UK SRS S2 для финансовых директоров: связь климатических рисков, GHG и годового отчёта

Образовательное практическое руководство. Не является юридической консультацией или консультацией по вопросам подтверждения достоверности. Перед принятием мер проверьте актуальный текст UK SRS, применимые требования к отчётности и факты, относящиеся к конкретной организации.

UK SRS S2 предназначен для объяснения климатических рисков и возможностей, которые обоснованно могут повлиять на перспективы организации. Эта цель делает финансовую функцию центральной. Отчёт должен связывать управление, стратегию, управление рисками, метрики и целевые показатели с текущим и ожидаемым влиянием на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки. Такие связи нельзя надёжно сформировать, добавив раздел об устойчивом развитии после того, как финансовая отчётность в основном уже подготовлена.

Специализированная ответственность по-прежнему имеет значение. Команды по управлению рисками могут отвечать за метод оценки рисков предприятия, операционные команды — за уязвимость активов, подразделения по эксплуатации объектов — за данные об энергопотреблении, казначейство — за допущения в отношении финансирования, HR — за информацию о вознаграждении, а команды по устойчивому развитию — за ведение инвентаризации GHG. Роль финансового директора заключается в создании контролируемой архитектуры, в рамках которой эти данные используют утверждённые границы, периоды, методы и допущения и согласуются с бюджетами, прогнозами и суждениями в области финансовой отчётности, используемыми руководством.

Архитектура под руководством финансового директора связывает специализированные климатические данные с бюджетами, финансовой отчётностью, контролями и раскрытием информации в годовом отчёте.

До моделирования климатических последствий финансовая функция должна зафиксировать отчитывающуюся организацию, отчетный период, основу определения существенности, место размещения годового отчета, дату публикации и регуляторный статус. UK SRS S1 связывает отчитывающуюся организацию с соответствующей финансовой отчетностью и требует предоставлять финансовые раскрытия, связанные с устойчивым развитием, за тот же отчетный период и одновременно с соответствующей финансовой отчетностью. Информация, на которую даны перекрестные ссылки, должна быть четко обозначена и доступна на тех же условиях и в то же время.

Это имеет практическое следствие: план работ по климатическим вопросам должен быть частью календаря подготовки отчетности группы. В графике следует предусмотреть даты отсечения данных, процедуры обработки поздних оценок, замораживание моделей, периоды проверки, материалы для комитета по аудиту, проверки событий после отчетной даты, финальное тестирование перекрестных ссылок и архив на момент выпуска. Отдельный календарь по устойчивому развитию, который завершается после подписания годового отчета, структурно несовместим с целью одновременной подготовки отчетности.

Реестр рисков еще не является анализом финансовых последствий. Для каждого существенного климатического риска или возможности финансовая функция должна определить механизм передачи воздействия, затронутый вид деятельности, временной горизонт, ответные меры руководства и финансовый канал воздействия. Этот канал может влиять на объем, цену, операционные затраты, страхование, техническое обслуживание, капитальные затраты, использование активов, срок полезного использования, обесценение, положения, оборотный капитал, налоги, доступность финансирования, запас по ковенантам или стоимость капитала.

UK SRS S2 требует информации как о текущих, так и об ожидаемых финансовых последствиях. Одна сумма или диапазон могут быть полезны, однако Стандарт признает обстоятельства, при которых количественная информация не может быть отдельно идентифицирована или неопределенность оценки настолько высока, что такая информация не была бы полезной. Финансовый директор должен рассматривать этот механизм как контролируемую оценку, а не как общее разрешение заменять анализ повествовательным описанием. Даже если отдельная количественная оценка не приводится, организации по-прежнему необходима полезная качественная информация, указание затронутых статей финансовой отчетности и, если это не было бы полезным, совокупная количественная информация по соответствующему риску или возможности.

Климатические сценарии исследуют правдоподобные траектории и проверяют устойчивость; они не обязательно являются наиболее вероятным прогнозом руководства. Поэтому финансовой функции следует избегать принудительного включения каждой переменной сценария в бюджет базового сценария. Вместо этого следует вести мост допущений, который различает прогноз руководства, чувствительность к неблагоприятным или благоприятным изменениям, переменные климатического сценария и допущения финансовой отчётности. Различия могут быть обоснованными, но их следует понимать и утверждать.

