Текущие и ожидаемые финансовые эффекты согласно UK SRS S2: руководство для финансовых подразделений

Практическое руководство в образовательных целях. Не является юридической консультацией или консультацией по подтверждению достоверности. Перед принятием мер проверьте действующий текст UK SRS, применимые правила отчетности и факты, относящиеся к конкретной организации.

Связанные с климатом риски и возможности приобретают финансовую значимость через каналы передачи воздействия в бизнесе. Физическая опасность может прервать производство, повредить активы, повысить страховые расходы или снизить стоимость обеспечения. Фактор перехода может изменить спрос, цены на ресурсы, затраты на соблюдение требований, технологические требования или сроки полезного использования активов. Климатическая возможность может способствовать получению новой выручки, повышению производительности, снижению затрат, доступу к финансированию или созданию устойчивых мощностей. UK SRS S2 требует от организации сделать эти связи видимыми как для отчетного периода, так и для будущих горизонтов планирования.

Анализ не ограничивается статьями, в названии которых в регистре учета присутствует слово «климат». Климатические факторы могут быть встроены в существующие суммы выручки, затрат, обесценения, резервов, налогов, оборотного капитала, капитальных затрат, заимствований и денежных потоков. Поэтому раскрытие информации следует начинать с существенного климатического вопроса и прослеживать его влияние в финансовой сфере, а не искать только отдельно обозначенные климатические счета.

Рисунок 1. Климатический фактор влияет на финансовую сферу через подверженность воздействию, уязвимость, ответные меры бизнеса и конкретный канал передачи воздействия.

Полезная финансовая связка обычно содержит как минимум шесть элементов: климатический риск или возможность; подверженную воздействию деятельность, актив, географию или взаимосвязь; механизм уязвимости или реализации возможности; ответные меры руководства; канал передачи финансового эффекта; и затронутую финансовую категорию или статью. В связке также следует зафиксировать временной горизонт, набор сценариев или допущений, валовые и чистые эффекты, ответственного, статус расчёта и доказательства.

UK SRS S2 прямо допускает указание одной суммы или диапазона. Процентное значение также может быть полезным для принятия решений, если знаменатель чётко определён и согласован — например, процент выручки, подверженной воздействию группы продуктов, чувствительной к переходу, или доля запланированных капитальных затрат, направляемых на меры реагирования на изменение климата. Процентное значение без контролируемой совокупности, периода и знаменателя не заменяет финансовую информацию.

Диапазон должен отражать реальную неопределённость, а не просто расширяться до тех пор, пока в него не попадёт любой результат. Границы должны основываться на определённых сценариях, допущениях, анализе чувствительности или методах оценки. В раскрытии следует объяснить, что представляет собой диапазон, являются ли значения дисконтированными или недисконтированными, номинальными или реальными, валовыми или чистыми и включена ли ответная мера руководства.

Рисунок 2. Решение о применении количественного освобождения зависит от конкретного вопроса и по-прежнему ведёт к раскрытию качественной информации, информации по отдельным статьям и информации о совокупных эффектах.

Количественную информацию о текущих или ожидаемых эффектах не требуется предоставлять, если эффекты невозможно идентифицировать отдельно или неопределённость оценки настолько высока, что полученная информация не была бы полезной. Для ожидаемых эффектов применяется дополнительный критерий, если у организации нет навыков, возможностей или ресурсов для предоставления количественной информации. Каждый вывод следует делать применительно к конкретному климатическому риску или возможности и финансовому эффекту, а не ко всему разделу о климате.

Это освобождение не следует путать с утверждениями «данные трудно получить», «число может измениться» или «руководство ранее это не рассчитывало». Оценки и неопределённость являются обычными характеристиками прогнозной информации. Вопрос заключается в том, можно ли подготовить полезную количественную оценку на основе разумной и обоснованной информации и соразмерного метода.

Финансовые эффекты, связанные с климатом, часто зависят от допущений в отношении политики, технологий, цен на энергию, спроса, опасных явлений, сроков эксплуатации активов, инфляции, обменных курсов, ставок дисконтирования, страхования и ответных мер руководства. UK SRS S1 требует взаимосвязанной информации и, насколько это возможно, использования данных и допущений, согласующихся с соответствующей финансовой отчётностью. Цель заключается не в обеспечении вынужденного числового тождества, когда охват или назначение различаются, а в обеспечении прозрачной согласованности и объяснении существенных различий.

