GHG Protocol und IFRS S2: berichtendes Unternehmen, organisationale Grenzen, Eigenkapitalanteil, Kontrolle, rechtsspezifische Methoden, GWP-Werte sowie Aufschlüsselung von Scope 1 und Scope 2

Eine Gruppe kann über einen Satz konsolidierter Jahresabschlüsse verfügen und dennoch mehrere Entscheidungen zu Emissionsgrenzen treffen müssen. Der Finanzberichtsperimeter zeigt den Nutzenden, welches Unternehmen berichtet. Er entscheidet jedoch nicht allein darüber, ob jede Tonne aus einem Gemeinschaftsunternehmen, einem geleasten Vermögenswert, einem assoziierten Unternehmen oder einer nicht konsolidierten Beteiligung als Scope 1, Scope 2 oder Scope 3 klassifiziert wird.

Das praktische Risiko besteht nicht nur in einer falschen Gesamtsumme. Eine nicht übereinstimmende Grenze kann Emissionen zwischen den Scopes verschieben, einen Teil der Wertschöpfungskette auslassen, die Vergleichbarkeit von Jahr zu Jahr beeinträchtigen, zu einer falschen Aufschlüsselung von Scope 1 und Scope 2 führen oder den Methodikvermerk einer Prüfung unzugänglich machen. Eine belastbare Angabe beginnt daher mit einer dokumentierten Überleitung und nicht mit einer einzigen Inventartabelle.

Abbildung 1. Vier aufeinander abgestimmte Grenzentscheidungen hinter einer GHG-Angabe nach IFRS S2. Lernvisualisierung der London Reporting Academy.

IFRS S1 verlangt, dass nachhaltigkeitsbezogene Finanzangaben für dasselbe berichtende Unternehmen gemacht werden wie die zugehörigen Finanzabschlüsse. Bei konsolidierten Finanzabschlüssen bedeutet dies im Allgemeinen das Mutterunternehmen und seine Tochterunternehmen. Dadurch werden die Angaben an dieselbe wirtschaftliche Berichtseinheit gebunden, die von Investoren verwendet wird; die nachstehend beschriebenen separaten Wahlmöglichkeiten bei der THG-Bemessung entfallen dadurch jedoch nicht.

Eine nützliche erste Kontrolle ist ein Register der Rechtsträger und Investitionen, in dem jeder Posten als konsolidiertes Tochterunternehmen, gemeinschaftliche Tätigkeit, Gemeinschaftsunternehmen, assoziiertes Unternehmen, nicht konsolidierte Investition, verwalteter Vermögenswert, geleaster Vermögenswert oder sonstige Beziehung innerhalb der Wertschöpfungskette gekennzeichnet wird. Das Register sollte mit dem Finanzkonsolidierungssystem übereinstimmen und anschließend die THG-Behandlung nach dem ausgewählten Ansatz ausweisen.

Der GHG Protocol Corporate Standard sieht einen Eigenkapitalanteilsansatz und Kontrollansätze vor. Ein Kontrollansatz kann auf finanzieller Kontrolle oder betrieblicher Kontrolle beruhen. IFRS S2 legt keine einheitliche allgemeingültige Wahl fest. Wird stattdessen das GHG Protocol verwendet, identifiziert das Unternehmen den Ansatz und erläutert, warum er ausgewählt wurde und wie er dem Ziel dient, Nutzern das Verständnis klimabezogener Risiken und Chancen zu ermöglichen.

Der Text von IFRS S2 vom Dezember 2025 stellt klar, dass eine Behörde einer Rechtsordnung oder eine Börse, an der Wertpapiere notiert sind, eine andere GHG-Bewertungsmethode für das gesamte Unternehmen oder für einen bestimmten Teil vorschreiben kann. Das Unternehmen darf diese vorgeschriebene Methode für den betroffenen Teil so lange verwenden, wie die Anforderung gilt. Der übrige Konzern verwendet weiterhin das GHG Protocol, sofern keine andere gültige Anforderung gilt.

Dies ist eine Methodenüberlagerung, keine Ausnahme von der Berichterstattung für das gesamte Unternehmen. Selbst wenn die lokale Vorschrift nur Scope 1 und Scope 2 abdeckt, verlangt IFRS S2 weiterhin, dass das Unternehmen als Ganzes Scope 1, Scope 2 und Scope 3 angibt. Die Angabe muss die unterschiedlichen Methoden, Bewertungsansätze und Gründe verständlich machen.

Das Inventar muss relevante Treibhausgase in Kohlendioxidäquivalente umrechnen. Nach IFRS S2 verwenden direkte Messungen und Emissionsfaktoren, die Gase nicht bereits in CO2e umgerechnet haben, die aktuellsten zum Berichtsdatum verfügbaren Werte des globalen Erwärmungspotenzials über 100 Jahre des Zwischenstaatlichen Ausschusses für Klimaänderungen, es sei denn, eine Rechtsordnung oder Börse schreibt für den betroffenen Teil der Einheit andere Werte vor. Wenn ein Emissionsfaktor die Aktivität bereits in CO2e ausdrückt, berechnet die Einheit diesen Faktor nicht lediglich deshalb neu, um einen anderen GWP-Wert einzusetzen.

