UK SRS S2 и IFRS S2: сравнение поправок, послаблений и финансируемых выбросов в Великобритании

Функциональная визуализация, созданная для London Reporting Academy. Визуализация носит иллюстративный характер и должна рассматриваться вместе со статьёй.

Оба стандарта сосредоточены на связанных с климатом рисках и возможностях, которые могут повлиять на перспективы организации. Оба используют четыре основы, требуют анализа климатических сценариев, охватывают текущие и ожидаемые финансовые последствия, требуют межотраслевых и отраслевых показателей и включают выбросы парниковых газов Scope 1, Scope 2 и Scope 3, а также связанные с климатом целевые показатели.

Таким образом, практический риск заключается не в том, что два стандарта создают несвязанные системы отчётности. Он заключается в том, что команда предполагает: тесное соответствие означает взаимозаменяемость каждого пункта, переходного послабления и вывода о соответствии требованиям. Заявление о соответствии обоим стандартам требует реестра различий.

Правительство Великобритании заменило формулировку «shall refer to and consider» на «may refer to and consider» в пунктах 12, 23 и 32. Это изменение касается конкретного Отраслевого руководства IFRS S2, основанного на отраслевой специфике, а не требования предоставлять отраслевую информацию.

Пункт 32 по-прежнему требует раскрывать показатели, основанные на отраслевой специфике и связанные с конкретными бизнес-моделями, видами деятельности или общими характеристиками отрасли. Пункт 37 по-прежнему требует обращаться к показателям, относящимся к разным отраслям и основанным на отраслевой специфике, и учитывать их при выборе показателей для целей. Поэтому отчитывающейся организации в Великобритании следует применять контролируемую иерархию источников: отраслевое регулирование Великобритании, информацию, специфичную для организации, соответствующую отраслевую практику, Руководство IFRS S2, материалы на основе SASB и раскрытия показателей аналогичных организаций, с обоснованием и контролем версий.

Для заявления о соответствии IFRS в документации должно быть показано, что к конкретному Руководству IFRS S2 обращались и его учитывали. Простое получение аналогичных показателей из другого источника может не подтверждать выполнение процессуального требования IFRS.

ISSB выпустил целевые поправки к IFRS S2 в декабре 2025 года. Они касаются выбросов Scope 3 категории 15, деривативов и других финансовых видов деятельности, юрисдикционных послаблений в отношении методов оценки и значений потенциала глобального потепления, а также систем классификации финансируемых выбросов.

Правительство Великобритании включило содержательные поправки в первую окончательную версию UK SRS S2. В ответе по итогам консультации указаны измененные пункты 29(a)(ii), 29(a)(vi)(2), B21-B22, B24, B28, B37, B59, B62(a) и B63(a), а также новые пункты 29A-29C, B62A и B63A. Переходные пункты IFRS для перехода с более ранней версии не потребовались, поскольку UK SRS S2 был впервые выпущен после внесения поправок.

Отчитывающиеся по IFRS организации применяют эти поправки в обязательном порядке к годовым периодам, начинающимся 1 января 2027 или после этой даты, при этом досрочное применение разрешено. Поэтому отчитывающейся организации, применяющей оба набора требований в 2026 году, необходимо принять решение о версии: либо последовательно применить поправки IFRS досрочно, либо подготовить реестр корректировок для положений Великобритании, которые еще не входят в основу ее отчетности по IFRS.

UK SRS S2 C4 разрешает организации, применяющей стандарт, не раскрывать выбросы Scope 3, включая дополнительную информацию о финансируемых выбросах для управления активами, коммерческого банковского дела и страхования. В окончательном тексте Великобритании не установлено ограничение первым годом. В ответе правительства поясняется, что добровольные пользователи могут применять это послабление бессрочно, тогда как FCA, Companies Act или другой компетентный орган Великобритании может установить ограничение по сроку или иные условия.

IFRS S2 ограничивает соответствующее переходное послабление первым годовым отчетным периодом. Это создает прямую проверку возможности одновременного заявления о соответствии обоим наборам требований. Во втором или последующем отчетном году по IFRS S2 исключение Scope 3 на основании послабления Великобритании обычно не позволяет сделать заявление о соответствии IFRS S2 явно и без оговорок, даже если заявление о соответствии UK S2 остается доступным.

