IFRS S2 Scope 3: Wie alle 15 Kategorien bewertet und die Datenqualität verbessert werden

Scope 3 umfasst Lieferanten, Logistikdienstleister, Beschäftigte, Kunden, geleaste Vermögenswerte, Franchiseunternehmen und Investitionen. Kein einzelnes internes System enthält normalerweise alle relevanten Aktivitätsdaten. Daher besteht die Versuchung, die Geschäftsbereiche zu fragen, welche Kategorien sich „relevant anfühlen“, einige leicht zu ermittelnde Zahlen zu berechnen und den Rest als nicht verfügbar zu beschreiben. Dieser Ansatz legt weder eine belastbare Grenze der Wertschöpfungskette noch eine sachgerechte Bemessung fest.

IFRS S2 verlangt stattdessen eine vollständige Berücksichtigung aller 15 Kategorien, die Verwendung angemessener und begründbarer Informationen, die ohne unangemessene Kosten oder Mühen verfügbar sind, sowie einen Bemessungsrahmen, der Zielkonflikte bei der Datenqualität sichtbar macht. Das praktische Ziel sind nicht im ersten Jahr perfekte Primärdaten. Ziel ist ein kontrolliertes Inventar, in dem festgehalten wird, warum eine Kategorie ein- oder ausgeschlossen ist, wie die Schätzung erstellt wurde, in welchem Umfang spezifische und verifizierte Daten verwendet werden und was als Nächstes verbessert werden soll.

Abbildung 1. Alle 15 Scope-3-Kategorien und ein kontrollierter Fahrplan zur Datenverbesserung. Lernvisualisierung der London Reporting Academy.

Das Kategorienregister ist die zentrale Entscheidungsdokumentation. Es verhindert, dass Kategorieentscheidungen in separaten Arbeitsmappen verborgen werden, und ermöglicht es Prüfern, die gesamte Scope-3-Zahl bis zur Prüfung der Wertschöpfungskette zurückzuverfolgen. Ein gutes Register wird nach Berichtsperiode geführt und ist mit den Systemen des Unternehmens, für Produkte, Lieferanten, Logistik, Immobilien und Investitionen verbunden, die die jeweilige Kategorie unterstützen.

Die Grenze der Wertschöpfungskette umfasst ihre Breite und Zusammensetzung: die vor- und nachgelagerten Unternehmen, Aktivitäten und Beziehungen, die die Messung beeinflussen können. IFRS S2 verlangt zum Berichtsdatum verfügbare angemessene und begründbare Informationen, ohne unverhältnismäßigen Kosten- oder Arbeitsaufwand. Diese Informationen können Beschaffungs- und Verkaufsdaten, Logistikströme, Muster der Kundennutzung, Leasingregister, Franchisesysteme, Investitionsbücher, Branchenforschung und die Einbindung von Lieferanten umfassen.

Die Organisationsgrenze wird zuerst angewendet. Aktivitäten außerhalb von Scope 1 und Scope 2 können anschließend in die entsprechende Kategorie von Scope 3 einbezogen werden. Dies ist insbesondere für geleaste Vermögenswerte, Franchises und Investitionen wichtig: Dieselbe physische Quelle kann je nach Eigentum und Kontrolle zwischen den Scopes wechseln, sollte aber innerhalb des Inventars des berichtenden Unternehmens nicht doppelt gezählt werden.

Es wird erwartet, dass Scope 3 Schätzungen umfasst. Eine nützliche Unterscheidung besteht zwischen den Aktivitätsdaten, die darstellen, was geschehen ist, und dem Emissionsfaktor, der die Aktivität in Treibhausgasemissionen umrechnet. Beide können primär, sekundär, spezifisch, Proxy-, aktuell, älter, verifiziert oder nicht verifiziert sein. Die richtige Methode ist diejenige, die die Kategorie unter Verwendung der besten angemessenen Eingaben für die Umstände des berichtenden Unternehmens getreu repräsentiert.

IFRS S2 nennt vier identifizierende Merkmale, ohne eine bestimmte Reihenfolge vorzugeben. Sie bilden keine mechanische Bewertung, bei der ein Merkmal immer Vorrang hat. Das Management berücksichtigt Zielkonflikte. Ein verifizierter Branchendurchschnitt kann zuverlässiger sein als eine nicht verifizierte Lieferantenangabe mit einer nicht übereinstimmenden Abgrenzung. Ein etwas älterer technologiespezifischer Faktor kann repräsentativer sein als ein aktueller, allgemeiner globaler Durchschnitt.

