Почему UK SRS S2 должен применяться вместе с UK SRS S1

Функциональный визуальный материал, созданный для London Reporting Academy. Визуальный материал носит иллюстративный характер; его следует рассматривать вместе со статьёй.

Параграф C2 UK SRS S2 сформулирован однозначно: организация применяет S2 и S1 одновременно в той мере, в какой S1 относится к связанным с климатом рискам и возможностям. Это не просто рекомендация по внедрению. Это часть положений стандарта о применении.

Предложения FCA, изложенные в CP26/5, подтверждают ту же архитектуру. В консультационном документе отмечается, что некоторые основы, необходимые для подготовки климатической отчётности, содержатся в S1, а не повторяются в S2, и предлагается, чтобы подпадающие под требования листинговые компании применяли соответствующие разделы S1 при подготовке отчётности в соответствии с S2.

Пункт 17 S1 требует раскрывать существенную информацию о связанных с устойчивым развитием рисках и возможностях, которые, как можно обоснованно ожидать, могут повлиять на перспективы. Пункт 18 определяет существенность исходя из того, может ли обоснованно ожидаться, что пропуск, искажение или сокрытие информации повлияет на решения основных пользователей.

Этот фильтр существенности применяется к S2. Он не устраняет автоматически конкретные требования S2; напротив, он определяет существенную информацию, необходимую для их выполнения с учётом обстоятельств отчитывающейся организации. Анализ должен оставаться связанным с перспективами и информационными потребностями инвесторов, заимодавцев и других кредиторов.

Климатический отчёт должен содержать запись о принятом решении относительно существенности по каждой основной области раскрытия информации: риск или возможность, временной горизонт, характер и величина возможных последствий, доказательства, последствие для раскрытия информации, ответственный, проверяющий и основание для повторной оценки.

Пункт 20 S1 требует, чтобы финансовые раскрытия информации, связанной с устойчивым развитием, относились к той же отчитывающейся организации, что и соответствующая финансовая отчётность. Для консолидированной группы это обычно означает материнскую организацию и консолидированные дочерние организации.

Это не означает, что каждый показатель использует одну и ту же техническую границу. Например, пункт 29(a)(iv) S2 требует, чтобы выбросы Scope 1 и Scope 2 были дезагрегированы между консолидированной учётной группой и другими объектами инвестирования. Scope 3 выходит в цепочку создания стоимости. В отчёте следует согласовать отчитывающуюся организацию финансовой отчётности, организационную границу GHG, информацию о цепочке создания стоимости и исключения, относящиеся к конкретным показателям, а не рассматривать их как единую недифференцированную границу.

Приобретения, выбытия, реорганизации и изменения контроля должны служить основанием для пересмотра границы, оценки сравнительной информации и обновления доказательств.

Пункты 21-24 S1 требуют представлять информацию таким образом, чтобы пользователи могли понять связи между раскрытыми статьями, а также между финансовыми раскрытиями информации, связанной с устойчивым развитием, и соответствующей финансовой отчётностью. Финансовая отчётность должна быть идентифицирована, данные и допущения должны быть согласованы в возможной степени, а при указании валюты используется одна и та же валюта представления.

Для S2 это означает, что климатический риск, описанный в разделе о стратегии, должен быть связан с соответствующими допущениями сценария, финансовыми последствиями, показателями, целевыми показателями и ответными мерами управления рисками. Если в финансовой отчётности используются другие допущения или иная граница, различие должно быть понятным, а не скрытым.

Полезный мостик к финансовой информации фиксирует каждый существенный климатический риск или возможность, затронутый путь воздействия на выручку/затраты/активы/обязательства/денежные потоки/финансирование, плановое допущение, статью финансовой отчётности, место раскрытия информации, ответственного и статус проверки.

Пункт 60 S1 требует, чтобы раскрытия информации, предусмотренные Стандартами Великобритании по отчётности в области устойчивого развития, являлись частью финансовых отчётов общего назначения. Пункты 61-63 допускают гибкость в выборе места представления с учётом применимого регулирования при условии, что информация чётко идентифицируема, а перекрёстные ссылки соответствуют установленным условиям.

