Liste de contrôle de conformité IFRS S1 et S2 et matrice gratuite des informations à fournir

Note technique. Cet article distingue les exigences d’IFRS des pratiques de mise en œuvre de London Reporting Academy. Les exemples et outils illustratifs doivent être adaptés aux faits propres à l’entité, à la période de reporting, à la juridiction et aux exigences d’adoption applicables.

Note relative à l’indépendance. London Reporting Academy est un prestataire indépendant de formation et de conseil. IFRS®, ISSB®, IFRS S1 et IFRS S2 sont mentionnées à des fins pédagogiques ; ce contenu n’est ni publié ni approuvé par la Fondation IFRS.

Figure 1. Architecture de conformité IFRS S1/S2 : base de préparation de l’information, quatre domaines de contenu et tests transversaux.

La conception de la ligne devrait obliger l’équipe à consigner la conclusion et la piste des éléments probants. Des libellés courts et des listes contrôlées améliorent la cohérence, mais une justification en texte libre reste nécessaire pour les jugements importants. Les champs suivants sont inclus dans le classeur téléchargeable ou peuvent être adaptés à un système existant de contrôle du reporting.

La ligne la plus robuste ne l’est pas parce qu’elle est plus longue. Elle l’est parce qu’elle identifie la décision, l’emplacement, les éléments probants et le contrôle de manière à ce qu’un autre réviseur puisse la reproduire.

Figure 2. Comment utiliser la matrice d’informations à fournir IFRS S1/S2 : de l’exigence faisant autorité à la validation fondée sur les éléments probants.

1. Confirmer l’exigence et l’édition de la source

Commencez par le paragraphe officiel et toute guidance d’application pertinente. Consignez l’édition, la date d’entrée en vigueur et le statut des modifications. Ne vous appuyez pas sur une liste de contrôle copiée d’une année précédente sans revue de la source. Lorsqu’un paragraphe contient plusieurs tests ou responsables distincts, créez plusieurs lignes plutôt que de dissimuler la complexité dans un long commentaire.

2. Déterminer l’applicabilité avant d’examiner la disponibilité des données

L’applicabilité consiste à déterminer si l’exigence est pertinente pour l’entité, le référentiel d’établissement des rapports et la période. Il ne s’agit pas d’une mesure de commodité. Consignez le raisonnement, les hypothèses et l’approbateur pour les conclusions « non » ou « conditionnelle ». Par exemple, une information à fournir sur un objectif peut être applicable parce que l’entité a fixé un objectif, même si l’ensemble de données relatives à la performance est incomplet.

3. Appliquer l’importance relative aux informations

IFRS S1 exige des informations significatives, et non chaque détail potentiellement pertinent. La matrice doit indiquer si les informations sont significatives dans le contexte propre à l’entité et conserver les éléments probants étayant les jugements importants. Une exigence peut être applicable alors qu’un élément d’information particulier n’est pas significatif. N’utilisez pas « non significatif » pour remplacer une évaluation non effectuée ou des éléments probants insuffisants.

4. Relier la ligne aux éléments probants et aux contrôles

Référencez les documents qui étayent la conclusion et les informations à fournir. Les éléments probants peuvent comprendre des politiques approuvées, des documents du conseil, des registres des risques, des modèles de scénarios, des rapprochements financiers, des contrats, des fichiers de calcul, des registres de facteurs d’émission, des approbations d’objectifs et des extractions des systèmes sources. Le champ relatif au contrôle doit expliquer comment l’exhaustivité, l’exactitude, la cohérence et la revue ont été assurées, ainsi que si des exceptions sont survenues.

5. Localiser précisément les informations à fournir

Consignez la section exacte du rapport, le paragraphe, le tableau ou le renvoi autorisé, ainsi que la version du projet. Si les informations sont incorporées par renvoi, testez les conditions d’IFRS S1, notamment leur disponibilité selon les mêmes modalités et au même moment. Une localisation telle que « rapport annuel » est trop générale pour étayer le test final d’exhaustivité.

