Разъяснение места размещения, сроков публикации и заявления о соответствии для UK SRS S2

Функциональный визуальный материал создан для London Reporting Academy. Визуальный материал носит образовательный характер и должен рассматриваться вместе со статьей.

Место размещения, сроки и формулировка заявления — это не детали публикации, добавляемые после завершения климатического анализа. Они определяют, является ли информация частью полного набора раскрытий UK SRS, действительна ли перекрестная ссылка, принял ли совет директоров на себя ответственность за включенный материал и может ли заявление о соответствии быть обосновано.

Даже технически сильный климатический отчет может не соответствовать предполагаемой основе отчетности, если он опубликован через несколько месяцев после финансовой отчетности, если существенная информация находится по расплывчатой ссылке на веб-сайт, если использованное послабление не указано рядом с заявлением или если формулировки UK SRS и IFRS рассматриваются как взаимозаменяемые. Эти ошибки влияют на удобство использования информации инвесторами, правовую позицию, готовность к подтверждению достоверности и достоверность годового отчета.

1. UK SRS S2 заимствует климатические основы UK SRS S1

Пункт C2 UK SRS S2 требует применять S2 и S1 одновременно в той мере, в какой требования S1 относятся к климатическим рискам и возможностям. S2 устанавливает требования к управлению, стратегии, управлению рисками, показателям и целевым ориентирам, относящиеся к климату. S1 устанавливает основы отчетности: существенность, отчитывающуюся организацию, взаимосвязанную информацию, место размещения, сроки, сравнительную информацию, суждения, неопределенность оценки, условия перекрестных ссылок и заявления о соответствии.

Поэтому матрица раскрытий должна включать столбец основ S1 для каждой строки S2. Рассмотрение S2 как самостоятельного контрольного перечня является распространенной причиной пропуска средств контроля места размещения, сроков и заявления.

2. Требуемая информация является частью финансовой отчетности общего назначения

Пункт 60 UK SRS S1 требует представлять раскрытия в соответствии со Стандартами UK по отчетности в области устойчивого развития как часть финансовой отчетности общего назначения. Пункт 61 допускает размещение в разных местах в составе такой отчетности с учетом применимого регулирования. В нем прямо признается, что комментарий руководства или аналогичный отчет, включая Стратегический отчет, может быть возможным местом размещения, если он является частью финансовой отчетности общего назначения.

Пункт 62 разрешает размещать информацию UK SRS в том же месте, что и информацию, подготовленную для другого требования. Это полезно для интеграции S2 с NFSIS, текущей отчетностью, согласованной с TCFD, SECR или будущими правилами FCA. Условие заключается в том, что раскрытия UK SRS должны оставаться четко идентифицируемыми и не должны быть скрыты дополнительными материалами.

Для отчитывающихся на добровольной основе правильное место размещения зависит от архитектуры отчетности организации и применимого права. Для эмитента, который впоследствии подпадет под действие окончательных правил FCA, решающим будет правило FCA о месте размещения. CP26/5 предлагает включать раскрытия о климате и любые пояснения по Scope 3 в годовой финансовый отчет, не предписывая какой-либо конкретный раздел.

3. Сроки являются одновременными, а не просто ежегодными

Пункт 64 UK SRS S1 требует представлять финансовые раскрытия, связанные с устойчивым развитием, одновременно с соответствующей финансовой отчетностью и за тот же отчетный период. Компания с окончанием финансового года в декабре не может обосновать полное заявление о применении UK SRS, выпустив финансовую отчетность в марте, а существенные раскрытия S2 — в отдельном климатическом отчете в июне.

Стандарт Великобритании намеренно не сохраняет послабление первого года применения IFRS S1, которое разрешало отложенную публикацию. Операционное следствие очевидно: климатические процессы, расчеты, сценарный анализ, проверка финансовой функцией и одобрение советом директоров должны планироваться в обратном порядке от даты разрешения годового отчета к выпуску.

Одновременная отчетность также меняет порядок обращения с информацией, полученной с опозданием. Отчетным группам необходимы контролируемая политика отсечения, процессы для событий и информации, полученных до утверждения, а также согласование с процедурами закрытия финансовой отчетности и учета событий после отчетной даты.

4. Перекрестная ссылка представляет собой контролируемое включение, а не указатель

Пункт 63 UK SRS S1 разрешает включать требуемую информацию посредством перекрестной ссылки, однако пункты B45-B47 устанавливают содержательные условия.

Указатель на необязательные справочные материалы — это другое. Он может помочь читателям, но не делает внешний контент частью полного набора раскрытий UK SRS.

5. Заявление о соответствии является итогом процесса контроля

Пункт 72 UK SRS S1 разрешает делать четкое заявление без оговорок только тогда, когда финансовые раскрытия, связанные с устойчивым развитием, соответствуют всем применимым требованиям UK SRS. Поэтому заявление является выводом, подтвержденным матрицей раскрытий, реестром послаблений, исходными доказательствами, журналом нерешенных вопросов, проверкой перекрестных ссылок и процессом утверждения.

Термин 'согласованный с' может описывать основу с выборочным применением, но не должен использоваться для обозначения полного соответствия. Равным образом, отчет не должен избегать точного решения о заявлении о соответствии, используя такие формулировки, как 'подготовлено в целом в соответствии с UK SRS', без объяснения основы отчетности.

