Proportionnalité dans IFRS S1 et S2

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

L’ISSB a conçu les Normes pour des entités présentant des niveaux très différents de maturité en matière de publication d’informations, de disponibilité des données et de ressources spécialisées. Certaines exigences supposent des informations étendues sur la chaîne de valeur, des analyses prospectives ou des mesures techniquement complexes. La proportionnalité rend ces exigences spécifiées applicables sans réduire l’objectif d’informations utiles à la prise de décision pour les investisseurs, les prêteurs et les autres créanciers.

Le risque pratique est que les équipes traitent les termes « coût ou effort excessif » comme une clause d’échappatoire universelle ou considèrent qu’une capacité interne limitée constitue une preuve suffisante pour omettre une information à fournir. Cela inverse la logique des Normes. La proportionnalité s’applique uniquement lorsque le texte la prévoit explicitement et modifie les limites de l’information, le degré de sophistication de l’approche ou — uniquement dans certaines circonstances — la forme des informations quantitatives. Elle ne supprime pas la nécessité de publier les informations significatives.

Figure 1. Les deux mécanismes de proportionnalité ont des fonctions différentes et s’appliquent uniquement lorsque les Normes le précisent.

La matrice suivante constitue le point de départ essentiel. L’équipe ne devrait pas discuter de la proportionnalité dans l’abstrait ; elle devrait d’abord identifier l’exigence précise qui est appliquée.

Cette expression combine quatre idées : les informations doivent être raisonnables, étayées, disponibles à la date de reporting et accessibles sans coût ni effort excessifs. Elle constitue donc à la fois un filtre de qualité et une limite de l’effort. L’entité n’est pas tenue de rechercher indéfiniment, mais elle ne peut pas définir « disponibles » comme désignant uniquement les informations déjà détenues par l’équipe chargée du développement durable.

Le mécanisme de proportionnalité porte sur la méthode que l’entité est en mesure d’appliquer. Il reconnaît qu’un préparateur établissant des informations pour la première fois et une multinationale mature peuvent raisonnablement recourir à des niveaux différents de sophistication analytique, tout en cherchant l’un et l’autre à atteindre l’objectif d’information. Le mécanisme prend en compte les compétences, capacités et ressources internes et externes. Lorsque des ressources sont disponibles, l’entité peut investir dans l’acquisition ou le développement de la capacité requise ; le mécanisme ne justifie pas d’ignorer un soutien externe accessible.

Localiser l’exigence exacte et confirmer le mécanisme de proportionnalité qu’elle contient.

Définir la décision à prendre : périmètre de la recherche d’informations, sophistication analytique ou ajustement autorisé des informations quantitatives.

Rassembler les informations déjà utilisées dans les états financiers, la stratégie, la planification des activités, la gestion des risques et les opérations, ainsi que les sources externes pertinentes.

Évaluer le coût et l’effort propres à l’entité, les capacités internes et externes disponibles, l’importance de l’exposition et l’avantage attendu d’informations supplémentaires pour les utilisateurs primaires.

Examiner les alternatives raisonnables, notamment les méthodes plus simples, les fourchettes, les informations quantitatives combinées, l’expertise externe, les indicateurs de substitution et l’amélioration progressive.

Documenter la conclusion, les hypothèses, les limites, les conséquences en matière d’informations à fournir, le responsable, le réviseur et les mesures d’amélioration.

Obtenir une approbation de la gouvernance proportionnée au jugement et définir un déclencheur de réévaluation en cas de changements des systèmes, de l’exposition, des données ou des capacités.

Figure 2. Un jugement de proportionnalité encadré laisse une trace vérifiable, depuis l’applicabilité au niveau du paragraphe jusqu’à la réévaluation.

L’entité n’est pas tenue d’effectuer une recherche exhaustive ou indéfinie. Elle effectue une recherche ciblée et documentée d’informations internes et externes raisonnables et justifiables, disponibles sans coûts ni efforts excessifs, y compris des informations déjà utilisées dans les domaines de la finance, de la stratégie et de la gestion des risques.

Une approche proportionnée adapte la méthode analytique à l’exposition de l’entité aux risques climatiques ainsi qu’à ses compétences, capacités et ressources disponibles ; elle ne supprime pas l’objectif d’information à fournir. Selon l’exigence, cela peut correspondre à une approche qualitative ou à une approche quantitative plus simple fondée sur des scénarios, ou à des informations qualitatives autorisées sur les effets financiers anticipés lorsque l’entité ne dispose pas des compétences, capacités ou ressources nécessaires pour fournir des informations quantitatives.

Consigner la Norme et le paragraphe exacts, la période de reporting, le mécanisme utilisé, l’objectif d’information à fournir, les circonstances propres à l’entité, les informations prises en considération, l’analyse des coûts ou des capacités, la décision, les limites, l’approbation et le déclencheur de réévaluation. Le dossier devrait montrer que l’objectif reste atteint et inclure un plan d’amélioration réaliste à mesure que les capacités se développent.