Die Auswahl des Emissionsfaktors ist ein damit zusammenhängendes, aber gesondertes Ermessen. IFRS S2 schreibt keine einzelne Faktordatenbank vor; es verlangt Faktoren, die die Aktivitäten der Einheit am besten abbilden. Das Faktorenregister sollte daher Quelle, Version, Geografie, Technologie, Einheit, Zeitraum, GWP-Behandlung, Genehmiger und Änderungshistorie enthalten.

IFRS S2 verlangt, dass Scope-1- und Scope-2-Emissionen zwischen der konsolidierten Rechnungslegungsgruppe und anderen Beteiligungsunternehmen aufgeschlüsselt werden. Diese Darstellung entspricht nicht der gesamten GHG-Konsolidierungssumme. Sie verschafft den Nutzern Einblick in die Emissionen, die mit der in der Finanzkonsolidierung erfassten Gruppe verbunden sind, sowie in die Emissionen, die mit Beteiligungsunternehmen außerhalb dieser konsolidierten Gruppe verbunden sind.

Kontext. Die Meridian Group erstellt einen konsolidierten Abschluss für ein Mutterunternehmen und sechs Tochterunternehmen. Sie besitzt außerdem 35% an einem produzierenden Gemeinschaftsunternehmen, betreibt ein Terminal im Rahmen einer langfristigen Vereinbarung, mietet Lagerhäuser und verwaltet einen Anlagefonds eines Kunden. Ein Tochterunternehmen ist in einer Rechtsordnung börsennotiert, die für Scope 1 und Scope 2 eine nationale GHG-Methode vorschreibt.

Entscheidung. Meridian behält den Ansatz der operativen Kontrolle nach dem GHG Protocol für die Bestandsaufnahme der Gruppe bei. Das betriebene Terminal liegt daher innerhalb von Scope 1 und Scope 2, obwohl es nicht finanziell konsolidiert wird. Das nicht betriebene produzierende Gemeinschaftsunternehmen liegt nach dem gewählten Ansatz außerhalb dieser Scopes und wird innerhalb von Scope 3 Kategorie 15 beurteilt. Das börsennotierte Tochterunternehmen verwendet die nationale Methode für den gesetzlich erfassten Anteil, während seine verbleibenden Scope 3-Kategorien und der Rest der Gruppe den auf dem GHG Protocol basierenden Prozess verwenden.

Kontrollergebnis. Das Team erstellt eine Überleitung von der Liste der finanziell konsolidierten Unternehmen zur GHG-Bestandsaufnahme, dokumentiert die Überlagerung durch die lokale Methode, berechnet Scope 1, Scope 2 und Scope 3 für die gesamte Gruppe und stellt die erforderlichen Beträge für Scope 1 und Scope 2 der konsolidierten Gruppe gegenüber den sonstigen Beteiligungsunternehmen separat dar. Der Methodenvermerk erläutert den Ansatz, die Gründe, die Quellen der Faktoren und die Änderungen.

Kontext. Beispielhafter multinationaler Konzern, der einen Ansatz der operativen Kontrolle mit einer für eine Rechtsordnung vorgeschriebenen Methodenüberlagerung verwendet.

Warum die Formulierung nützlich ist

Erforderliche Nachweise

Liste der Finanzkonsolidierung und Genehmigung der Berichtseinheit.

Bewertungen von Eigentum, Kontrolle und operativer Verfügungsgewalt.

Anforderung der Rechtsordnung oder Börse und rechtliche Auslegung.

Emissionsberechnungen auf Ebene der Unternehmen, Emissionsfaktorenregister und GWP-Quelle.

Abstimmung der Aufschlüsselung von Scope 1 und Scope 2.

Protokoll zu Änderungen der Methodik und Neuberechnung des Basisjahres.

Nachweis der Überprüfung durch das Management und der Genehmigung durch die Governance.

Praktische Konsequenz. Das Projekt benötigt sowohl von der Finanzfunktion geleitete Daten zu Rechtsträgern als auch ein GHG-spezifisches Memo zur Abgrenzung. Ein einzelner, nicht überprüfter Auszug aus den Rechtsträgerdaten ist kein ausreichender Nachweis.

Beginnen Sie mit einem Register der Rechtsträger und Investitionen, das jedes Gemeinschaftsunternehmen und jedes assoziierte Unternehmen identifiziert, es mit der Finanzkonsolidierung verknüpft und seine GHG-Behandlung nach dem gewählten Ansatz erfasst. Stellen Sie die Scope-1- und Scope-2-Emissionen für die konsolidierte Rechnungslegungsgruppe und andere Beteiligungsunternehmen getrennt dar und bewerten Sie Beteiligungsunternehmen außerhalb der Abgrenzung innerhalb der relevanten Scope-3-Kategorien.

Nächster Schritt: IFRS S2 Scope 2 Disclosure: Location-Based Emissions and Contractual Instruments

In der Praxis anwenden: IFRS S2 Scope 3: How to Assess All 15 Categories and Improve Data Quality

Übergang: IFRS S2 GHG Amendments 2025: What Changed and How to Prepare for 2027

Fortgeschrittener Hinweis für den Finanzsektor: IFRS S2 Category 15 and Financed Emissions: What Financial Institutions Must Report

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