Première application d’IFRS S1 et d’IFRS S2

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La première année établit l’entité publiante, l’environnement de contrôle, la terminologie, les définitions des indicateurs, la base comparative et les déclarations publiques dont les périodes ultérieures hériteront. Un allègement peut réduire la charge immédiate, mais il peut également créer un précipice de données en deuxième année, affaiblir la comparabilité ou nécessiter une note relative à la base de préparation plus complexe. L’option techniquement la plus simple en première année n’est donc pas toujours le meilleur choix de mise en œuvre.

La date d’entrée en vigueur des Normes et la date de première application par l’entité sont deux notions distinctes. IFRS S1 et IFRS S2 sont applicables aux périodes annuelles ouvertes à compter du 1 janvier 2024, mais le droit local, la réglementation, les règles de cotation ou l’adoption volontaire déterminent le moment où une entité donnée les applique pour la première fois. L’instrument local peut intégrer les allègements publiés, les modifier, ajouter des mises en place progressives différentes ou imposer une publication et une assurance plus précoces.

Pour les dispositions transitoires, la date de première application correspond au début de la période annuelle de reporting au cours de laquelle l’entité applique la Norme pour la première fois. Cette date sert de référence pour les allègements relatifs aux informations comparatives, l’allègement donnant la priorité au climat et les allègements d’IFRS S2 relatifs aux gaz à effet de serre. L’entité devrait consigner l’exercice financier, la base juridique locale, l’entité publiante, l’édition des normes et si l’application est obligatoire, volontaire ou anticipée.

Figure 1. Chaque allègement applicable pour la première fois a un effet limité à la première année et une conséquence distincte pour la deuxième année.

IFRS S1 E3 et IFRS S2 C3 dispensent l’entité de fournir des informations comparatives pendant la première période annuelle de reporting. Il s’agit d’une permission, et non d’une interdiction. Un émetteur expérimenté peut choisir de fournir certaines informations comparatives, mais il ne devrait le faire que lorsque les définitions, les périmètres, les méthodes et les contrôles rendent la comparaison utile et cohérente.

Au cours de la première année, IFRS S1 E4 permet de publier les informations financières relatives à la durabilité après les états financiers correspondants. L’échéance exacte dépend du fait que l’entité soit tenue de fournir un rapport intermédiaire du deuxième trimestre ou semestriel, qu’elle en fournisse un volontairement ou qu’elle ne fournisse aucun rapport intermédiaire de ce type. Les deux dernières options sont limitées à neuf mois après la clôture de l’exercice.

Une publication ultérieure peut donner une marge de manœuvre pour les données et la gouvernance mises en place pour la première fois, mais elle affaiblit la connectivité simultanée et peut laisser les investisseurs disposer des états financiers avant les informations connexes sur la durabilité. Avant de choisir l’allègement, l’entité devrait prendre en compte les obligations locales de dépôt, les attentes du marché, le calendrier de l’assurance, les calendriers du conseil d’administration, le dépôt numérique et la possibilité de mettre encore à jour les informations au titre des conditions existant à la clôture de l’exercice.

IFRS S1 E5 permet à l’entité de présenter uniquement les risques et opportunités liés au climat au cours de la première période annuelle de reporting et, par conséquent, d’appliquer IFRS S1 uniquement dans la mesure où il concerne les informations climatiques. IFRS S2 fournit les exigences propres au climat. L’entité indique qu’elle a utilisé l’allègement.

L’allègement restreint le champ thématique ; il ne supprime pas l’architecture générale applicable d’IFRS S1. L’importance relative, la présentation fidèle, l’entité présentant l’information financière, les informations liées, le calendrier, les renvois, les jugements, l’incertitude de mesure, les erreurs et la rigueur en matière de conformité continuent de s’appliquer aux informations climatiques. Le matériel pédagogique officiel de l’ISSB confirme qu’une déclaration de conformité peut être faite la première année lorsque toutes les exigences applicables de S1 et S2 sont respectées et que l’utilisation de l’allègement est indiquée.

IFRS S2 exige normalement que les émissions de gaz à effet de serre soient mesurées au moyen de la norme Corporate Standard du GHG Protocol, sauf si une autorité juridictionnelle ou une bourse exige une autre méthode. IFRS S2 C4(a) permet à un premier émetteur d’entreprise de continuer à utiliser la méthode différente qu’il employait au cours de la période annuelle immédiatement antérieure à la première application. Cet allègement protège la continuité pendant la transition de l’entité, mais il ne doit pas être confondu avec une autorisation permanente d’utiliser une autre méthode.

IFRS S2 C4(b) permet d’omettre les émissions de Scope 3 au cours de la première période annuelle, y compris les informations supplémentaires sur les émissions financées pour les activités de gestion d’actifs, de banque commerciale et d’assurance. L’allègement est facultatif. Une entité disposant de données de Scope 3 suffisamment matures peut les présenter dès la première année, en établissant une base de référence plus tôt et en évitant de constituer de zéro les données de la période en cours en année deux.

Figure 2. La décision relative à la première application devrait être évaluée au regard de l’année de préparation, de l’année initiale et du deuxième cycle de publication.

Un registre de transition devrait contenir une surcouche locale distincte plutôt que de modifier le paragraphe IFRS publié au point de le rendre méconnaissable. Cela permet de maintenir la visibilité de la base de référence mondiale et de montrer la différence locale exacte.