Три положения имеют центральное значение для анализа заявлений в климатическом отчёте.

Пункт 73A UK SRS S1 содержит эту логику заявления. Затем пункт 73B и пункт C6 стандарта S2 подчиняют стандарты требованиям Companies Act, FCA и другим регуляторным требованиям Великобритании, если соответствующие органы предписывают применение UK SRS. Поэтому послабление для добровольного пользователя может быть сужено, ограничено по времени или поставлено в зависимость от будущего правила.

Текущее предложение FCA CP26/5 иллюстрирует такое наложение требований. В нём предлагается годичное переходное послабление в отношении Scope 3 для соответствующих листинговых эмитентов, после чего отчётность по Scope 3 будет представляться на основе «соблюдай или объясняй». Окончательное взаимодействие между «объяснением» и заявлением о соответствии на уровне стандарта остаётся вопросом для окончательного Policy Statement FCA. В самом CP26/5 отмечается, что эмитент, выбравший объяснение, может быть не в состоянии заявить о соответствии UK SRS.

Определите основу отчётности. Решите, представляет ли организация отчётность добровольно, в соответствии с действующей обязанностью по Companies Act, в соответствии с действующими правилами FCA TCFD или в рамках подготовки к предлагаемым правилам листинга UK SRS. Не смешивайте действующую обязанность с будущим предложением.

Определите полный набор требований. Включите UK SRS S2 и каждое относящееся к климату требование S1, а не только пункты S2 5-37.

Примените существенность. Зафиксируйте, почему информация является существенной или несущественной для основных пользователей. Существенность не превращает известный пробел в отчётности в соответствие.

Проверьте место и сроки. Убедитесь, что набор раскрываемой информации содержится в финансовых отчётах общего назначения, охватывает тот же период и будет доступен одновременно с финансовой отчётностью.

Проверьте каждую перекрёстную ссылку. Применяйте B45-B47 к точному содержанию, а не ко всему веб-сайту или документам, опубликованным позднее.

Зафиксируйте послабления и исключения. Отделяйте E3, C3 и C4 от исключений, связанных с запретом закона и коммерческой чувствительностью, предусмотренных пунктом 73 S1.

Оцените местные дополнительные требования. Проверьте условия Companies Act, действующий FCA Handbook и любые окончательные правила, применимые к организации.

Устраните пробелы в заявлении. Классифицируйте каждый открытый вопрос как отсутствующее требование, несущественный вопрос, разрешённое послабление, законное исключение, оценочное значение или неразрешённое суждение.

Утвердите точную формулировку. Юридическая служба, финансовая функция, специалисты по устойчивому развитию и уполномоченный орган должны проверить формулировку в контексте полного годового отчёта.

Сохраните основу. Храните подписанную матрицу раскрытия информации, меморандум о заявлении, заявление о послаблениях и реестр перекрёстных ссылок вместе с подтверждающими материалами отчётности.

UK SRS S2 тесно основан на IFRS S2, однако заявление о соответствии требованиям Великобритании автоматически не подтверждает заявление о соответствии IFRS. Двойное заявление следует проверять в обоих направлениях.

В содержательном меморандуме о двойном заявлении перечисляется каждая поправка Великобритании, фиксируется, выполнила ли организация тем не менее соответствующее требование IFRS, и подтверждается статус каждого переходного послабления за отчётный период.

Следующая формулировка является иллюстративной и должна быть адаптирована к фактам, применимым правилам и полной матрице раскрытия информации организации.

Вариант A — заявление о полном соответствии UK SRS S2 с использованием послаблений только для климата и в отношении Scope 3

Этот вариант возможен только в том случае, если выполнено каждое оставшееся требование S2 и S1, относящееся к климату, и ни одно применимое местное правило не отменяет и не ограничивает послабление.

Вариант B — основа с выборочным применением без заявления о соответствии

Это более прозрачный подход, чем расплывчатое заявление о «соответствии» при неполном наборе раскрываемой информации.

Вариант C — двойное заявление

Этот вариант требует отдельного документированного анализа IFRS. Его не следует использовать только потому, что содержание раскрытия информации выглядит схожим.

Группа, акции которой котируются на бирже, с окончанием года 31 декабря планирует утвердить свой годовой финансовый отчет 20 марта. Ее инвентаризация Scope 1 и Scope 2, реестр рисков и раскрытия информации о корпоративном управлении будут завершены к этой дате, однако отчет по анализу сценариев и подробная методология по цепочке создания стоимости будут опубликованы на веб-сайте 30 июня. Мартовский отчет содержит общую ссылку на веб-страницу, посвященную устойчивому развитию, и предполагает включить заявление о том, что группа соответствует UK SRS S2.

Общая ссылка не отвечает требованиям B45-B47: материал недоступен одновременно с отчетом, его местонахождение указано неточно, а утверждающий орган не одобрил июньскую информацию как часть полного набора. Группа должна либо включить содержательную информацию, полезную для принятия решений, в мартовский пакет отчетности, либо использовать действующую доступную перекрестную ссылку, либо изменить основу отчетности и формулировку заявления. План разработки данных не превращает невыполненное требование в послабление.