الفئة 15 في IFRS S2 والانبعاثات المموَّلة: ما الذي يجب على المؤسسات المالية الإبلاغ عنه

غالباً ما تستخدم المؤسسات المالية عبارات «انبعاثات المحفظة» و«الانبعاثات المموَّلة» و«الانبعاثات المُيسَّرة» و«الانبعاثات المرتبطة بالتأمين» و«الفئة 15» ضمن البرنامج نفسه. وقد تشير هذه التسميات إلى أنشطة وحدود ومقامات مختلفة. ويجعل هيكل IFRS S2 المعدَّل التسلسل الهرمي صريحاً: إذ يحتوي إجمالي النطاق 3 على الفئة 15؛ وقد تحتوي الفئة 15 على الانبعاثات المموَّلة وأنشطة مالية أخرى؛ ويتبع المجموع الفرعي للانبعاثات المموَّلة إفصاحات إضافية خاصة بخط الأعمال لإدارة الأصول والخدمات المصرفية التجارية والتأمين.

ولذلك يبدأ النظام الموثوق بتصنيف للأنشطة المالية، لا بجدول نهائي للانبعاثات. فهو يحدد الكيان القانوني وخط الأعمال، وفئة الأصول، وحالة التمويل أو عدم السحب، والقيمة الدفترية المحاسبية أو الأصول المدارة، والطرف المقابل أو المستثمر فيه، وتصنيف الصناعة، ونطاقات الانبعاثات، وطريقة التخصيص، وجودة البيانات، والاستبعادات، ومعالجة فترة الإبلاغ. ومن دون هذا الهيكل، قد تبدو الإجماليات معقولة بينما تظل التغطية والتعرّض الإجمالي وتسوية الفئة 15 غير صحيحة.

الشكل 1. الفئة 15، والانبعاثات المموَّلة، وهيكل الإفصاح الخاص بالمؤسسة. مادة تعليمية مرئية من أكاديمية لندن للإبلاغ.

تسمح الفقرة 29A، لكنها لا تتطلب، للمنشأة أن تقصر الفئة 15 على الانبعاثات المنسوبة إلى القروض والاستثمارات. ويحدد النص المعدل القروض وتمويل المشاريع والسندات واستثمارات حقوق الملكية والتزامات القروض غير المسحوبة. وبالنسبة إلى إدارة الأصول، تشمل الانبعاثات الممولة الانبعاثات المنسوبة إلى الأصول المُدارة. ويجوز استبعاد الانبعاثات المنسوبة إلى المشتقات عند تطبيق هذا القيد.

ينبغي تطبيق القرار باستمرار وتوثيقه عبر المنتجات والكيانات القانونية وفترات التقرير. وإذا كانت المجموعة تقيس أيضًا الانبعاثات المرتبطة بالتيسير أو الاستشارات أو الاكتتاب أو خدمات مالية أخرى لأغراض الإدارة أو المبادرات الطوعية، فيلزم وضع تعريفات منفصلة لتلك المقاييس، وينبغي ألا تُدمج في المجموع الفرعي للانبعاثات الممولة وفق IFRS S2 دون أساس مدعوم.

تتطلب الفقرة 29C تسلسلاً هرمياً شفافاً كلما أُدرجت الفئة 15 في مقياس النطاق 3. وتفصح المنشأة عن إجمالي مبلغ الفئة 15 والمجموع الفرعي للانبعاثات الممولة المدرج ضمنه. ويكون هذا الهيكل مطلوباً سواء تساوى المبلغان عرضاً أم لا بموجب الحدود المعتمدة لدى المنشأة.

تفصح المنشأة المشاركة في إدارة الأصول عن الانبعاثات الممولة الإجمالية المطلقة، مصنفةً حسب انبعاثات النطاق 1 والنطاق 2 والنطاق 3 للمستثمر فيهم أو الأطراف المقابلة. ولكل نطاق من نطاقات الانبعاثات، تفصح أيضاً عن مبلغ الأصول المدارة المدرج، معبراً عنه بعملة العرض في القوائم المالية، ونسبة إجمالي AUM المشمولة، والاستبعادات عندما تكون التغطية أقل من 100%، والمنهجية، بما في ذلك التخصيص.

