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The answer, before the reasoning
Le directeur financier devrait traiter IFRS S1 et IFRS S2 comme une extension du système d’information financière à usage général, et non comme une annexe narrative consacrée au développement durable. La fonction finance devrait relier les risques et opportunités liés au développement durable qui sont matériels aux hypothèses de planification, aux postes des états financiers, aux facteurs déterminants des flux de trésorerie, aux dépenses d’investissement, au financement et aux jugements comptables ; rapprocher, dans la mesure du possible, les données et les hypothèses des états financiers correspondants ; et mettre en œuvre une clôture de fin d’exercice contrôlée pour les indicateurs, les estimations et les informations publiées.
Les Normes ne prescrivent pas un modèle opérationnel universel pour le directeur financier ; la répartition des responsabilités devrait donc être conçue autour de la structure existante de la fonction finance et de la gouvernance de l’entité.
Note technique. Cet article distingue les exigences d’IFRS des pratiques de mise en œuvre de London Reporting Academy. Les exemples et outils illustratifs doivent être adaptés aux faits propres à l’entité, à la période de reporting, à la juridiction et aux exigences d’adoption applicables.
Note sur l’indépendance. London Reporting Academy est un prestataire indépendant de formation et de conseil. IFRS®, ISSB®, IFRS S1 et IFRS S2 sont cités à des fins pédagogiques ; ce document n’est ni publié ni approuvé par l’IFRS Foundation.
Pourquoi IFRS S1 et S2 doivent être intégrées au modèle opérationnel de la fonction finance
IFRS S1 et IFRS S2 demandent aux investisseurs des informations sur les risques et opportunités liés au développement durable dont on pourrait raisonnablement s’attendre à ce qu’ils affectent les perspectives d’une entité. Les « perspectives » ne constituent pas un concept abstrait de développement durable. Elles s’expriment par les flux de trésorerie attendus, l’accès au financement et le coût du capital à court, moyen et long terme. L’ensemble d’informations publiées nécessite donc les mêmes disciplines que celles que la fonction finance applique déjà aux prévisions, aux estimations comptables, à l’allocation du capital, au financement et au reporting externe.
Le directeur financier n’a pas besoin de prendre en charge chaque processus relatif au développement durable. Les sciences du climat, la comptabilisation des émissions de gaz à effet de serre, les données relatives aux effectifs et les évaluations de la chaîne de valeur relèveront souvent d’équipes spécialisées. La fonction finance doit toutefois prendre en charge, ou prendre en charge conjointement, le lien entre ces données techniques et les rapports financiers à usage général. Ce lien comprend l’entité et la période de reporting, l’utilisation d’hypothèses communes, l’identification des canaux de transmission financiers, le traitement de l’incertitude, l’environnement de contrôle et la validation finale.
Un schéma d’échec courant consiste à finaliser d’abord le budget annuel et les états financiers, puis à demander à une équipe dédiée au développement durable de rédiger un compte rendu distinct des effets futurs. Le résultat peut contenir des scénarios incompatibles, des engagements d’investissement non approuvés, des horizons temporels incohérents ou des indicateurs qui ne peuvent pas être rapprochés des systèmes. Un meilleur modèle intègre suffisamment tôt les décisions liées au développement durable dans le calendrier financier pour que les hypothèses et les éléments probants puissent être remis en question avant la fin de l’exercice.
Repères rapides
Figure 1. Modèle illustratif de répartition des responsabilités de la fonction finance pour IFRS S1/S2. Le directeur financier est responsable de la connectivité et de la discipline du reporting ; les responsabilités spécialisées restent réparties.
Repères rapides
- S’applique à
- Directeurs financiers et équipes finance qui conçoivent ou améliorent le reporting IFRS S1/S2, que le reporting soit obligatoire, volontaire ou préparatoire.