Экономическая согласованность — Допущения относительно инфляции, цен на энергию, спроса, политики, технологий и финансирования не должны противоречить друг другу без объяснения.

Согласование временных горизонтов — Краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные горизонты должны быть связаны с циклами планирования, сроками службы активов и стратегическими решениями, а не обозначаться ярлыками без указания дат.

Географическая релевантность — Глобальные траектории следует преобразовать применительно к существенным местоположениям, рынкам, активам или портфелям до формирования финансовых выводов.

Связь с решениями — Результаты сценариев должны показывать, как они повлияли на стратегию, распределение капитала, склонность к риску или пороговые условия принятия решений, а не только представлять диаграммы.

Дисциплина в отношении неопределённости — Диапазоны, анализ чувствительности, ограничения и исключённые эффекты следует сохранять в подтверждающих материалах и отражать в сбалансированных формулировках.

Выбросы ПГ являются климатическими показателями, но их подготовка аналогична контролируемому вспомогательному регистру. Инвентаризация включает исходные системы, даты отсечения, коэффициенты пересчёта, решения о границах организации, оценки категорий Scope 3, корректировки при консолидации, ручные бухгалтерские записи, контрольные процедуры проверки и последствия для сравнительных показателей. Финансовой функции не обязательно владеть каждым источником данных о деятельности, но ей следует требовать процесс закрытия, который обеспечивает прослеживаемость и воспроизводимость.

1. Утвердить метод определения организационных границ выбросов ПГ и согласовать состав организаций с финансовой консолидацией, ассоциированными компаниями, совместными предприятиями, договорами аренды, приобретениями и выбытиями.

2. Вести реестр источников и подтверждающих материалов по топливу, электроэнергии, хладагентам, приобретённым товарам, логистике, командировкам, продукции, инвестициям и любым релевантным данным о финансируемых выбросах.

3. Контролировать версии коэффициентов пересчёта и потенциалов глобального потепления, единицы данных, отсечения по периодам и изменения методологии.

4. Документировать все 15 аспектов, касающихся категорий Scope 3, релевантные категории, исключения, методы оценки и действия по совершенствованию.

5. Согласовать представленные итоги с SECR и другими опубликованными показателями выбросов, объясняя обоснованные различия в границах, методах или определениях.

6. Обеспечить разделение функций подготовки и проверки, независимый пересчёт выбранных выборок, аналитическую проверку и утверждение руководством.

7. Зафиксировать окончательную версию инвентаризации, описания ограничений и таблицу отчёта в тот же момент выпуска, что и годовой отчёт.

Для финансовых учреждений в плане работ необходимо отдельно оценить требования к финансируемым выбросам и руководство по применению UK SRS S2. Если представление финансируемых выбросов за тот же период практически невозможно и в соответствии с пунктом B59A используются данные за предыдущий период, в раскрытии следует объяснить причину, описать метод, исходные данные и допущения, а также изложить план и сроки представления информации за тот же период. Отсутствие такого объяснения превращает ограничение по срокам в не подтверждённый обоснованием пробел в раскрытии.

Цель не становится контролируемой лишь потому, что совет директоров утвердил декларативный показатель. Финансовой функции следует понимать цель, показатель, охват, базовый период, целевой период, этапные показатели, валовую или чистую основу, валидацию, политику пересмотра и фактические результаты. Если план перехода или климатические меры предусматривают будущие капитальные вложения, следует отличать утверждённые и принятые обязательства по капитальным затратам от ориентировочных, условных или декларативных инвестиций.

Среда климатического контроля должна соответствовать системе контроля финансовой отчетности. Средства контроля не должны быть идентичными, но в них следует использовать сопоставимые концепции: ответственность, документированную методологию, контроль доступа, управление изменениями, полноту, точность, отсечение, классификацию, проверку, хранение подтверждающих материалов, эскалацию проблем и заявления руководства.

Многие группы в Великобритании уже публикуют предусмотренные законодательством раскрытия финансовой информации, связанной с климатом, в отчёте о нефинансовой информации и информации об устойчивом развитии, а также информацию об энергетике и выбросах в соответствии с SECR. Эти режимы могут предоставлять ценные данные, формулировки в области управления и инфраструктуру контроля, однако у них есть собственные требования к сфере применения, правовому основанию, определениям и размещению. Поэтому проект UK SRS S2 должен использовать сопоставление на уровне отдельных полей, а не общее заявление об эквивалентности.