تتمثل إحدى مسائل الرقابة الشائعة في استخدام صافي قيمة الأصول، أو رأس المال الملتزم به، أو القيمة السوقية، أو AUM التنظيمي بالتبادل. ويشير IFRS S2 إلى AUM المدرج وإجمالي AUM؛ وينبغي للمنشأة أن تحدد مصدر البيانات التشغيلي، وتاريخ القياس، وتحويل العملة، ومعالجة الإدارة متعددة المديرين، والصناديق الاستثمارية التي تستثمر في صناديق أخرى، والنقد، والمشتقات، والتفويضات، بصورة متسقة وأن تشرح الاستبعادات.

تفصح المصارف التجارية عن الانبعاثات الممولة للجهة المستثمر فيها أو الطرف المقابل ضمن Scope 1 وScope 2 وScope 3 لكل قطاع بحسب فئة الأصول، إلى جانب التعرض الإجمالي لكل قطاع بحسب فئة الأصول. ويُقصد بالتعرض الإجمالي الممول القيمة الدفترية للمبالغ الممولة قبل مخصص الخسائر. ويُفصح عن التزامات القروض غير المسحوبة بمبلغ الالتزام الكامل، وبشكل منفصل عن الجزء المسحوب. وبالنسبة إلى المبالغ الممولة، يستبعد التعرض الإجمالي آثار مخففات المخاطر، مثل الضمانات العينية أو الكفالات، إن وجدت.

تفصح الكيانات المشاركة في أنشطة مالية مرتبطة بالتأمين عن الانبعاثات الممولة وإجمالي التعرض حسب الصناعة وفئة الأصول، والتغطية والاستبعادات، والالتزامات غير المسحوبة، والمنهجية. وتتبع معاملة المبلغ الممول والالتزام غير المسحوب، بوجه عام، العرض المحدد، لكن فئات أصول التأمين الإلزامية تختلف عن الخدمات المصرفية التجارية: القروض والسندات واستثمارات حقوق الملكية والتزامات القروض غير المسحوبة. ولا تُدرج تمويلات المشاريع ضمن فئات أصول التأمين الإلزامية، رغم أنه يجوز إضافة فئة أصول أخرى عندما يوفر إدراجها معلومات ذات صلة وتشرح المنشأة سبب ذلك.

بالنسبة إلى الخدمات المصرفية التجارية والتأمين، يجب أن يمكّن نظام تصنيف الصناعة المختار المستخدمين من فهم التعرض لمخاطر الانتقال حسب الصناعة. ومن المرجح أن يدعم النظام الشائع الاستخدام قابلية المقارنة، وإذا كان يوفر معلومات مفيدة بالقدر نفسه، فإنه يُعطى الأولوية على النظام الخاص بالكيان. ويفصح الكيان عن النظام ويشرح كيف يفي اختياره بهدف مخاطر الانتقال.

لا يتعين على المجموعة المتنوعة إجبار الخدمات المصرفية والتأمين على استخدام نظام واحد. ويمكن استخدام أنظمة مختلفة عند الاقتضاء. وتتمثل الضوابط الرئيسية في الإصدار، وربط الأطراف المقابلة، والحكم بشأن الصناعة الرئيسية، والتجاوزات، والأرصدة غير المصنفة، والتغييرات عن الفترة السابقة، والارتباط بتقارير إدارة المخاطر.

قد تكون بيانات الانبعاثات الممولة مفقودة، أو متأخرة، أو مقدّرة، أو غير متاحة بحسب نطاق الطرف المقابل. ولا يزال إطار قياس النطاق 3 الوارد في IFRS S2 منطبقًا: استخدم معلومات معقولة وقابلة للدعم، وأعطِ الأولوية لخصائص البيانات باستخدام الحكم المهني، وافصح عن الأساليب والقيود. ولا يُستبعد قطاع منخفض الجودة من البيانات تلقائيًا. وينبغي أن يحافظ النظام على البيانات التي أبلغ عنها الطرف المقابل، والانبعاثات المقدّرة، ومصدر عامل الانبعاث، والبيانات المالية، والتخصيص، وعدم تطابق سنة التقرير، وحالة التحقق، ومستوى الجودة.

