IFRS S2-Angabe zu Scope 2: standortbezogene Emissionen und vertragliche Instrumente

Scope 2 liegt an der Schnittstelle zwischen physischem Stromverbrauch, Netzemissionsfaktoren, Verträgen über die Energiebeschaffung und umweltbezogenen Aussagen. Ein Unternehmen kann Strom aus demselben Netz wie seine Nachbarn verbrauchen und zugleich ein Produkt eines Lieferanten kaufen, einen Stromabnahmevertrag abschließen oder Zertifikate für Energieattribute stilllegen. Diese Sachverhalte beantworten unterschiedliche Fragen und dürfen nicht zu einer einzigen, unerklärten Zahl für „erneuerbar“ zusammengefasst werden.

IFRS S2 klärt den Mindestpunkt der anlegerorientierten Darstellung: Das standortbezogene Scope-2-Ergebnis ist anzugeben, und Informationen zu vertraglichen Instrumenten sind hinzuzufügen, wenn sie für das Verständnis der Emissionen relevant sind. Die Scope-2-Leitlinie des GHG Protocol ergänzt die detaillierte Bilanzierungsarchitektur für marktbezogene Informationen. Eine gute Berichterstattung verbindet beides, ohne zu implizieren, dass vertragliche Aussagen den physischen Netzdurchschnitt verändern oder dass die Beschaffung automatisch zu vermiedenen Emissionen führt.

Abbildung 1. IFRS S2-Architektur der Scope-2-Angabe: erforderliches standortbezogenes Maß und Kontext zu vertraglichen Instrumenten. Lernvisualisierung der London Reporting Academy.

Die standortbasierte Methode bildet die durchschnittliche Emissionsintensität von Netzen oder definierten geografischen Gebieten ab, in denen der Energieverbrauch stattfindet. Sie beginnt mit den Aktivitätsdaten der vom Unternehmen gekauften oder erworbenen Elektrizität sowie des gekauften oder erworbenen Dampfes, der Wärme und der Kühlung und wendet anschließend Emissionsfaktoren an, die den Standort und den Zeitraum am besten repräsentieren. Das Ergebnis ist ein absoluter Bruttobetrag von Scope 2 in Tonnen CO2-Äquivalent.

IFRS S2 definiert vertragliche Instrumente weit. Dazu gehören Verträge über Energie, die mit Erzeugungsattributen gebündelt ist, sowie separat von der physischen Energie erworbene, nicht gebündelte Ansprüche auf Energieattribute. Beispiele können Stromabnahmeverträge, anbieterspezifische Produkte, Herkunftsnachweise, Zertifikate für erneuerbare Energien und ähnliche Instrumente in unterschiedlichen Märkten umfassen.

Das Bestehen eines Vertrags ist nicht ausreichend. Das Berichtsteam sollte entscheiden, ob Informationen über das Instrument den Nutzern helfen, die Scope-2-Emissionen, das Beschaffungsrisiko, den Unterschied zwischen standortbasierten und marktbasierten Ergebnissen oder die Zuverlässigkeit und Grenzen der Angaben des berichtenden Unternehmens zu verstehen. Unwesentliche oder nicht informative Details sollten die erforderliche Kennzahl nicht verschleiern.

Für eine nach dem GHG Protocol Scope 2 Guidance erstellte marktorientierte Berechnung müssen vertragliche Instrumente die Qualitätskriterien für Scope 2 erfüllen. Diese Kriterien sind Prüfungen der Integrität der Bilanzierung und kein Urteil darüber, dass das Instrument „grün“, zusätzlich oder sozial vorteilhaft ist. Ein Instrument kann eine genaue Zuordnung unterstützen, ohne nachzuweisen, dass der Kauf den Aufbau neuer Kapazitäten für erneuerbare Energien verursacht hat.

Ein marktbasiertes Ergebnis ordnet Emissionen anhand qualifizierender vertraglicher Informationen zu. Es kann Nutzern helfen, Beschaffungsentscheidungen und die Beziehung zwischen den Verträgen der Einheit und ihrem Inventar zu verstehen. Es beschreibt nicht die physischen durchschnittlichen Emissionen des Stromnetzes, weshalb der standortbasierte Wert weiterhin wichtig ist.

Ebenso belegt ein niedrigerer marktbasiert ermittelter Wert nicht automatisch Additionalität, eine kausale Emissionsminderung, Resilienz oder die Umsetzung eines Übergangsplans. Für solche Aussagen können Informationen zum Zeitpunkt des Projekts, zur Finanzierung, zum politischen Kontext, zu kontrafaktischen Szenarien, zu Zielen und zur vertraglichen Abhängigkeit erforderlich sein. Vermiedene Emissionen werden, sofern offengelegt, separat berechnet und nicht mit Scope 2 saldiert.