- Décision principale
- Comment la fonction finance devrait relier les informations sur le développement durable à la planification, à la comptabilité, au financement, aux contrôles et à la validation finale de clôture annuelle.
- Sources principales
- IFRS S1 paragraphes 21-24, 28-53 et 60-82 ; IFRS S2 paragraphes 8-37 ; matériel pédagogique de l’IFRS Foundation sur les effets financiers anticipés.
- Confusion courante
- Les « informations reliées » sont parfois réduites à des chiffres identiques. L’objectif est de présenter des relations cohérentes, les différences étant expliquées lorsque les exigences comptables, les scénarios ou l’incertitude les justifient.
Les sept liens avec la fonction finance que le directeur financier devrait concevoir
1. Budgets et prévisions : créer un pont contrôlé entre les hypothèses
Les risques et opportunités liés au développement durable qui sont matériels devraient être traduits dans les facteurs déterminants utilisés pour les budgets et les prévisions. Selon l’entité, ces facteurs peuvent inclure les coûts de l’énergie et du carbone, la demande de produits, les assurances, la maintenance, la disponibilité des approvisionnements, les capacités des effectifs, les contraintes liées à l’eau, les dépenses réglementaires, l’utilisation des actifs ou les exigences de transition des clients. L’objectif n’est pas de contraindre chaque information publiée à entrer dans la prévision centrale. Il s’agit de montrer quelles hypothèses sont communes, quels scénarios sont exploratoires et comment les différences affectent le discours.
La fonction finance devrait tenir un registre des hypothèses qui consigne la source, le responsable, la période, la fourchette, le scénario, le statut d’approbation et l’utilisation de chaque hypothèse significative. Lorsque l’information publiée sur le développement durable utilise un scénario qui n’est pas la prévision centrale de la direction, le rapport devrait expliquer cette distinction. Lorsqu’un plan de transition est décrit, le budget et les prévisions devraient présenter les composantes approuvées ou distinguer clairement les actions planifiées, engagées et aspiratoires.
2. Postes des états financiers et jugements comptables : tester les conséquences, et pas seulement le discours
Les questions liées au développement durable peuvent affecter les états financiers par l’intermédiaire des exigences comptables existantes. Selon les faits, les questions climatiques et autres questions liées au développement durable peuvent influer sur les indicateurs de dépréciation et les projections de flux de trésorerie, les durées d’utilité et valeurs résiduelles des actifs, les provisions et passifs éventuels, les pertes de crédit attendues, la recouvrabilité des stocks, les hypothèses de juste valeur, les contrats déficitaires, les impôts différés, les hypothèses d’assurance ou les informations sur l’incertitude relative aux estimations et la continuité d’exploitation. IFRS S1 ne crée pas de nouvelles exigences de comptabilisation ou d’évaluation pour les états financiers, mais elle exige des informations reliées et souligne la nécessité d’utiliser, dans la mesure du possible, des données et des hypothèses cohérentes.
Le directeur financier devrait établir un contrôle croisé documenté entre le registre des risques et opportunités liés au développement durable et la clôture comptable. Chaque élément matériel devrait faire l’objet d’un examen visant à déterminer ses effets potentiels sur les jugements comptables et les informations publiées pertinents. « Aucun effet » peut constituer une conclusion valable, mais celle-ci devrait être étayée. Inversement, il ne faudrait pas présumer qu’une estimation comptable tient compte de chaque effet financier anticipé lié au développement durable ; l’horizon temporel, le seuil de probabilité ou la base d’évaluation peuvent différer.
3. Dépenses d’investissement, cessions et programmes de transformation : distinguer la stratégie du statut de financement
IFRS S2 demande comment les risques et opportunités liés au climat ont affecté, et devraient affecter, la stratégie et la prise de décision. Elle demande également des informations sur les effets financiers actuels et anticipés. La fonction finance devrait donc relier les discours sur la transition ou l’adaptation au processus d’allocation du capital. Ce lien devrait montrer quels projets sont approuvés, contractés, conditionnels, en cours d’évaluation ou pas encore financés ; le calendrier attendu ; et les hypothèses utilisées pour estimer les avantages, les coûts et les dépendances.