6. Revoir la cohérence technique, financière et entre les rapports

Le réviseur technique confirme le paragraphe et la conclusion ; la fonction finance vérifie les données liées, les hypothèses et les effets financiers ; les spécialistes concernés examinent les méthodes ; et la revue éditoriale vérifie que le libellé reste complet et compréhensible. La revue entre les rapports doit comparer les informations relatives à la durabilité avec les états financiers, le commentaire de la direction, le rapport sur les risques, les informations sur la rémunération, les instruments de financement et les autres déclarations publiques, le cas échéant.

7. Attribuer un statut qui ne dissimule pas son fondement

Un indicateur vert, orange ou rouge peut aider à la gestion du programme, mais il devrait découler de critères contrôlés. Le classeur utilise des champs de maturité et de statut pour distinguer la conception du fonctionnement, et les éléments probants de la rédaction. Une ligne ne devrait pas devenir verte parce qu’une phrase de projet existe. La référence à l’élément probant, le résultat du contrôle, le réviseur et les limites non résolues devraient étayer le statut.

8. Achever l’approbation après les dernières modifications

L’approbation finale devrait intervenir après que toutes les modifications importantes, tous les calculs, tous les renvois et toutes les modifications comparatives ont été retestés. Consignez le réviseur, la date, la version, la référence du dossier remis au conseil et la conclusion. Si la ligne repose sur une disposition d’allègement, une exception ou un jugement important, assurez-vous que la condition et l’effet restent valides. La déclaration de conformité n’est approuvée qu’après le test d’exhaustivité au niveau du dossier, et non ligne par ligne isolément.

Le classeur regroupe les lignes détaillées, mais la direction et le conseil ont également besoin de contrôles au niveau du dossier. Une réponse « non » à un contrôle critique devrait empêcher une déclaration de conformité sans réserve jusqu’à ce que la question soit résolue ou qu’une disposition d’allègement, une exception ou une conclusion d’importance relative valide soit documentée.

Contrôle du référentiel d’établissement des rapports : l’entité présentant les rapports, la période, la localisation, les éditions applicables, la base d’adoption et les choix de transition sont approuvés.

Contrôle de la présentation fidèle : les risques et opportunités liés à la durabilité qui sont significatifs sont représentés de manière complète, neutre et exacte, avec des informations supplémentaires si nécessaire.

Contrôle de l’importance relative : les décisions relatives aux informations significatives sont documentées ; les informations non significatives ne masquent pas les informations significatives.

Contrôle des informations liées : les relations au sein des informations à fournir et avec les états financiers correspondants sont cohérentes, et les différences importantes sont expliquées.

Contrôle de la gouvernance et des processus : la surveillance présentée, les rôles de la direction et les contrôles correspondent à ceux qui ont fonctionné pendant la période.

Contrôle de la stratégie et des effets financiers : les effets du modèle économique, de la chaîne de valeur, de la stratégie, de la situation financière, de la performance et des flux de trésorerie sont liés à la planification et aux éléments probants.

Contrôle du climat et des GES : l’analyse de scénarios, la résilience, les émissions de Scope 1/2/3, les indicateurs sectoriels et les objectifs utilisent les méthodes et périmètres applicables.

Contrôle des dispositions d’allègement, des jugements et de l’incertitude : toutes les dispositions d’allègement, exceptions, tous les jugements importants et toute incertitude d’estimation significatifs sont consignés et reflétés de manière transparente.

Contrôle de la publication : la localisation, les renvois, le calendrier, les informations comparatives, les exigences numériques et l’accessibilité sont complets pour la période applicable.

Contrôle de la déclaration de conformité : chaque exigence applicable est satisfaite dans la version finale et la déclaration explicite et sans réserve est approuvée après la dernière modification importante.

