Финансируемые выбросы и пункт B59A UK SRS S2: что должны разъяснить финансовые учреждения

Учебный материал для практикующих специалистов. Иллюстративные примеры и формулировки требуют адаптации и технической проверки.

Финансовые учреждения часто завершают подготовку финансовой отчётности до того, как становятся доступны полные данные о выбросах заёмщиков или объектов инвестирования за тот же период. Данные об остатках экспозиций могут быть актуальными, тогда как данные о выбросах контрагентов, выручке или стоимости предприятия могут отставать на год или более. В консультации Великобритании было признано, что использование баланса за предыдущий период или других данных с временным лагом всё же может давать полезную для принятия решений информацию временного ряда, однако оно также может ослаблять взаимосвязь показателей и скрывать недавние изменения в подверженности риску, если сроки не разъяснены.

Поэтому Правительство Великобритании добавило пункт B59A в UK SRS S2. Он не является частью самого IFRS S2. Этот пункт создаёт специальный механизм прозрачности для субъекта, который определяет, что невозможно надёжно оценить финансируемые выбросы за тот же отчётный период, что и соответствующая финансовая отчётность. Он не заменяет просто раскрытия по B61, B62 или B63 предложением о том, что данные недоступны.

Процесс принятия решения по B59A начинается с разумных усилий по подготовке информации за тот же период, а затем отделяет обычное раскрытие информации о финансируемых выбросах от пояснения по B59A, состоящего из трёх частей.

Отставание на один год в получении данных о выбросах контрагентов не делает автоматически неосуществимым расчёт финансируемых выбросов за тот же период. UK SRS S2 уже признаёт, что информация о выбросах категории Scope 3 может включать оценки и данные за разные периоды. Пункты B40-B56 требуют от организации применять суждение и отдавать приоритет наиболее качественным доступным данным. Поэтому учреждению следует проверить, можно ли получить оценку за текущий период, используя контролируемое сочетание данных о текущей экспозиции, наиболее свежих данных контрагентов, прокси-данных и корректировок на значительные изменения.

Неосуществимость возникает только тогда, когда организация не может применить требование после принятия всех разумных мер. Команде не следует признавать расчёт неосуществимым лишь потому, что предпочтительные первичные данные недоступны, поток данных от поставщика задерживается, портфель велик или расчёт потребует оценок. Эти обстоятельства влияют на метод и неопределённость; они не обязательно препятствуют получению надёжной оценки.

В ответе правительства специально рассматривалась отраслёвая практика использования баланса за предыдущий период, когда оценка за текущий период является непрактичной. Сам пункт B59A имеет более широкий охват: он требует раскрывать подход к измерению, использованные исходные данные и допущения для любой представленной информации. Например, организация может объединить выбросы контрагентов за предыдущий год с совокупностью экспозиций за предыдущий год, использовать выбросы за предыдущий год с экспозициями за текущий период или применить контролируемую оценку для части портфеля и совокупность экспозиций с временным лагом для оставшейся части.

Каждый вариант имеет разные информационные последствия. Совокупность экспозиций за предыдущий год может сохранить внутреннюю согласованность между экспозициями и выбросами, но может не отражать решения о кредитовании, принятые в текущем периоде. Текущие экспозиции с выбросами с временным лагом могут лучше показывать текущий портфель, однако знаменатель для атрибуции и профиль контрагента могут относиться к другому периоду. Смешанный подход может повысить охват, но увеличивает модельный риск и риск агрегирования. В отчете следует сообщить пользователям, какой подход был использован и почему он остается полезным.

Укажите отчетную дату или средний период, использованные для финансируемой экспозиции, невыбранных обязательств и AUM.

Укажите периоды, представленные выбросами контрагента Scope 1, Scope 2 и Scope 3, а также знаменателями атрибуции.

Поясните, использует ли организация показатель экспозиции на определенный момент времени, средний показатель за период или иной показатель экспозиции, и почему.

Опишите существенные события между датой данных контрагента и отчетной датой организации, которые были оценены или скорректированы.

Поясните, каким образом приобретения, выбытия, рефинансирование, погашения, движения средств и изменения мандатов учитываются при расчете.

Укажите долю портфеля, для которой используются первичные, вторичные, прокси-, модельные и верифицированные входные данные.

Опишите изменения методологии и укажите, была ли пересмотрена сравнительная информация, либо почему пересмотр был практически невозможен или несущественен.