Une information publiée solide n’a pas besoin de promettre un montant précis de capital à long terme lorsqu’une quantification fiable n’est pas disponible. Elle doit toutefois éviter de présenter une ambition non approuvée comme un plan exécutable. Le registre des investissements devrait être rapproché du budget d’investissement, du plan stratégique et des hypothèses de financement, en traitant clairement les acquisitions, les cessions, les contrats de location et les dépenses de recherche ou d’exploitation lorsque cela est pertinent.
4. Financement, liquidité et coût du capital : relier les informations publiées à la réalité de la trésorerie
Les risques et opportunités liés au développement durable peuvent affecter directement l’accès au financement et le coût du capital. La trésorerie devrait évaluer la marge de manœuvre au regard des covenants, la concentration des refinancements, la valeur des garanties, les sensibilités des notations de crédit, les instruments liés au développement durable, les réserves de liquidité, la disponibilité des assurances et la crédibilité des objectifs publiquement annoncés. Les informations publiées devraient être cohérentes avec la manière dont la direction évalue ces effets, tout en protégeant les informations commercialement sensibles dans les limites autorisées par les Normes.
Le directeur financier devrait également vérifier si les affirmations relatives au financement créent des obligations ailleurs. Un prêt lié au développement durable peut utiliser une définition d’indicateur, un périmètre ou une condition d’assurance qui diffère de l’objectif public. Le rapport ne devrait pas laisser entendre que les deux sont identiques à moins que les conditions n’aient été rapprochées. Lorsque des classifications ou méthodologies différentes sont utilisées, leur relation devrait être expliquée.
5. Effets financiers actuels et anticipés : construire un lien traçable entre le facteur déterminant et la catégorie des états financiers
Les effets actuels sont ceux qui se reflètent dans la situation financière, la performance financière et les flux de trésorerie de la période de reporting. Les effets anticipés concernent la manière dont l’entité s’attend à ce que ces catégories évoluent à court, moyen et long terme. L’analyse devrait identifier le facteur lié au développement durable, le canal de transmission, l’activité affectée, la catégorie financière, l’horizon temporel, la méthode, les hypothèses, l’incertitude et la réponse de la direction.
Les informations quantitatives peuvent prendre la forme d’un montant unique ou d’une fourchette, et des informations qualitatives peuvent être appropriées lorsque des conditions spécifiées s’appliquent. La dispense de quantification ne devrait pas devenir une préférence générale de rédaction. La fonction finance devrait documenter pourquoi un effet quantitatif ne peut pas être identifié séparément, pourquoi l’incertitude d’évaluation rendrait l’information inutile, ou pourquoi l’entité ne dispose pas des compétences, capacités ou ressources nécessaires pour certains effets anticipés, lorsque l’exigence concernée permet cette conclusion. Le rapport devrait néanmoins fournir les informations qualitatives requises et décrire les catégories financières affectées.
6. Indicateurs, objectifs et traçabilité des données : intégrer les données non financières à la clôture
Les indicateurs d’IFRS S1 et IFRS S2 peuvent être produits en dehors des systèmes de la fonction finance, mais ils doivent néanmoins suivre une traçabilité contrôlée depuis les données sources jusqu’au chiffre publié. La fonction finance devrait contribuer à définir le registre des indicateurs : nom, objectif, unité, périmètre, période, méthodologie, hiérarchie des estimations, système source, responsable des données, responsable du calcul, réviseur, contrôle des modifications, lien avec l’objectif et règle de conservation des éléments probants.