Пункт 73A UK SRS S1 предусматривает, что использование S2 C3 или C4 не препятствует заявлению о соответствии S2 при условии, что использование послабления раскрыто рядом с заявлением. Это правило для заявления о соответствии требованиям Великобритании, и его не следует переносить в вывод по IFRS.

Пункт B59A применяется, когда отчитывающаяся организация определяет, что надежная оценка финансируемых выбросов за тот же отчетный период, что и соответствующая финансовая отчетность, является практически невозможной. В этом случае отчитывающаяся организация раскрывает причины невозможности оценки за тот же период, применяемый подход к оценке, использованные исходные данные и допущения для любой раскрываемой информации о финансируемых выбросах, а также план и сроки перехода к отчетности за тот же период.

B59A не создает общего разрешения использовать устаревшие данные о портфеле без проверки. Отчитывающаяся организация должна вынести суждение о практической невозможности, объяснить получившуюся основу оценки и сохранить заслуживающий доверия план устранения недостатка. В отчете также следует четко указывать даты данных об экспозиции, данных о выбросах и периода финансовой отчетности.

При двойной отчетности B59A является дополнительным требованием UK. В файле IFRS следует отдельно оценить, соответствует ли информация о финансируемых выбросах применимым требованиям IFRS S2 к оценке и раскрытию.

Пункт 29A разрешает отчитывающейся организации ограничить Scope 3 Category 15 финансируемыми выбросами по займам и инвестициям и исключить выбросы, относимые к деривативам. Пункт 29B требует от отчитывающейся организации объяснить, что она считает деривативом, и описать исключенные финансовые виды деятельности. Пункт 29C требует раскрывать общие выбросы по Category 15 и промежуточный итог финансируемых выбросов, когда Category 15 включается.

Эти поправки могут снизить сложность внедрения, но повышают важность определений и раскрытия информации об исключениях. Банк, страховщик или управляющий активами должны до подготовки пояснительного текста согласовать юридическое лицо, классификацию в учете, класс активов, отраслевую классификацию, данные об экспозиции и записи расчетов GHG.

Зафиксируйте отчетные периоды и версии. Определите отчетный период UK, год применения IFRS S2 и применяются ли поправки декабря 2025 года досрочно.

Проверьте использование отраслевого руководства. Зафиксируйте обязательное выполнение процесса IFRS «обратиться к руководству и учесть его», даже если в отчете UK используется более широкая иерархия источников.

Отдельно проверьте освобождение по Scope 3. Подтвердите, является ли этот год первым годом применения IFRS и ограничивает ли какой-либо предусмотренный законодательством UK вариант C4.

Проверьте сроки представления информации о финансируемых выбросах. Примените B59A к отчету UK, если это уместно, и независимо оцените требования IFRS.

Сверьте все различия на уровне пунктов. Включите методы GHG, значения GWP, определения Category 15, сравнительную информацию и любые местные дополнительные правила.

Утвердите отдельные заявления о соблюдении требований. Не используйте одно предложение, чтобы подразумевать оба заявления, если технический файл не подтверждает полное соблюдение каждой основы.

Иллюстративный сценарий — банк готовит отчет UK SRS S2 за 2026 год и хочет заявить о соблюдении IFRS S2. При расчете финансируемых выбросов используются данные об экспозиции за декабрь 2025 года и данные о выбросах объектов инвестирования за смешанные периоды. Банк применяет пункт 29A для исключения деривативов и еще не завершил расчет Scope 3 Category 15 за пределами финансируемых выбросов.

Для отчета UK банк документирует свое определение дериватива и исключенные виды деятельности в соответствии с 29B, представляет требуемую информацию о Category 15 и финансируемых выбросах в соответствии с 29C, если это применимо, и использует B59A только в случае вывода о практической невозможности оценки за тот же период, с планом устранения разрыва по срокам. Он также раскрывает использование любого освобождения C4 вместе с заявлением о соблюдении UK S2.

Для заявления о соблюдении IFRS банк отдельно проверяет, имеет ли он право на освобождение по Scope 3 в первый год и применил ли он досрочно поправки декабря 2025 года. Одного соблюдения требований UK недостаточно для установления соблюдения требований IFRS.