UK SRS S2: разъяснение требований к раскрытию климатической информации и с чего начать

Функциональный визуальный материал подготовлен для London Reporting Academy. Визуальный материал носит иллюстративный характер и должен рассматриваться вместе со статьёй.

UK SRS S2 — это не просто стандарт инвентаризации выбросов парниковых газов. Его основная цель — объяснить, как связанные с климатом риски и возможности влияют на перспективы организации и как управление, стратегия, управление рисками, показатели и целевые показатели реагируют на эти последствия. Раскрытие информации о выбросах важно, но оно является частью более широкого ориентированного на инвесторов описания бизнес-модели, финансового планирования и устойчивости.

Стандарт может добровольно применяться любой организацией. Для листинговых компаний и других организаций, на которые уже распространяются британские обязанности по подготовке климатической отчетности, он также может служить основой для оценки готовности к предлагаемому переходу от отчетности, согласованной с TCFD, к отчетности на основе UK SRS. Поэтому правовую основу и техническую основу следует фиксировать отдельно.

Пункты 1–2 требуют информации, полезной для основных пользователей финансовой отчётности общего назначения при принятии решений о предоставлении ресурсов организации. Информация ограничивается климатическими рисками и возможностями, которые обоснованно могут повлиять на денежные потоки, доступ к финансированию или стоимость капитала в краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной перспективе.

Пункт 3 охватывает физические климатические риски, переходные климатические риски и климатические возможности. Пункт 4 исключает вопросы, которые обоснованно не могут повлиять на перспективы организации. Это ориентированный на инвесторов подход к существенности, а не требование публиковать каждое воздействие на окружающую среду или каждый доступный организации показатель, связанный с климатом.

Поэтому эффективный процесс в первый год начинается с бизнес- и финансовых взаимосвязей: активов, операционной деятельности, продуктов, цепочек поставок, клиентов, финансирования, страхования, регулирования, технологий и рыночного спроса. Общего перечня климатических тем недостаточно.

Пункт C2 UK SRS S2 требует одновременного применения UK SRS S2 и UK SRS S1 в той мере, в какой требования S1 относятся к раскрытиям информации о климате. UK SRS S2 предоставляет содержание, специфичное для климата; UK SRS S1 — архитектуру отчётности.

На практике S1 определяет, как оценивается существенность, какая отчитывающаяся организация используется, как представляется взаимосвязанная информация, где и когда публикуются раскрытия, как обрабатываются сравнительные данные и оценки и может ли быть обоснованно представлено прямое и безоговорочное заявление о соответствии. Климатический отчёт, в котором освещены четыре основы S2, но проигнорированы эти основы S1, является неполным.

Пункт 10 требует описать каждый существенный климатический риск или возможность, классифицировать физические или переходные риски и указать соответствующие краткосрочный, среднесрочный и долгосрочный горизонты. Организация также должна объяснить, как её определения этих горизонтов связаны со стратегическим планированием.

Пункт 11 требует использовать всю доступную на отчётную дату разумную и обоснованную информацию без чрезмерных затрат или усилий. Она включает события прошлого, текущие условия и прогнозы. Это положение является механизмом пропорциональности, а не разрешением ограничиться информацией, уже хранящейся в подразделении по вопросам устойчивого развития.

Пункт 12 допускает, но не требует, конкретно ссылаться на отраслевое руководство IFRS S2 при выявлении рисков и возможностей. Организации по-прежнему необходима отраслевая информация, полезная для принятия решений. Ей следует документировать, какие отраслевые источники она рассмотрела, что использовала и почему выбранные источники являются надлежащими.

Пункты 13–14 требуют показать, где риски и возможности сосредоточены в бизнес-модели и цепочке создания стоимости организации, как она отреагировала или планирует реагировать, как обеспечиваются ресурсами соответствующие виды деятельности и каков прогресс в реализации планов, раскрытых ранее. Если у организации есть план перехода, связанный с климатом, раскрываются этот план, ключевые допущения и зависимости. UK SRS S2 не требует от организации создавать план перехода лишь для соблюдения стандарта раскрытия информации.

Пункты 15–21 требуют раскрыть текущие и ожидаемые последствия для финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков. Раскрытие должно связывать климатические вопросы с выручкой, операционными затратами, капитальными затратами, балансовой стоимостью активов, обесценением, оценочными обязательствами, потребностями в финансировании, ликвидностью, стоимостью капитала и сроками движения денежных потоков, где это уместно.