Les indicateurs sectoriels et les informations relatives aux GES peuvent nécessiter des méthodes techniques dont la fonction finance n’est pas responsable. L’objectif du contrôle n’est pas de remplacer ces méthodes par des conventions comptables. Il consiste à garantir que la méthode est approuvée, appliquée de manière cohérente, rapprochée lorsque cela est possible et transparente quant aux estimations et aux changements. Les changements significatifs de méthodologie devraient faire l’objet d’une évaluation de leurs effets comparatifs et être intégrés au calendrier de clôture annuelle.
7. Clôture, revue et autorisation : mener une clôture des informations publiées sur le développement durable parallèlement à la clôture financière
IFRS S1 exige généralement que les informations financières relatives au développement durable soient publiées en même temps que les états financiers correspondants et pour la même période de reporting, sous réserve de la dispense transitoire applicable la première année. Ce calendrier nécessite un processus de clôture plutôt qu’un exercice de rédaction tardif. La fonction finance devrait définir les dates limites, les seuils d’ajustement tardif, le contrôle des versions, les points de rapprochement, les déclarations de la direction, les interactions avec l’audit ou l’assurance, les dossiers destinés aux comités et l’autorité chargée de l’approbation finale.
La clôture relative au développement durable devrait comporter un point de clôture définitive auquel les indicateurs significatifs, les effets financiers et les jugements narratifs sont figés, suivi d’ajustements contrôlés. La matrice des informations publiées et le registre des éléments probants devraient rester liés afin que chaque modification finale puisse être retestée. La validation du directeur financier devrait préciser ce qui a été vérifié, ce qui repose sur des estimations, quelles dispenses ont été utilisées et quelles questions restent soumises au jugement du conseil d’administration.
Rule
Contrôle finance
Aucun discours matériel relatif au développement durable ne devrait laisser entendre l’existence d’un engagement financier approuvé à moins que le montant, le calendrier, le responsable et le statut de décision puissent être rattachés à un plan autorisé ou soient clairement présentés comme une estimation, une option ou une ambition.
En pratique
| Dimension | Effets financiers actuels | Effets financiers anticipés — Contrôle finance |
|---|---|---|
| Axe du reporting | Effets comptabilisés ou subis au cours de la période de reporting actuelle | Évolutions attendues à court, moyen et long terme — Définir les horizons temporels et maintenir un lien entre le facteur déterminant et la catégorie |
| Éléments probants typiques | Grand livre, grand livre auxiliaire, documents comptables, contrats, factures, provisions, dépréciations et flux de trésorerie | Prévisions, scénarios, plans d’investissement, hypothèses de tarification, plans de financement et modèles stratégiques — Rapprocher les données réelles des prévisions approuvées ; expliquer les écarts entre scénarios |
| Quantification | Les montants peuvent déjà être reflétés dans les états financiers, mais nécessitent néanmoins une explication corrélée | Montant ou fourchette lorsque cela est utile et justifiable ; informations qualitatives lorsque les conditions spécifiées s’appliquent — Documenter la méthode, l’incertitude et tout allègement de l’obligation d’information quantitative |
| Test de cohérence | Les informations publiées ne devraient pas contredire les montants comptabilisés ou les jugements comptables | Les informations publiées devraient utiliser des hypothèses cohérentes dans la mesure du possible et expliquer les autres bases de scénarios — Revue conjointe par les fonctions méthodes comptables, FP&A et développement durable |
Un modèle illustratif de répartition des responsabilités financières
Le modèle suivant constitue une répartition pratique des responsabilités. Il n’est pas prescrit par IFRS S1 ou IFRS S2 et devrait être adapté à la structure, aux capacités et à la responsabilité juridique de l’entité.
Figure 2. Calendrier illustratif de clôture de l’exercice selon IFRS S1/S2, aligné sur le calendrier de l’information financière. Les dates relatives doivent être adaptées à la clôture de l’entité.