السياق. تضم مجموعة ميريديان المالية مدير أصول، ومصرفاً تجارياً، وشركة تأمين. كما لديها نشاط استشارات مصرفية استثمارية وتتداول المشتقات. تطبق المجموعة القيد الوارد في الفقرة 29A على الفئة 15، وتعرّف المشتقات باستخدام تصنيف الأدوات المالية المستخدم في قوائمها المالية، وتستبعد أنشطة الاستشارات والأنشطة المُيسَّرة من مقياس الانبعاثات المموَّلة. وتُراقَب هذه الأنشطة بشكل منفصل لأغراض الإدارة، ولا توصف بأنها انبعاثات مموَّلة.

بنية البيانات. يفصح مدير الأصول عن الانبعاثات المموَّلة حسب انبعاثات Scope 1 وScope 2 وScope 3 لكل جهة مستثمَر فيها، ويربط الأصول المدارة المشمولة بنظام الأصول المدارة. ويفصح المصرف عن نطاقات الانبعاثات نفسها حسب القطاع وحسب القروض، وتمويل المشاريع، والسندات، واستثمارات الأسهم، والالتزامات غير المسحوبة. وتستخدم شركتا الخدمات المصرفية والتأمين أنظمة قطاعية مختلفة شائعة الاستخدام، لأن كل نظام يتوافق بصورة أوثق مع تقارير المخاطر الخاصة به، وقد وُثّق الأساس المنطقي لذلك.

نتيجة الإفصاح. يتضمن Scope 3 للمجموعة إجمالي الفئة 15 البالغ 12.8 مليون tCO2e وإجمالياً فرعياً للانبعاثات المموَّلة قدره 12.1 مليون tCO2e. ويرتبط مبلغ 0.7 مليون tCO2e المتبقي بنشاط آخر مشمول ضمن الفئة 15 وفقاً لسياسة المجموعة. ثم يعرض الإيضاح الجداول الخاصة بكل مؤسسة، ونسب التغطية، والأصول المدارة والتعرضات المستبعدة، وقيود جودة البيانات، وأساليب التخصيص، والتغييرات المقارنة.

السياق. مجموعة متنوعة الأنشطة توضيحية تشمل أنشطة إدارة الأصول والخدمات المصرفية والتأمين.

لماذا تُعد الصياغة مفيدة

الأدلة المطلوبة

مذكرة نطاق معتمدة لمجموعة الأنشطة المالية وحدود الفئة 15.

تصنيف المشتقات وسجل الأنشطة المستبعدة.

مطابقات الأصول المدارة، والقيمة الدفترية المموَّلة، والالتزامات غير المسحوبة.

انبعاثات الأطراف المقابلة/الجهات المستثمر فيها، والتقديرات، والعوامل، وسجلات جودة البيانات.

حسابات التخصيص وتجميع المراكز في المحافظ.

أدلة ربط القطاعات وفئات الأصول، والتجاوزات، وإصدار النظام.

نسب التغطية، والاستبعادات، ومبالغ الأصول المدارة/التعرضات المرتبطة بها.

إجمالي Scope 3، والفئة 15، ومطابقة الانبعاثات المموَّلة.

سجلات التغييرات المقارنة وموافقات الحوكمة.

النتيجة العملية. لا يكفي رقم واحد لانبعاثات المحفظة لكي يفهم المستخدمون التركّز أو التغطية أو جودة البيانات أو التعرض لمخاطر التحول.

المتطلب السابق: IFRS S2 النطاق 3: كيفية تقييم جميع الفئات الـ15 وتحسين جودة البيانات

أساس الحدود: بروتوكول غازات الدفيئة وIFRS S2: الحدود التنظيمية والأساليب والإفصاحات المطلوبة

الانتقال: تعديلات غازات الدفيئة على IFRS S2 لعام 2025: ما الذي تغير وكيفية الاستعداد لعام 2027

التطبيق القطاعي: IFRS S2 للبنوك: محافظ الائتمان والانبعاثات الممولة ومخاطر الانتقال