Пункт 64 S1 требует представлять финансовые раскрытия информации, связанной с устойчивым развитием, одновременно с соответствующей финансовой отчётностью и за тот же отчётный период. Послабление IFRS S1 в отношении отложенной публикации было исключено из UK SRS S1. Более поздний отчёт об устойчивом развитии не может считаться отвечающим требованию о представлении одновременно лишь на том основании, что на него дана перекрёстная ссылка.

В соответствии с B45-B47 информация, на которую дана перекрёстная ссылка, становится частью полного комплекта. Перекрёстная ссылка должна указывать точное место, информация должна быть доступна на тех же условиях и в то же время, а её включение не должно делать раскрытия менее понятными. Отчитывающаяся организация сохраняет ответственность за утверждение и полноту.

Пункт 70 S1 требует представлять сравнительную информацию по всем суммам, раскрытым в отчётном периоде, а также по описательной информации, если она полезна для понимания текущего периода. S2 C1 отменяет требование о сравнительной информации за первый годовой отчётный период, в котором применяется S2.

Послабление для первого года не отменяет необходимости раскрывать основу, метод, границу и допущения, относящиеся к текущему периоду. Оно также не оправдывает исключение исторической информации, доступной внутри организации, если эта информация необходима для объяснения тенденции, исходного уровня целевого показателя или существенного изменения.

Реестр перехода должен идентифицировать каждый показатель и каждое описательное раскрытие информации, первый отчётный период, доступность сравнительной информации, изменения метода, пересчёты и год, в котором потребуется полный комплект сравнительной информации.

Пункты S1 74-76 требуют раскрытия существенных суждений, сделанных при подготовке финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, за исключением суждений, связанных с оценками. Пункты 77-82 посвящены наиболее существенным неопределённостям, влияющим на представленные суммы и другую информацию.

В отчёте S2 к существенным суждениям могут относиться классификация риска как физического или переходного, определения временных горизонтов, выводы о существенности, выбор сценариев, количественная оценка финансового эффекта, решения о границах выбросов ПГ, оценки категорий Scope 3, определения уязвимости активов и методологии постановки целей.

Цель состоит не в том, чтобы превратить отчёт в методологическое руководство. Необходимо предоставить пользователям достаточно информации, чтобы понять, где суждение или неопределённость существенно влияют на раскрытие и как отчитывающаяся организация отреагировала на это.

Пункт S1 72 допускает явное и безоговорочное заявление о соответствии только в случае, если раскрытия соответствуют всем применимым требованиям UK SRS. В отчёте, в котором используются отдельные раскрытия S2, не следует использовать те же формулировки, что и в полном заявлении о соответствии.

Пункт S1 73A различает освобождение S1 только для климатической информации и освобождения S2 для переходного периода. Использование S1 E3 для раскрытия только климатической информации не позволяет заявить о соответствии S1. Напротив, использование S2 C3 или C4 само по себе не препятствует заявлению о соответствии S2 при условии, что использование освобождения раскрыто вместе с заявлением. Местные правила всё ещё могут изменить доступность освобождений.

Поэтому в документе об утверждении следует указать: основу подготовки отчётности, применимые требования S1 и S2, использованные освобождения, нерешённые пробелы, места перекрёстных ссылок, выводы проверяющего и точную предлагаемую формулировку заявления.

Иллюстративный сценарий — группа публикует свой годовой отчёт в марте, а подробный климатический отчёт — в июне. Годовой отчёт содержит краткие заголовки S2 и перекрёстные ссылки на будущий июньский отчёт. Климатический отчёт включает сценарный анализ и методологию Scope 3, которые не были доступны в марте.

Перекрёстная ссылка не удовлетворяет требованиям S1 лишь потому, что более поздний документ находится в открытом доступе. Информация не была доступна одновременно с соответствующей финансовой отчётностью. Группа должна либо включить требуемую существенную информацию в финансовый отчёт общего назначения за март, либо использовать другую основу подготовки отчётности и формулировки, которые не заявляют о полном соответствии UK SRS.

Пример является иллюстративным. Применимые требования FCA, Companies Act или другие правила могут устанавливать дополнительные требования к месту размещения информации.