En pratique
| Rôle | Responsabilité principale | Principaux livrables — Relation de contrôle |
|---|---|---|
| CFO | Responsabilité du reporting corrélé, de l’intégration financière, des ressources et de la validation par la direction générale | Décision relative à la base de préparation, validation par la fonction finance, remontée au conseil d’administration — Met en cause les incohérences et approuve les conclusions financières |
| Contrôleur financier | Calendrier de reporting, clôture, rapprochements, matrice des informations à fournir et gouvernance des éléments probants | Instructions de clôture, état d’avancement, dossier final d’informations à fournir — Sépare la préparation de la revue ; assure le contrôle des modifications |
| FP&A | Hypothèses de prévision, scénarios, horizons temporels et effets financiers attendus | Rapprochement des hypothèses, modèle des facteurs déterminants, analyse des fourchettes — Rapproche avec les plans approuvés et explique les scénarios alternatifs |
| Méthodes comptables / fiscalité | Effets sur les jugements comptables, les estimations, les postes des états financiers et les informations connexes | Documents d’analyse comptable et analyse de cohérence — Examine les contradictions entre rapports et la formulation relative à l’incertitude |
| Trésorerie | Accès au financement, coût du capital, liquidité, covenants et instruments | Analyse des effets du financement et rapprochement des termes relatifs aux indicateurs — Confirme les affirmations au regard des contrats et des plans de financement |
| Spécialistes du développement durable / du climat | Identification des risques, méthodes techniques, scénarios climatiques, GES et éléments probants thématiques | Évaluations techniques, méthodes de calcul des indicateurs et limites des données — Fournit des éléments probants spécialisés ; la fonction finance remet en question le lien et les contrôles |
| Données / informatique | Architecture des données, systèmes sources, accès, transformation et traçabilité | Dictionnaire de données, interfaces, journaux des exceptions et conservation — Favorise l’exhaustivité, le contrôle des accès et la reproductibilité |
| Audit interne / assurance | Examen indépendant de la conception et du fonctionnement, dans le périmètre convenu | Constatations, recommandations et rapport d’assurance, le cas échéant — Ne remplace pas les éléments probants ni la responsabilité de la direction |
En pratique
Un calendrier pratique de clôture annuelle pour la fonction finance
| Échéance relative | Activité de la fonction finance | Activité liée à la durabilité / activité spécialisée — Point de contrôle ou livrable |
|---|---|---|
| T-12 à T-9 | Confirmer l’entité déclarante, la période, la base d’adoption, le plan comptable et les liens avec le calendrier de planification | Actualiser l’univers des risques, le processus de matérialité, les sources sectorielles et le périmètre climatique — Base de préparation approuvée et matrice des responsabilités |
| T-9 à T-6 | Relier les risques et opportunités matériels aux inducteurs budgétaires, aux postes, aux dépenses d’investissement, au financement et aux jugements comptables | Élaborer les scénarios climatiques, le filtrage des émissions de GES, les indicateurs et les définitions des objectifs — Pont des hypothèses et dictionnaire de données |
| T-6 à T-4 | Effectuer une analyse préliminaire des effets financiers et la rapprocher des différentes versions des prévisions | Effectuer une clôture à blanc des indicateurs et des GES ; documenter les estimations et les limites — Dossier de simulation et plan de remédiation des écarts |
| T-4 à T-2 | Mettre à jour les prévisions, les dossiers comptables, l’analyse du financement et les contrôles des informations à publier | Achever les mises à jour de la matérialité, les incidences des scénarios et les dossiers de preuve — Décisions quasi finales concernant les données et le contenu narratif |
| T-2 à T-1 | Effectuer les rapprochements de clôture définitive, examiner les ajustements tardifs et obtenir les validations de la direction | Figer les méthodologies, achever les calculs et répondre aux constatations de la revue — Projet contrôlé et statut indiquant que les éléments probants sont complets |
| T-1 à la fin de l’exercice | Achever la revue finale de cohérence des informations comptables et de durabilité | Actualiser les indicateurs de fin de période et les événements significatifs — Jeu de données final pour le reporting |
| Fin de l’exercice à T+1 | Autoriser les ajustements, achever la matrice des informations à publier, obtenir la déclaration du directeur financier et préparer les documents du conseil | Soutenir l’assurance externe ou la remise en question indépendante ; clôturer les constats — Dossier prêt pour le conseil d’administration et conclusion de conformité |
| Publication | Confirmer la publication simultanée, la version finale, l’archivage et le protocole relatif aux événements postérieurs | Publier les notes sources, les méthodes et les informations requises — Dossier de reporting publié et conservé |
Que doit contenir le dossier de validation du directeur financier ?
