UK SRS S2: отчётная организация и границы выбросов ПГ: группы, совместные предприятия, аренда и цепочки создания стоимости

Образовательное практическое руководство. Не является юридической консультацией или консультацией по подтверждению достоверности. Перед принятием мер проверьте актуальный текст UK SRS, применимые правила подготовки отчётности и факты, относящиеся к конкретной организации.

Раскрытия финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, относятся к той же отчётной организации, что и соответствующая финансовая отчётность. Для консолидированной финансовой отчётности это означает материнскую организацию и консолидированные дочерние организации как одну отчётную организацию. Это правило определяет организацию, перспективы, денежные потоки, доступ к финансированию и стоимость капитала которой обсуждаются.

Инвентаризация выбросов ПГ является показателем в составе этого отчёта, однако её организационные периметры и периметры цепочки создания стоимости зависят от метода измерения. UK SRS S2 требует использования Корпоративного стандарта Протокола по парниковым газам, если только соответствующий орган юрисдикции или биржа не требуют применения другого метода. Организация объясняет свой подход к измерению, исходные данные, допущения, причины и изменения.

Финансовая отчётная организация является основой UK SRS, тогда как организационные границы, границы объектов инвестирования, аренды, Scope 3 и целей формируют уровни, которые согласовываются между собой.

Корпоративный стандарт GHG Protocol предусматривает подходы, основанные на доле участия или контроле. Подход на основе контроля может быть основан на финансовом контроле или операционном контроле. Выбранный подход влияет на то, какие операции включаются в Scope 1 и Scope 2 и какие отражаются в других звеньях цепочки создания стоимости. Организации следует последовательно применять выбранный подход и объяснять изменения.

Консолидированные дочерние организации

Консолидированные дочерние организации входят в состав отчитывающейся организации UK SRS. Порядок учета их операционных выбросов по-прежнему определяется методом GHG. Выбросы Scope 1 и Scope 2 консолидированной учетной группы раскрываются как дезагрегированная величина.

Ассоциированные компании и совместные предприятия

Ассоциированные компании и совместные предприятия обычно находятся за пределами консолидированной учетной группы, но могут включаться в Scope 1 или Scope 2 в соответствии с выбранным подходом к измерению GHG. UK SRS S2 требует, чтобы выбросы Scope 1 и Scope 2 раскрывались раздельно для консолидированной учетной группы и других объектов инвестирования, исключенных из этой группы, включая ассоциированные компании, совместные предприятия и неконсолидированные дочерние организации.

Если объект инвестирования не включен в Scope 1 или Scope 2 в соответствии с выбранным подходом, его выбросы все еще могут иметь значение для Scope 3, включая инвестиции категории 15 для соответствующих видов деятельности. Классификация должна основываться на методе и фактах, а не на универсальном правиле «все совместные предприятия относятся к Scope 3».

Миноритарные доли участия и управляемые операции

Миноритарное владение само по себе не определяет охват GHG. Договоры управления, операционные права, соглашения о совместной деятельности и фактические полномочия могут влиять на оценку контроля. Храните документальное подтверждение юридических и операционных фактов вместе с выводом о границах.

Для отчетности по GHG порядок учета арендуемого актива зависит от выбранного подхода к организационным границам, а также от договорных и операционных фактов. Арендатор может включать выбросы, связанные с энергией или топливом арендуемого актива, в Scope 1 и Scope 2, если актив входит в его организационные границы. Если это не так, соответствующие выбросы могут относиться к Scope 3 Category 8, upstream leased assets. Для арендодателя выбросы, не относящиеся к его Scope 1 и Scope 2, могут относиться к Category 13, downstream leased assets.

UK SRS S2 требует от организации рассмотреть всю восходящую и нисходящую цепочку создания стоимости и все 15 категорий выбросов ПГ Scope 3, а также раскрыть информацию о том, какие категории включены. «Рассмотреть» не означает разрешения игнорировать сложные категории. Организации следует провести документированную проверку и объяснить охват измерений, исключения, оценки и границы категорий.

1. Составьте карту закупок, капитальных товаров, топлива и энергии, логистики, отходов, деловых поездок, поездок на работу, арендованных активов, использования продукции, окончания срока службы, франшиз и инвестиций отчитывающейся организации.

2. Рассмотрите каждую из 15 категорий и документируйте релевантность, ожидаемый масштаб, влияние, концентрацию риска, доступность данных и пересечения.

3. Определите организации, контрагентов, продукты, активы и периоды, включённые в каждую измеряемую категорию.

4. Не допускайте двойного счёта в инвентаризации организации, признавая при этом, что инвентаризации цепочки создания стоимости разных организаций могут правомерно пересекаться.

5. При определении охвата цепочки создания стоимости используйте разумную и подтверждаемую информацию, доступную без чрезмерных затрат или усилий, как того требует UK SRS.

6. Раскрывайте включённые категории и достаточную информацию о методах, чтобы можно было понять источники выбросов Scope 3.

7. Проводите повторную оценку после значительного события или изменения обстоятельств, включая существенные изменения в цепочке создания стоимости, бизнес-модели, корпоративной структуре или подверженности климатическим рискам.

Изменения в группе могут по-разному влиять на отчитывающуюся организацию в финансовой отчётности, организационную границу выбросов ПГ, категории Scope 3, границу целей и сравнительные данные. Отчётной команде не следует использовать единую «корректировку M&A», не определив, какая именно запись изменяется.

Сверка границ разделяет последствия консолидации, метода учёта выбросов ПГ, объектов инвестирования, аренды, Scope 3 и пересчёта целей при изменении группы.

В консолидированную сумму учётной группы входят магазины и дочерняя компания, осуществляющая дистрибуцию. Группа приходит к выводу, что не осуществляет операционный контроль над логистическим совместным предприятием, поэтому при таком подходе совместное предприятие не включается в Scope 1 и Scope 2 группы; соответствующие выбросы оцениваются в цепочке создания стоимости. Два склада, эксплуатируемые группой и контролируемые ею в отношении энергопотребления, включаются в Scope 1 и Scope 2, тогда как склад с комплексным обслуживанием, контролируемый арендодателем, оценивается в категории 8 с использованием данных арендодателя и оценок. В служебной записке зафиксированы договоры, анализ контроля, источники данных и разбивка.

Такая формулировка заслуживает доверия только в том случае, если организация располагает полной структурой группы, решением о выборе метода, анализом аренды, скринингом Scope 3, журналом изменений вследствие M&A и выверкой с раскрытыми суммами.

Отчитывающуюся организацию невозможно сопоставить с соответствующей финансовой отчетностью.

Подход к организационной границе GHG не указан либо изменен без объяснения.

Scope 1 и Scope 2 не дезагрегированы между консолидированной учетной группой и прочими объектами инвестирования.

Ассоциированные организации и совместные предприятия классифицируются только по доле владения.

Порядок учета аренды следует обозначениям учета аренды по IFRS без рассмотрения контроля GHG и фактических обстоятельств операционной деятельности.

Выбросы арендодателя или арендатора не включаются, поскольку счета за коммунальные услуги находятся у другой стороны.

Скрининг Scope 3 не охватывает все 15 категорий или всю цепочку создания стоимости.

Приобретения и выбытия непоследовательно отражаются в инвентаризации, цепочке создания стоимости и целях.

Границы целей и инвентаризации различаются без сверки.

Пересчет сравнительных данных, обновления оценок и пересмотр базовых показателей целей смешиваются между собой.