Comment préparer un rapport IFRS S1 et IFRS S2

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

Les projets ISSB les plus coûteux commencent généralement au mauvais endroit. Une équipe ouvre IFRS S1 et IFRS S2, crée une longue liste de demandes et sollicite des informations auprès des services avant d’avoir convenu du référentiel de reporting, de l’optique de matérialité axée sur les investisseurs ou du périmètre organisationnel. Quelques mois plus tard, l’équipe découvre qu’elle a recueilli des informations non significatives, qu’elle a omis une exposition significative au sein de la chaîne de valeur, qu’elle a utilisé des hypothèses financières incohérentes ou qu’elle ne peut pas étayer la déclaration de conformité visée.

Un projet plus solide progresse de la décision vers les éléments probants : applicabilité et affirmation ; gouvernance et périmètre ; risques et opportunités ; informations significatives ; analyse climatique et financière ; indicateurs et contrôles ; rédaction et revue. Ces volets de travail se chevauchent, mais chacun comporte un résultat et une étape d’approbation clairement définis.

Figure 1. Architecture des informations à fournir, des données et des contrôles. Chaque déclaration publiée devrait être traçable au moyen d’une cartographie des exigences, d’une analyse, d’éléments probants provenant des sources et d’une revue de gouvernance.

L’architecture devrait préserver une traçabilité dans les deux sens. Un réviseur devrait pouvoir passer d’une déclaration publiée à l’exigence, à la conclusion de matérialité, aux données sources, au calcul, au contrôle et à l’approbation. L’équipe chargée du reporting devrait également pouvoir passer d’un risque ou d’une opportunité significatif à toutes les informations pertinentes à fournir sur la gouvernance, la stratégie, la gestion des risques, les indicateurs, les objectifs et les effets financiers.

Déterminer si l’entité est tenue ou autorisée à appliquer les ISSB Standards, une norme locale fondée sur celles-ci ou une exigence limitée au climat. Identifier l’édition applicable, la première période, les allègements transitoires, les modifications locales, ainsi que les règles relatives au lieu et au calendrier. Décider dès le départ si l’objectif est une déclaration de conformité aux ISSB Standards complète, explicite et sans réserve, la conformité à une norme locale, ou une déclaration transparente d’utilisation sélective ou de préparation.

Charger un conseil d’administration ou un organe de gouvernance de superviser les risques et opportunités liés à la durabilité, définir les responsabilités de la direction et établir les droits décisionnels du projet de reporting'. IFRS S1 et IFRS S2 exigent des informations à fournir sur la gouvernance, mais la valeur de mise en œuvre est plus large : le projet a besoin d’un sponsor responsable, d’une procédure claire d’escalade, de l’approbation documentée des jugements importants et d’une séparation entre la préparation et la revue.

Les informations financières relatives à la durabilité doivent porter sur la même entité déclarante que les états financiers correspondants. Établir le périmètre consolidé, le traitement des acquisitions et des cessions, le périmètre de la chaîne de valeur pour les risques et opportunités individuels, la période de reporting, le lieu de publication et la politique de renvoi. Les informations sont normalement publiées en même temps et pour la même période que les états financiers correspondants, sous réserve des allègements applicables de première année ou des modifications locales.

Créer une cartographie des entités juridiques et des activités, reliée au système de consolidation financière.

Distinguer la limite de l’entité déclarante de l’analyse de la chaîne de valeur : les informations portent sur l’entité déclarante, mais les risques, opportunités et données pertinents peuvent s’étendre à travers la chaîne de valeur.

Définir l’ensemble des publications contrôlées : rapport annuel, rapport de gestion, état de durabilité, document publié sur le site internet et politiques ou recueils de données faisant l’objet d’un renvoi.

Verrouiller le calendrier de reporting avec la fonction finance afin que les modifications tardives des états financiers déclenchent une revue des informations relatives à la durabilité.