La base de préparation du reporting : entité, période, lieu, éditions applicables, choix de transition et déclaration de conformité proposée.
Une cartographie des risques et opportunités importants liés au développement durable, des facteurs opérationnels, des catégories des états financiers et des décisions de la direction.
Le rapprochement des hypothèses entre les scénarios de développement durable, les budgets, les prévisions, les évaluations et les estimations des états financiers.
Un registre des effets financiers actuels et anticipés, comprenant les méthodes, les fourchettes, l’incertitude, les dispenses et les conclusions uniquement qualitatives.
Un registre des indicateurs et des objectifs, avec le périmètre, la méthodologie, la période de référence, le responsable, le système, les contrôles et la performance.
Un document relatif au périmètre et à la méthodologie des émissions de GES, comprenant l’examen du Scope 3, les estimations, les modifications et les effets comparatifs.
Les documents d’analyse comptable relatifs à la dépréciation, aux provisions, aux durées d’utilité, aux pertes de crédit attendues, à la juste valeur, à l’impôt et aux autres jugements pertinents.
Une analyse de trésorerie portant sur la liquidité, le refinancement, les covenants, le coût du capital et les instruments liés au développement durable.
Un rapport sur les contrôles présentant les rapprochements, les exceptions, les éléments probants de revue, les modifications tardives et les constats non résolus.
Une matrice finale des informations à publier et une déclaration indiquant ce que la fonction finance a examiné et ce qui dépend d’autres spécialistes responsables.
Exemple hypothétique : un plan de transition qui ne s’intègre pas encore aux prévisions
Le directeur financier n’a pas besoin de supprimer l’ambition stratégique. La fonction finance sépare les informations à publier en trois niveaux : les actions déjà approuvées et financées ; les options en cours d’évaluation, avec des fourchettes indicatives et des dépendances ; et l’objectif à plus long terme, y compris l’incertitude relative au périmètre et à la mise en œuvre. FP&A établit un rapprochement des hypothèses montrant comment les prix des véhicules, les coûts de l’électricité, les valeurs résiduelles, les infrastructures et le financement affecteraient les flux de trésorerie. La politique comptable examine les durées d’utilité, les dépréciations et les provisions. Le registre des objectifs est modifié afin d’expliciter le périmètre de la flotte détenue et d’expliquer le traitement du transport sous contrat.
Le résultat est plus crédible parce que les informations publiées expliquent le degré de maturité du plan au lieu de prétendre que toutes les dépenses futures figurent dans les prévisions centrales. Cela donne également au conseil d’administration une décision claire à prendre : s’il convient d’approuver la prochaine phase d’investissement et à quel moment, ainsi que les éléments probants financiers et opérationnels qui seront requis.
