux émissions financées et permettent un traitement spécifié des produits dérivés, sous réserve d’une explication. Lorsqu’une entité inclut des émissions de la catégorie 15 plus larges, elle présente le montant total de la catégorie 15 et le sous-total des émissions financées. L’amendement et ses dispositions transitoires doivent être appliqués à la date d’entrée en vigueur et dans la version appropriées.

Scénario illustratif ; il ne s’agit pas de données d’entreprise. Un fabricant contrôle deux filiales de production et détient 35% d’une entreprise associée. Il choisit l’approche fondée sur le contrôle opérationnel. La société mère et les filiales sont sous contrôle opérationnel, et leurs émissions directes et liées à l’énergie achetée sont mesurées dans le Scope 1 et le Scope 2. L’entreprise associée exerce ses activités indépendamment ; ses émissions pertinentes sont donc évaluées dans le Scope 3, catégorie 15, plutôt qu’incluses dans la mesure du Scope 1 et du Scope 2 du groupe. Le groupe présente le total du Scope 2 fondé sur le lieu et explique séparément les instruments d’électricité renouvelable. Il examine les 15 catégories du Scope 3, les matériaux achetés, la logistique, l’utilisation des produits vendus et les investissements étant inclus parmi les catégories significatives.

Le dossier probant contient le rapprochement des périmètres de l’entité, l’évaluation du contrôle opérationnel, les factures d’énergie, le registre des facteurs, l’examen des catégories du Scope 3, les hypothèses relatives aux fournisseurs et aux produits, la méthodologie relative aux investissements, le profil de qualité des données, la revue des calculs et l’approbation par la gouvernance. La conclusion pourrait changer si le groupe acquiert le contrôle opérationnel de l’entreprise associée ou modifie son approche de mesure.

Pourquoi cela fonctionne : la formulation identifie la méthode, l’approche, l’unité, les trois scopes, la ventilation des entités faisant l’objet d’un investissement, la base requise pour le Scope 2, le volet relatif aux instruments contractuels, la prise en compte des catégories du Scope 3, les catégories incluses et l’approche en matière de qualité des données. Elle exige néanmoins des valeurs, hypothèses, sources des facteurs, limites et informations sur les variations comparatives propres à l’entité.

Utiliser le périmètre financier consolidé comme périmètre organisationnel des GES sans sélectionner et documenter une approche du GHG Protocol.

Ne pas désagréger le scope 1 et le scope 2 entre le groupe comptable consolidé et les autres entités détenues.

Publier uniquement un chiffre de scope 2 fondé sur le marché ou traiter les certificats d’énergie renouvelable comme des émissions physiques nulles.

Réduire les émissions brutes absolues au moyen de crédits carbone, d’émissions évitées ou de compensations.

Examiner uniquement les catégories de scope 3 les plus familières au lieu de prendre en compte les 15 catégories et l’intégralité de la chaîne de valeur.

Exclure une catégorie parce que les données primaires ne sont pas disponibles, sans tenter une estimation raisonnable.

Utiliser des facteurs fondés sur les dépenses pour les catégories importantes sans tester des solutions de remplacement propres à l’activité ou leur représentativité.

Utiliser automatiquement le facteur le plus récent, même lorsqu’il est moins représentatif de l’activité, de la technologie ou de la juridiction.

Mélanger les périodes de reporting, les devises, les unités énergétiques, les unités de production ou les périmètres des fournisseurs sans rapprochement.

Ne pas réévaluer les catégories et les entités après une acquisition, une cession, un changement de fournisseur ou une évolution du modèle économique.

Appliquer les mesures d’allègement de décembre 2025 avant leur date d’entrée en vigueur sans indiquer leur application anticipée.

Décrire toutes les données comme vérifiées alors que seuls certains éléments d’entrée ou calculs ont été contrôlés.

Le traitement des GES d’une entreprise associée ou d’une coentreprise dépend de l’approche retenue, fondée sur la quote-part ou le contrôle, et non uniquement de la consolidation financière. Selon cette approche, ses émissions peuvent être incluses dans le scope 1 et le scope 2, ou être évaluées dans le scope 3 lorsque l’entité détenue se situe en dehors du périmètre organisationnel ; le traitement et la désagrégation devraient être documentés.

Les amendements de décembre 2025 ont apporté des modifications ciblées aux exigences d’IFRS S2 relatives aux GES, notamment des mesures d’allègement concernant la méthode juridictionnelle et le PRG, la présentation de la catégorie 15 et des émissions financées, les instruments dérivés et les activités exclues, ainsi que la classification sectorielle. Ils s’appliquent aux périodes annuelles ouvertes à compter du 1er janvier 2027, leur application anticipée étant autorisée.