Identifier les risques et opportunités liés à la durabilité dont on pourrait raisonnablement s’attendre à ce qu’ils affectent les perspectives de l’entité. Utiliser toutes les informations raisonnables et justifiables disponibles à la date de reporting, sans coût ni effort excessif. Commencer par le modèle économique, la stratégie, la gestion des risques, les dépendances et les impacts, la chaîne de valeur, les conditions du secteur, les évolutions réglementaires et les éléments probants des reportings antérieurs de l’entité. Appliquer les normes de l’ISSB et se référer aux normes SASB et examiner leur applicabilité ; pour le climat, appliquer IFRS S2 et se référer à ses recommandations sectorielles et examiner leur applicabilité.

Appliquer la définition des informations significatives axée sur les investisseurs de l’IFRS S1. Vérifier si l’omission, l’inexactitude ou l’obscurcissement d’une information pourrait raisonnablement être susceptible d’influencer les décisions des investisseurs actuels et potentiels, des prêteurs et des autres créanciers. Prendre en considération la nature et l’ampleur, les facteurs quantitatifs et qualitatifs, les informations individuellement et combinées, les événements futurs possibles, l’agrégation et le risque d’obscurcir des informations significatives. La norme ne prescrit pas de seuil universel d’importance relative.

Distinguer la conclusion relative au risque ou à l’opportunité de la conclusion relative au caractère significatif au niveau des informations à fournir.

Cartographier les informations significatives dans les domaines de la gouvernance, de la stratégie, de la gestion des risques, des indicateurs et des objectifs.

Documenter les raisons pour lesquelles les informations requises sont omises parce qu’elles sont non significatives, et déterminer si des informations supplémentaires sont nécessaires pour satisfaire à l’objectif d’information.

Identifier les jugements ayant l’effet le plus important sur les informations à fournir conformément aux paragraphes 74-76 de l’IFRS S1.

IFRS S2 exige des informations spécifiques au climat sur les risques physiques, les risques de transition et les opportunités liées au climat. Les travaux comprennent normalement l’identification des risques et l’analyse de leur concentration ; les informations sur la stratégie et la réponse à la transition ; les effets financiers actuels et anticipés ; la résilience climatique évaluée au moyen d’une analyse par scénarios ; les émissions de GES ; les indicateurs intersectoriels ; les indicateurs sectoriels ; et les objectifs climatiques.

Reliez chaque risque ou opportunité important lié à la durabilité aux états financiers et à la planification financière. Recensez les effets actuels comptabilisés ou mentionnés dans les informations publiées au cours de la période de reporting ainsi que les effets anticipés à court, moyen et long terme. Utilisez, dans la mesure du possible, des données et des hypothèses cohérentes, expliquez les différences importantes et appliquez les mécanismes spécifiques de proportionnalité prévus dans les Normes plutôt que de considérer la difficulté d’obtenir les données comme une exemption générale.

Créez un dictionnaire de données et un dossier de travail relatif aux informations à fournir pour chaque élément d’information important. Le dossier de travail devrait identifier l’exigence, le responsable, le système source, la période, l’unité, le périmètre, la méthodologie, les hypothèses, les estimations, les éléments probants, le calcul, le réviseur, le rapprochement, le statut et le lieu de conservation. Distinguez les données sources des ajustements de la direction et des valeurs publiées.

Structurez le rapport autour des quatre domaines fondamentaux du contenu et des liens entre eux. Pour chaque risque ou opportunité significatif, permettez à l’utilisateur de comprendre clairement la supervision, les effets stratégiques et les réponses, les processus de gestion des risques, les indicateurs et les objectifs, ainsi que les effets financiers. Évitez les récits distincts par service qui répètent les politiques sans constituer une présentation cohérente pour les investisseurs.

Utilisez une matrice des informations à fournir indiquant où chaque exigence applicable est satisfaite et comment fonctionnent les renvois.

Indiquez clairement l’entité déclarante, la période, la base, le lieu et les jugements importants.

Expliquez la méthodologie et les limites à proximité des informations pertinentes, et pas uniquement dans une annexe générique.

N’utilisez des tableaux et des diagrammes que lorsqu’ils préservent les distinctions importantes et restent compréhensibles.

Veillez à ce que les informations destinées aux parties prenantes autres que celles de l’ISSB soient clairement identifiables afin qu’elles n’obscurcissent pas les informations importantes axées sur les investisseurs.