Hypothetical scenario
Scénario illustratif - ne constitue pas des données d’entreprise
Un groupe de logistique décrit un plan visant à électrifier 60% de sa flotte détenue d’ici 2032. L’équipe chargée du développement durable estime que les réductions d’émissions seront substantielles et présente le plan comme un élément central de la résilience climatique. Les prévisions approuvées sur cinq ans de FP&A ne comprennent toutefois qu’une flotte pilote et supposent l’absence de dépenses importantes consacrées aux infrastructures de recharge. La trésorerie n’a pas évalué la capacité de financement, et le périmètre de l’objectif exclut les prestataires de transport sous contrat qui assurent la plupart des livraisons.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
En pratique
Erreurs courantes de la fonction finance
| Erreur | Symptôme | Conséquence — Correction |
|---|---|---|
| Traiter le reporting de durabilité comme un discours destiné aux relations avec les investisseurs | La fonction finance examine la formulation, mais pas les hypothèses ni la traçabilité des données | Contradictions avec les prévisions et les états financiers — Intégrer les informations publiées aux calendriers de planification, de clôture et de validation |
| Utiliser des chiffres identiques comme seul test de la connectivité | Les scénarios alternatifs sont rejetés parce qu’ils diffèrent des prévisions centrales | La perte d’informations de sensibilité utiles à la prise de décision — Expliquer la finalité, la base et la relation de chaque scénario avec les prévisions |
| Imposer une précision lorsque le modèle n’est pas mature | Chiffres uniques à long terme fondés sur des hypothèses non étayées | Fausse précision et piste d’audit fragile — Utiliser des fourchettes ou des informations qualitatives lorsque cela est autorisé et publier les incertitudes |
| Invoquer une information qualitative sans en documenter le fondement | Chaque effet difficile est décrit uniquement sous forme narrative | La dispense devient un raccourci rédactionnel — Consigner la condition précise, les catégories concernées et le plan de remédiation |
| Ignorer les conséquences de l’examen comptable | Les risques climatiques importants apparaissent uniquement dans le rapport de durabilité | Incohérence potentielle avec les estimations et les jugements — Effectuer un contrôle croisé entre les risques et la comptabilité lors de la planification et de la clôture définitive |
| Laisser les définitions des indicateurs en dehors de la gouvernance de la fonction finance | Les objectifs, les conditions des emprunts et les indicateurs publics utilisent des périmètres différents | Comparabilité trompeuse et risque lié aux covenants — Tenir un dictionnaire contrôlé unique des indicateurs, avec les variantes documentées |
| Commencer la clôture du reporting de durabilité après la clôture financière | Demandes de données tardives et hypothèses non examinées | Délais non respectés, contrôles faibles et surprises pour le conseil d’administration — Mener une clôture en parallèle avec une clôture à blanc et des étapes de clôture définitive |
Myth
« IFRS S1 et IFRS S2 n’affectent pas la fonction finance jusqu’à ce qu’un chiffre apparaisse dans les états financiers. »
Reality
Les Normes traitent des informations sur les risques et opportunités susceptibles d’affecter les flux de trésorerie, l’accès au financement et le coût du capital sur plusieurs horizons temporels. La fonction finance doit relier les hypothèses, la planification, les jugements comptables, l’allocation du capital et le financement, même lorsqu’un effet futur n’est pas encore comptabilisé comme un poste distinct.
Préparation
Liste de contrôle de préparation du directeur financier
- Le directeur financier a désigné les responsables de la base de reporting, des effets financiers, des indicateurs, des données GES, des contrôles et de l’approbation finale.
- Les risques et opportunités importants liés à la durabilité sont mis en correspondance avec les facteurs financiers et les domaines comptables ou de trésorerie pertinents.
- Les horizons temporels et les scénarios sont définis de manière cohérente, les différences par rapport aux prévisions centrales étant expliquées.
- L’analyse des effets financiers actuels et anticipés recense les catégories financières affectées ainsi que le fondement des informations quantitatives ou qualitatives.
- Les explications relatives au plan de transition et aux objectifs distinguent les actions approuvées, engagées, planifiées et aspirationnelles.
- Les hypothèses relatives aux dépenses d’investissement et au financement sont rapprochées des plans autorisés ou présentées de manière transparente comme des solutions de remplacement.