Ein Emissionsinventar des ersten Jahres sollte vollständig genug sein, um das Offenlegungsziel zu unterstützen, selbst wenn ein großer Teil davon Schätzungen verwendet. Ressourcen zur Datenverbesserung werden anschließend auf Kategorien und Segmente gelenkt, in denen bessere Informationen das Verständnis der Anleger, Managemententscheidungen, die Risikobewertung oder die Nachverfolgung von Zielen verändern könnten. Die Kategoriesumme allein ist nicht der einzige Priorisierungseingang.

IFRS S2 verlangt eine Neubewertung, wenn ein bedeutendes Ereignis oder eine bedeutende Änderung der Umstände die Wertschöpfungskette betrifft. Beispiele sind ein Lieferantenwechsel, der die Emissionen verändert, eine Akquisition, die die Wertschöpfungskette erweitert, eine Änderung des Geschäftsmodells, Outsourcing oder Insourcing, ein neues Nutzungsprofil eines Produkts oder neue Emissionsvorschriften, die einen Lieferanten betreffen. Eine häufigere Neubewertung ist zulässig und für jährliche Kontrollen oft nützlich.

Kontext. Meridian Manufacturing prüft alle 15 Kategorien. Die Kategorien 1, 3, 4, 6, 7, 9, 11 und 12 sind anwendbar; die Kategorien 8, 13 und 14 sind auf Grundlage der genehmigten Leasing- und Franchiseverzeichnisse nicht anwendbar; Kategorie 15 enthält ein kleines Treasury-Anlageportfolio, das separat bewertet wird. Kategorie 1 macht zunächst 62% der geschätzten Scope-3-Emissionen aus und wird nahezu vollständig anhand von Ausgabenfaktoren berechnet.

Entscheidung im ersten Jahr. Meridian veröffentlicht eine vollständige Schätzung unter Verwendung von Ausgaben- und Durchschnittsdaten, erläutert die Einbeziehung der Kategorien und die Dateneigenschaften und vermeidet die Behauptung, dass die Schätzung lieferantenspezifisch sei. Das Unternehmen definiert den Nenner für Kategorie 1 als Beschaffungsausgaben ohne Steuern und konzerninterne Transaktionen und legt offen, dass 8% von Kategorie 1 lieferantenspezifische Produktdaten verwenden und 12% der Scope-3-Gesamteingaben intern oder extern verifiziert wurden.

Verbesserungsplan. Das Unternehmen wählt Stahl, Aluminium, Verpackungen und Auftragsfertigung für die erste Verbesserung aus, weil diese Emissionen, Beschaffungsentscheidungen und Transitionsrisiken bestimmen. Es erfasst Massen- und Spezifikationsdaten, beschafft Produktfußabdrücke von Lieferanten mit Prüfungen der Abgrenzung, behält Sekundärdaten für die große Zahl weniger bedeutender Positionen bei und legt jährliche Meilensteine für Abdeckung und Verifizierung fest. Eine Veränderung des Lieferantenlandes und eine Produktneugestaltung werden als Auslöser für Neubewertungen ergänzt.

Kontext. Beispielhafter Hersteller, der eine Mischung aus lieferantenspezifischen, aktivitätsbasierten und sekundären Daten verwendet.

Warum die Formulierung nützlich ist

Benötigte Nachweise

Genehmigtes Kategorienverzeichnis für alle 15 Kategorien.

Unterlagen zu Populationen und Nennern der Wertschöpfungskette.

Arbeitsunterlagen zur Berechnung der Kategorien, Quellen der Faktoren und Annahmen.

Bewertungen von Lieferantendaten und Abgrenzung/Verifizierung.

Berechnungen zur Abdeckung spezifischer Aktivitäten und verifizierter Eingaben.

Verzeichnis der Datenlücken und Verbesserungen mit Verantwortlichen und Meilensteinen.

Bewegungsanalyse, die Änderungen bei Aktivitäten, Faktoren, Abgrenzung und Methoden voneinander trennt.

Nachweis der Genehmigung durch Management und Governance.

Praktische Konsequenz. Eine vollständige, klar erläuterte Schätzung ist in der Regel nützlicher, als große Kategorien auszulassen, während auf perfekte Daten gewartet wird.

Voraussetzung: GHG Protocol and IFRS S2: Organisational Boundaries, Methods and Required Disclosures

Verwandte Kennzahl: IFRS S2 Scope 2 Disclosure: Location-Based Emissions and Contractual Instruments

Kategorie 15 des Finanzsektors: IFRS S2 Category 15 and Financed Emissions: What Financial Institutions Must Report

Überleitung: IFRS S2 GHG Amendments 2025: What Changed and How to Prepare for 2027