Réalisez des revues guidées structurées avec les responsables de la gouvernance, de la stratégie, des risques et des finances, les spécialistes du climat et les responsables des données. L’examinateur doit vérifier de manière critique non seulement si une information à fournir existe, mais aussi si elle est importante, précise, liée, complète, neutre et étayée. Les jugements importants, les hypothèses et les lacunes non résolues doivent être soumis à un niveau hiérarchique supérieur plutôt que réglés par une rédaction vague.

IFRS S1 et IFRS S2 n’imposent pas eux-mêmes une exigence universelle d’assurance externe. Une juridiction, une autorité de réglementation, une bourse, un prêteur ou une politique du conseil d’administration peut l’imposer. Même en l’absence d’assurance externe, une approche prête pour l’assurance améliore la fiabilité. Convenez rapidement des critères et du périmètre, fournissez au prestataire la cartographie des exigences et la méthodologie, réalisez des revues guidées des données et des processus, tenez des index des éléments probants, remédiez aux constatations et contrôlez les modifications apportées au rapport final.

Faites appel au prestataire suffisamment tôt pour qu’il puisse influencer la conception des éléments probants et des contrôles, tout en préservant les exigences d’indépendance.

Définissez quelles informations à fournir, quels indicateurs, quelles entités et quels lieux sont inclus dans le périmètre, ainsi que la norme d’assurance ou la base d’examen applicable.

Suivez les constatations selon leur gravité, leur responsable, leur date d’échéance, les éléments probants de la remédiation et leur effet sur la formulation publique.

Veillez à ce que les déclarations finales de la direction restent cohérentes avec les éléments probants et les limites non résolues.

Immédiatement avant la publication, refaites l’examen de l’exhaustivité au niveau des exigences au regard des éditions applicables à jour et des modifications locales. Confirmez le calendrier, les informations comparatives, les informations à fournir au titre des exemptions, les jugements, l’incertitude de mesure, les renvois, l’accès au site internet et la cohérence avec les états financiers. Ce n’est qu’alors que vous pourrez approuver la déclaration d’information.

Figure 2. Exemple de plan de mise en œuvre sur 12 mois. Les chantiers avancent en parallèle et convergent aux étapes de validation du périmètre, de l’importance, des données, de la rédaction et de la mise en production.

Pourquoi cette structure fonctionne : elle identifie le fondement, la période et l’entité comptable ; elle relie l’approche de la significativité aux utilisateurs principaux ; et elle oriente les utilisateurs vers les mesures de simplification, les jugements et l’incertitude. Elle ne fonctionne que si l’entité a satisfait à toutes les exigences applicables. Si ce n’est pas le cas, la première phrase doit être remplacée par une formulation plus étroite et factuellement exacte.

Commencez par confirmer la base de préparation de l’information applicable, l’affirmation visée, la gouvernance et l’entité déclarante plutôt que par une liste de contrôle des informations à fournir. Identifiez ensuite les risques et opportunités liés à la durabilité, déterminez les informations significatives et organisez, avant la rédaction, les flux de travaux relatifs au climat, aux effets financiers, aux indicateurs, aux données, aux éléments probants et à la revue.

Le projet commence par identifier les risques et opportunités liés à la durabilité qui pourraient raisonnablement affecter les perspectives, puis détermine quelles informations les concernant sont significatives pour les utilisateurs principaux. La conclusion relative au risque ou à l’opportunité devrait rester distincte du jugement relatif à l’importance relative au niveau des informations à fournir, les informations significatives étant mises en correspondance dans les domaines fondamentaux du contenu.

IFRS S2 n’exige pas d’une entité qu’elle dispose d’un plan de transition. Si elle dispose d’un plan de transition ou d’une stratégie de transition, elle fournit des informations significatives sur cette stratégie et sur la manière dont elle prévoit de la mettre en œuvre.

Des estimations, des approximations et des prévisions peuvent être utilisées lorsque des données directes ou complètes ne sont pas disponibles ; leur utilisation ne rend pas en soi les informations à fournir moins utiles. L’entité devrait expliquer les méthodes, les données d’entrée et l’incertitude, et veiller à ce que le processus d’estimation soit exempt d’erreur significative.