- La clôture comptable examine les questions de durabilité afin d’identifier leurs incidences au regard des normes comptables applicables.
- Les indicateurs et les objectifs ont des définitions contrôlées, une traçabilité des données, des estimations, des contrôles de revue et une analyse des variations comparatives.
- L’inventaire des émissions de GES comporte un rapprochement des périmètres visible pour la fonction finance, un registre méthodologique et une évaluation des modifications.
- Une clôture à blanc a testé la disponibilité des données, la reproductibilité des calculs, la connexion avec les informations financières et les contrôles des informations à fournir.
- La clôture du reporting de durabilité est alignée sur la clôture financière, le calendrier du conseil d’administration et le calendrier de l’assurance externe, s’il y a lieu.
- La déclaration finale de la fonction finance précise l’étendue de la revue, les jugements clés, les allègements, l’incertitude et les questions non résolues.
Auto-évaluation
- Comment expliqueriez-vous la relation entre un scénario climatique et les prévisions financières centrales sans laisser entendre qu’ils doivent être identiques ?
- Quels processus financiers de votre organisation devraient être modifiés avant de pouvoir étayer les effets financiers actuels et anticipés ?
- Quels éléments probants justifieraient une information limitée aux aspects qualitatifs pour un effet financier anticipé ?
Foire aux questions
IFRS S1 exige-t-elle que les informations à fournir sur la durabilité utilisent exactement les mêmes hypothèses que les états financiers ?
IFRS S1 exige des informations liées ainsi que des données et hypothèses cohérentes dans la mesure du possible, en tenant compte des exigences comptables applicables. Des scénarios ou horizons temporels différents peuvent être utiles, mais leur objectif et leur relation avec les états financiers devraient être expliqués.
Les effets financiers anticipés doivent-ils toujours être quantifiés ?
Pas toujours. Les Normes prévoient des conditions précises dans lesquelles il n’est pas nécessaire de fournir des informations quantitatives. L’entité devrait documenter le fondement retenu, fournir les informations qualitatives requises et identifier les catégories affectées de la situation financière, de la performance financière ou des flux de trésorerie.
Qui devrait être responsable des données GES — la fonction finance ou la fonction durabilité ?
La responsabilité technique peut rester confiée aux spécialistes de la durabilité ou de l’environnement. La fonction finance devrait veiller à ce que les périmètres, méthodes, estimations, changements, rapprochements, contrôles et approbations soient visibles et intégrés à la clôture du reporting.
Comment un directeur financier devrait-il traiter un plan de transition qui n’est pas entièrement financé ?
Distinguer les actions approuvées et financées des options, intentions et objectifs. Expliquer les dépendances, l’incertitude et les incidences financières attendues sans laisser entendre que des dépenses non approuvées sont engagées.
La clôture des informations à fournir sur la durabilité peut-elle avoir lieu après l’achèvement des états financiers ?
IFRS S1 exige généralement que les informations à fournir le soient au même moment et pour la même période que les états financiers correspondants, sous réserve de l’allègement applicable la première année. Une clôture en parallèle est donc généralement nécessaire.
Sources
Primary sources
- IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information. Juin 2023 ; texte consolidé actuel utilisé pour cet article
- IFRS S2 Climate-related Disclosures. Édition consolidée de décembre 2025
- Document pédagogique de l’IFRS Foundation : Disclosing information about anticipated financial effects. Août 2025
- Matériel pédagogique de la Fondation IFRS : effets des questions liées au climat sur les états financiers. Exemples selon les normes IFRS de comptabilité ; les faits propres à l’entité déterminent la conclusion
- Matériel pédagogique de la Fondation IFRS : informations à fournir sur les émissions de gaz à effet de serre. Mai 2025
- Modifications des informations à fournir sur les émissions de gaz à effet de serre. Publiées en décembre 2025 ; applicables aux périodes annuelles commençant le 1 janvier 2027 ou après, avec application anticipée autorisée
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