Les allègements et les exceptions devraient être visibles dans le même système que les informations à fournir. Consignez le paragraphe exact, la condition, les éléments probants de l’éligibilité, la période de reporting, l’effet sur les informations et les comparatifs, toute information à fournir requise, le responsable et l’état final prévu. Les allègements de première année devraient comporter une date d’expiration et une action pour la deuxième année. Les conclusions relatives à la sensibilité commerciale ou à l’interdiction légale exigent des éléments probants particulièrement soigneux et un examen selon la juridiction.

L’incertitude de mesure devrait être liée à l’estimation et à la méthode, et non être utilisée comme une clause générale de non-responsabilité. Consignez les sources d’incertitude, les hypothèses, la fourchette ou la sensibilité lorsque cela est pertinent, les limites de la qualité des données et le contrôle utilisé pour examiner l’estimation. La matrice devrait distinguer l’incertitude inévitable d’une lacune remédiable au niveau des contrôles ou des données.

La ligne renforcée rend le problème non résolu visible et empêche l’attribution prématurée d’un statut vert. Elle permet également à un réviseur de reproduire la conclusion sans dépendre de la personne qui a préparé le rapport.

IFRS S1 autorise une déclaration de conformité explicite et sans réserve uniquement lorsque toutes les exigences applicables ont été respectées. La matrice étaye cette conclusion en rendant visibles les exigences, les éléments probants, les jugements, les allègements et la revue. Elle ne crée pas automatiquement la conclusion. La direction devrait effectuer une revue finale au niveau de l'ensemble des documents, en tenant compte de la présentation fidèle, des informations significatives, des informations supplémentaires requises pour la compréhension, des informations liées, des dernières modifications, des informations comparatives et de l'effet des exceptions de contrôle non résolues.

Lorsque l'entité n'a pas satisfait à toutes les exigences applicables, elle ne devrait pas utiliser la déclaration de conformité sans réserve. Le rapport peut décrire les normes utilisées comme référence ou expliquer une application partielle, à condition que l'affirmation soit exacte et non trompeuse. La matrice devrait consigner la formulation exacte approuvée ainsi que les éléments probants relatifs à cette base de reporting.

La matrice téléchargeable est-elle une liste de contrôle officielle de l'IFRS Foundation ?

Non. Il s'agit d'un outil d'aide pédagogique à la mise en œuvre de la London Reporting Academy. Le texte officiel d'IFRS S1 et d'IFRS S2 demeure la référence faisant autorité, et le classeur doit faire l'objet d'une revue technique au regard de l'édition et de la période de reporting applicables.

La matrice peut-elle être utilisée pour une mission d'assurance externe ?

Elle peut contribuer à la préparation à une mission d'assurance en organisant les critères, les éléments probants, les contrôles et le statut de la revue, mais elle ne constitue ni un programme de travail d'assurance ni une conclusion. Le professionnel détermine l'approche de la mission et les éléments probants requis.

Les exigences non significatives devraient-elles être supprimées de la matrice ?

En général, non. Conserver la ligne avec une conclusion étayée sur le caractère significatif préserve la traçabilité de la décision et facilite les revues ultérieures. Le rapport public n'a pas besoin de contenir les informations non significatives.

À quelle fréquence la matrice devrait-elle être mise à jour ?

Au moins à chaque cycle de reporting et chaque fois qu'un amendement, une interprétation, une règle juridictionnelle, un événement significatif, une modification du périmètre ou une constatation de contrôle affecte une ligne. Les versions des sources et du contenu devraient être consignées.

Pouvons-nous déclarer « aligné sur IFRS S1/S2 » lorsque la déclaration de conformité n'est pas disponible ?

Toute autre déclaration devrait décrire avec exactitude ce qui a été préparé et éviter de laisser entendre une conformité complète. La formulation dépend des faits, du contenu et des règles juridictionnelles et devrait faire l'objet, le cas échéant, d'une revue technique et juridique.