Количественная информация может быть представлена одной суммой или диапазоном. Количественная оценка не требуется, если последствия невозможно идентифицировать отдельно, неопределённость измерения настолько высока, что результат не будет полезен, или если организации не хватает навыков, возможностей или ресурсов для оценки ожидаемых последствий. Если количественная информация не представляется, организация должна объяснить почему, предоставить качественную информацию и указать вероятно затронутые статьи, итоги или промежуточные итоги финансовой отчётности. Освобождение от представления числового показателя не освобождает от раскрытия информации о финансовых последствиях.

Пункт 22 требует проведения анализа сценариев, связанных с климатом, для оценки климатической устойчивости. Подход должен быть соразмерен обстоятельствам организации. Стандарт не предписывает единую модель, поставщика сценариев или уровень математической сложности.

Соразмерный подход в первый год может начинаться с ограниченного числа релевантных сценариев, четко сформулированных допущений, определенных временных горизонтов, выбранных операций или подверженности рискам в цепочке создания стоимости, а также документированной оценки стратегических уязвимостей и способности к реагированию. При этом анализ должен оставаться специфичным для организации и использоваться при подготовке раскрытия информации об устойчивости; общая формулировка, скопированная из отраслевого отчета, не является анализом сценариев.

В файле с доказательствами должны быть отражены выбранные сценарии, причины их релевантности, ключевые исходные данные и допущения, охват проверенных операций и рисков, критическая оценка со стороны руководства, ограничения и выводы, повлиявшие на стратегию или финансовое планирование.

Пункты 33-37 охватывают количественные и качественные целевые показатели, установленные организацией, а также целевые показатели, требуемые законом или нормативным актом. Для каждого целевого показателя в отчёте объясняются метрика, цель, охват, период, базовый период, контрольные этапы, абсолютная или интенсивностная форма, а также то, каким образом последнее международное соглашение по климату и соответствующие обязательства на уровне юрисдикции повлияли на установление целевого показателя.

Организация также объясняет, каким образом целевой показатель был установлен и пересмотрен, был ли целевой показатель или методология подтверждён третьей стороной, как отслеживается прогресс, какие изменения были внесены, а также результаты и тенденции. Для целевых показателей по выбросам парниковых газов требуется дополнительная прозрачность в отношении охватываемых газов и областей охвата, валовых и чистых целевых показателей, секторальной декарбонизации и планируемого использования углеродных кредитов.

Публично заявленная амбиция по достижению нулевых чистых выбросов без определённых границ, базового года, контрольных этапов, траектории валовых выбросов и подтверждений функционирования системы управления не заменяет раскрытие информации о целевых показателях.

Иллюстративный сценарий — производитель из Великобритании выявляет тепловой стресс на двух объектах, подверженность ценообразованию на углерод в отношении приобретаемых материалов и рост спроса на продукт с более низким уровнем выбросов углерода. Первоначально команда, готовящая отчётность, рассматривает эти вопросы как три повествовательные темы.

Более качественный процесс связывает физический риск с простоями производства и капитальными затратами на адаптацию; переходный риск — с затратами на исходные материалы и чувствительностью маржи; а возможность — с предположениями о выручке и инвестициями в производственные мощности. Сценарный анализ проверяет, сохраняет ли стратегия жизнеспособность при различных траекториях изменения температуры и политики. Затем в отчёте управление, управление рисками, метрики и целевые показатели увязываются с теми же тремя вопросами.

Этот пример не определяет существенность для какой-либо реальной организации. Вывод зависит от фактов, плановых горизонтов и доказательств, относящихся к организации, а также от информационных потребностей основных пользователей.

Подтвердите основу подготовки отчётности. Зафиксируйте, является ли её применение добровольным, обязательным в соответствии с действующим правилом в области климата или подготовительным к предлагаемому подходу UK SRS. Определите, предполагается ли какое-либо заявление о соответствии UK SRS.

Заложите основы S1. Подтвердите отчитывающуюся организацию, период, связи с финансовой отчётностью, метод определения существенности, временные горизонты, место размещения отчёта и обязанности по утверждению.

Составьте реестр климатических рисков и возможностей. Свяжите каждый элемент с подверженностью бизнес-модели и цепочки создания стоимости, перспективами, временным горизонтом, финансовыми каналами, показателями и последствиями для раскрытия информации.

Разрабатывайте сценарии и работу по финансовым эффектам совместно. До начала составления проекта отчёта финансовая функция, функции стратегии и управления рисками должны согласовать допущения, связи с планированием и доказательства.

Стабилизируйте показатели и средства контроля. Завершите проверку Scope 1-3, выбор отраслевых показателей, контроль целей, распределение ответственности за данные, проверку и утверждение в годовом отчёте.