1. Зафиксируйте реестр существенных климатических рисков и возможностей, временные горизонты, отчитывающуюся организацию и соответствующие группы объектов цепочки создания стоимости или активов.

2. Создайте карту передачи финансовых эффектов для каждого существенного вопроса и определите каналы влияния на выручку, затраты, активы, обязательства, денежные потоки, финансирование и распределение капитала.

3. Сверьте текущие эффекты с фактическими финансовыми регистрами и выявите возможные риски корректировки балансовой стоимости в следующем периоде.

4. Свяжите ожидаемые эффекты с утверждёнными бюджетами, прогнозами, сценарным анализом, планами перехода или адаптации, капитальными затратами, выбытиями и источниками финансирования.

5. Выберите для каждого эффекта одну величину, процент, диапазон или качественное представление и задокументируйте, почему оно является полезным.

6. Если рассматривается освобождение от количественного раскрытия, проверьте точное соответствие критерию пункта 19 или 20 и подготовьте требуемую замещающую информацию.

7. Осуществляйте контроль допущений посредством общего реестра и сверяйте существенные различия с финансовой отчётностью и планом.

8. Проверяйте отсутствие двойного счёта, порядок отражения валовых/чистых величин, чрезмерный оптимизм в отношении возможностей, сроки, вероятность и допущения в отношении мер руководства.

9. Подготовьте взаимосвязанные раскрытия, указывающие затронутые финансовые категории и статьи, не создавая впечатления о признании в бухгалтерском учёте, которое ещё не было подтверждено.

10. Получите одобрение финансовой функции, функции управления рисками, стратегической функции, бухгалтерии, казначейства и органов управления и сохраните полную модель и цепочку подтверждающих данных.

Пример работает, поскольку в нём отдельно представлены риск и возможность, текущие и ожидаемые периоды, финансовые категории, допущения и меры руководства. Он также не допускает представления единого чистого «климатического воздействия», которое скрыло бы направленность и неопределённость лежащих в его основе эффектов.

Формулировка определяет период, границы, финансовую категорию, сумму или диапазон, допущения, меры руководства и порядок представления валовых/чистых эффектов. Реальное раскрытие потребовало бы собственного вывода организации о существенности, основы расчёта, связей со статьями финансовой отчётности, информации о неопределённости и утверждений.

Использование «финансового воздействия» в качестве общего обозначения без определения климатического фактора и канала передачи.

Неразграничение эффектов текущего отчетного периода и ожидаемых эффектов планирования.

Исключение из процесса команд казначейства, налогообложения, обесценения, оценки, бухгалтерского учета и FP&A.

Использование процентов без определения знаменателя или его сверки с контролируемой совокупностью.

Представление диапазонов без основы в виде сценария, анализа чувствительности или допущений.

Применение количественного освобождения ко всему разделу о климате вместо его применения к конкретному эффекту.

Невыявление статей финансовой отчетности после использования освобождения.

Игнорирование климатических вопросов, создающих существенный риск корректировки балансовой стоимости в следующем периоде.

Двойной учет капитальных затрат, предотвращенных затрат или выручки в раскрытиях информации о рисках, возможностях и стратегии.

Представление выгод от возможностей как определенных при том, что затраты, связанные с рисками, в значительной степени взвешены с учетом вероятности.

Использование различных временных горизонтов или совокупностей активов в раскрытиях информации о сценариях, финансовых эффектах и показателях без сверки.

Утверждение о согласованности с финансовой отчетностью лишь на том основании, что используется одна и та же валюта.

Текущие финансовые эффекты — это эффекты для финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков за отчетный период, включая неденежные эффекты бухгалтерского учета и оценки на конец периода. Ожидаемые финансовые эффекты — это ожидаемые эффекты в течение определенных организацией краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периодов, основанные на разумной и подтверждаемой информации и финансовом планировании организации.