Один контролируемый набор климатических данных может поддерживать UK SRS S2, NFSIS, SECR и финансовую отчётность, однако каждый результат сохраняет собственные правовые и технические критерии проверки.

1. Утвердить основу подготовки отчетности, регуляторный статус, место размещения в годовом отчете, модель распределения ответственности и график.

2. Создать реестр существенных климатических рисков и возможностей, связанный с каналами передачи финансовых последствий и ответственными за принятие решений.

3. Согласовать допущения сценариев, чувствительность планирования и выводы об устойчивости с финансовой проверкой.

4. Включить рабочие потоки по выбросам парниковых газов, выбросам, связанным с финансированием, показателям и целевым значениям в контролируемый процесс закрытия данных.

5. Создать связку между климатическими факторами и финансами, охватывающую выручку, затраты, активы, обязательства, денежные потоки, финансирование и капитальные затраты.

6. Создать построчные таблицы соответствия для NFSIS, SECR, текущих требований FCA и информации в финансовой отчетности.

7. Разработать и протестировать ключевые средства контроля, реестры доказательств, управление моделями, разделение функций проверки и устранение выявленных проблем.

8. Сформировать проект годового отчета, матрицу раскрытий, суждения, положения, перекрестные ссылки и реестр утверждений.

9. Провести имитацию запроса доказательств и закрыть критические замечания до рассмотрения комитетом по аудиту.

10. Получить заявления руководства, рекомендацию комитета по аудиту, одобрение совета директоров и подтверждение выпуска.

Финансовый директор не просто включает убыток по сценарию в базовый прогноз. Финансовая функция создает связку: текущие затраты на электроэнергию отражены в существующем прогнозе; утвержденные капитальные затраты на охлаждение отражены в инвестиционном плане; неблагоприятный сценарий сохраняется как анализ чувствительности; сроки полезного использования активов и допущения по страхованию подвергаются проверке; согласуются триггеры принятия решений о дополнительных капитальных затратах; а раскрытие информации об устойчивости различает текущие возможности и действия, которые по-прежнему зависят от определенных условий. Также учитываются последствия для выбросов парниковых газов, поскольку дополнительный спрос на охлаждение влияет на выбросы в области охвата 2 и траекторию достижения целевого значения.

Пакет доказательств включает оценку теплового воздействия на объект, данные о производительности оборудования, допущения сценария, сверку прогноза, одобрения капитальных затрат, переписку со страховщиком, расчет выбросов в области охвата 2, протоколы комитета по рискам и вопросы финансового директора. В раскрытии объясняются подверженность воздействию, действия, сохраняющаяся уязвимость, каналы передачи финансовых последствий и неопределенность без утверждения, что бизнес полностью устойчив.

Климатические риски описаны, но не показано, как они учитываются в бюджетах, прогнозах, распределении капитала или суждениях при подготовке финансовой отчётности.

Допущения сценариев существенно отличаются от финансовых допущений, и это не объяснено; решение в отношении управления также отсутствует.

Итоговые показатели ПГ утверждаются после подписания годового отчёта или для них отсутствуют контролируемые дата отсечения и процесс оценки.

Раскрытие информации о распределении капитала объединяет израсходованные, принятые на себя, одобренные, ориентировочные и заявленные в качестве цели суммы.

В описании финансовых последствий говорится «несущественно» без указания оценки, временного горизонта или затронутых статей.

SECR, NFSIS, действующие правила FCA и UK SRS S2 рассматриваются как единая нормативная система.

Перекрёстные ссылки ведут на документы или веб-страницы, которые недоступны одновременно с годовым отчётом.

Заверения руководства охватывают финансовую отчётность, но не полноту климатических данных, методы, ограничения или последующие события.

Совет директоров получает выверенный проект, но не получает документ с неурегулированными замечаниями, анализ обеспечений или реестр заявлений.

Совет директоров должен утвердить итоговый отчет и заявление о соблюдении требований, включая основу подготовки отчетности, регуляторный статус, место размещения отчета и любые использованные положения UK SRS. В его материалах должны быть отражены неустраненные выводы, существенные неопределенности, заверения руководства, иерархия утверждений и подтверждение того, что итоговые раскрытия и документы, на которые имеются ссылки, являются полными и доступными.