Kontext. Meridian Services verbraucht im Vereinigten Königreich, in Polen und in Südafrika Strom. Das Unternehmen hat einen britischen Lieferantentarif mit Herkunftsnachweisen, einen polnischen virtuellen PPA, dessen Zertifikate auf das Unternehmen übertragen werden, sowie entbündelte Zertifikate, die für einen Teil des südafrikanischen Verbrauchs erworben wurden. Der südafrikanische Markt stellt keinen angepassten Restmix bereit, den das Unternehmen für seine Berechnung als verfügbar erachtet.

Methode. Meridian berechnet den standortbezogenen Scope 2 für alle Länder anhand aktueller geografischer Faktoren. Jedes vertragliche Instrument wird separat geprüft. Der britische Lieferant stellt eine Methodik für die Faktoren und Nachweise für die Stilllegung der Zertifikate bereit. Die Zertifikate des polnischen PPA werden mit Erzeugung, Markt, Jahrgang und Stilllegung abgestimmt. Die südafrikanischen Zertifikate erfüllen die Prüfungen zu Eigentum und Stilllegung; das Team legt jedoch das Fehlen eines angepassten Restmixes offen und verwendet die besten zulässigen Ersatzdaten in seiner marktbezogenen Berechnung nach dem GHG Protocol.

Ergebnis der Angabe. IFRS S2 stellt die standortbezogene Gesamtsumme als die erforderliche Scope 2-Kennzahl dar. Die begleitende Anmerkung erläutert die Instrumenttypen, die marktbezogene Gesamtsumme, den Prozentsatz des Verbrauchs, der durch qualifizierende Instrumente abgedeckt ist, die Einschränkung hinsichtlich des Restmixes sowie die Tatsache, dass vermiedene Emissionen von keiner der beiden Scope 2-Kennzahlen abgezogen wurden.

Kontext. Beispielhaftes Unternehmen mit mehreren Märkten und qualifizierenden sowie nicht qualifizierenden vertraglichen Nachweisen.

Warum die Formulierung nützlich ist

Erforderliche Nachweise

Register der Standortenergie, Rechnungen, Zähler und Dateien zu Schätzungen.

Register der standortbezogenen Faktoren und Berechnungstabelle.

Verträge, Lieferantenprodukte, Seriennummern der Zertifikate und Eigentumsnachweise aus dem Register.

Nachweise über Stilllegung oder Löschung sowie Zuordnung des Verbrauchs.

Bewertung anhand der Qualitätskriterien, Vermerk zu den Marktgrenzen und Quelle des Restmixes.

Abstimmung der standortbezogenen und marktbezogenen Werte, einschließlich des Abdeckungsprozentsatzes.

Prüfung der Aussagen durch die Verantwortlichen für Energiebeschaffung, GHG-Methodik und Berichterstattung.

Praktische Konsequenz. Der Bericht sollte die beiden Methoden transparent darstellen und vermeiden, die Informationen zum physischen Netzmittelwert durch eine Beschaffungsaussage zu ersetzen.

Eine Aussage zu erneuerbaren Energien sollte durch den Vertrag oder das Lieferantenprodukt, den Besitz und die Stilllegung des Zertifikats, die Kriterien für Markt und Jahrgang, die Methodik der Faktorermittlung, die Verbrauchsabdeckung und etwaige Einschränkungen durch den Restmix gestützt werden. Der standortbezogene Scope 2-Betrag ist sichtbar zu halten; es darf nicht der Eindruck entstehen, dass die Beschaffung allein vermiedene Emissionen, Zusätzlichkeit oder die Erreichung eines Übergangsplans nachweist.

Vermiedene Emissionen sind nicht Teil von Scope 2 und sollten weder gegen das standortbezogene noch gegen das marktbezogene Ergebnis saldiert werden. Werden sie offengelegt, sind sie getrennt mit einem angegebenen kontrafaktischen Szenario und einer angegebenen Methodik zu berechnen und von Informationen zu Inventar, Zielen und CO2-Gutschriften getrennt zu halten.

Voraussetzung: GHG Protocol und IFRS S2: Organisatorische Grenzen, Methoden und erforderliche Angaben

Nächster Schritt: IFRS S2 Scope 3: Wie alle 15 Kategorien bewertet und die Datenqualität verbessert werden

Übergang: IFRS S2 GHG Amendments 2025: Was sich geändert hat und wie die Vorbereitung auf 2027 erfolgt

Weiterführender Hinweis: IFRS S2 Klimaziele und CO2-Gutschriften: Brutto, Netto und glaubwürdige Ansprüche