B59A следует после B59 и перед B60. Поэтому его необходимо рассматривать вместе с требованиями, относящимися к конкретным видам деятельности, а не как отдельный режим отчетности. Если банк раскрывает показатель финансируемых выбросов с временным лагом, ему по-прежнему следует пояснить, какие отрасли и классы активов представлены, охват валовой экспозиции, исключения и метод распределения в той мере, в какой эта информация раскрывается. Тот же принцип применяется к охвату AUM для управляющих активами и к валовой экспозиции для страховщиков.

В отчете следует различать, что полностью согласовано с текущим финансовым периодом, что использует иной период данных и что не раскрывается. Один повествовательный абзац редко может надлежащим образом представить эту информацию для крупной финансовой организации. Обычно более понятной является контролируемая таблица периодов и охвата.

Пункт C4 устанавливает, что организация, применяющая UK SRS S2, не обязана раскрывать выбросы Scope 3, включая дополнительную информацию о финансируемых выбросах для управления активами, коммерческого банковского обслуживания и страхования. В отличие от IFRS S2, сам стандарт Великобритании не ограничивает это послабление первым годовым отчетным периодом; будущие законы или нормативные правила могут определять его доступность согласно пункту C6. Пункт 73A UK SRS S1 требует раскрывать применение C4 вместе с заявлением о соответствии UK SRS S2.

B59A, напротив, используется, когда организация раскрывает информацию о финансируемых выбросах, но не может надежно оценить ее за тот же период. Он требует указать причину, альтернативный подход к оценке и план. Эти два механизма не следует смешивать. Формулировка отчета «мы использовали послабление B59A» технически неточна, поскольку B59A не сформулирован как более широкое освобождение C4 от раскрытия Scope 3.

Простого заявления о недоступности данных о финансируемых выбросах недостаточно для выполнения трех компонентов B59A. Оно также не обеспечивает прозрачность оценки, требуемую пунктом 29(a)(iii) для методов, исходных данных и допущений в отношении Scope 3, и может скрыть связь между раскрытым портфелем, соответствующей финансовой отчетностью и изложением климатических рисков учреждения. Более широкие принципы достоверного представления и существенности UK SRS S1 подтверждают необходимость полного объяснения, если отсутствующая информация может повлиять на пользователей.

Учреждению также следует избегать представления небольшой раскрытой части как репрезентативной для всего портфеля. Если показатель охватывает только котируемые акции или только крупных корпоративных заемщиков, охват по AUM или валовой величине экспозиции, а также исключенные типы активов должны быть указаны явно. B59A не устраняет нераскрытый пропуск в совокупности охватываемых объектов.

1. Сопоставьте требуемые результаты B61, B62-B62A или B63-B63A и отчетные даты лежащих в их основе данных.

2. Классифицируйте каждый входной показатель по источнику, периоду, статусу первичных/вторичных данных, верификации и ожидаемой дате доступности.

3. Попытайтесь оценить данные за тот же период, используя утвержденную иерархию данных Scope 3, и документируйте рассмотренные альтернативы.

4. Оцените, соответствует ли сохраняющаяся невозможность порогу «неосуществимо после всех разумных усилий», а не предпочтению, обусловленному удобством или затратами.

5. Выберите и документируйте альтернативный подход к оценке для информации, которая будет раскрываться.

6. Подготовьте сверку между периодами и оценку значительных событий, объясняющую, какие события могут быть не учтены из-за временного лага.

7. Утвердите ограниченный по срокам план корректирующих мероприятий с указанием систем, данных, ответственного лица, бюджета и контрольных этапов.

8. Подготовьте объяснение B59A вместе с примечаниями о охвате, методологии и соблюдении требований/применении освобождения, чтобы изложение было внутренне согласованным.

9. Проведите пробный запрос доказательств для проверки или внутреннего аудита до окончательного утверждения.

В формулировке указаны затронутые портфели, причина, использованные периоды и методы, оценка событий, произошедших в промежуточный период, и план с указанием сроков. При этом потребуются сопутствующие таблицы охвата B62 или B63, точное описание методологии и доказательства. Ее не следует копировать, если организация фактически не исчерпала возможности разумной оценки.

Маршрут категории 15: подтвердите границу 29A-29C до разработки пояснения B59A.

Банковский маршрут: интегрируйте средства контроля сроков получения данных в архитектуру валовой экспозиции и классификации.

Страховой маршрут: различайте финансируемые выбросы инвестиционного портфеля и показатели андеррайтинга.

Маршрут управления активами: согласуйте совокупность AUM, данные о продуктах и календари отчётности перед клиентами.