Short answer
The answer, before the reasoning
UK SRS S1 во многом основан на IFRS S1, но не идентичен ему. Поправки Великобритании меняют порядок внедрения в шести важных аспектах: ссылка на стандарты SASB является не обязательной, а факультативной; дата вступления IFRS в силу исключена; исключена льгота первого года, допускавшая публикацию после финансовой отчетности; положение, ограниченное вопросами климата, больше не ограничено стандартом первым отчетным годом; использование этого положения не позволяет заявлять о соответствии UK SRS S1; а законодательство или регулирование Великобритании может отменять доступность переходных положений и положений о соответствии либо влиять на их действие.
Отчет может служить основанием для заявлений о соответствии одновременно UK SRS S1 и IFRS S1 только после того, как организация отдельно проверит каждое различие. Само по себе соответствие требованиям Великобритании не является свидетельством соответствия IFRS, а само по себе соответствие IFRS не является свидетельством соответствия требованиям Великобритании. Матрица двойного соответствия UK SRS S1 и IFRS S1 · учебная визуализация London Reporting Academy
Почему стандарты не следует называть идентичными
Основная архитектура раскрытия информации в значительной степени согласована. Оба стандарта используют одну и ту же ориентированную на инвесторов цель, концепцию существенности, отчитывающуюся организацию, четыре компонента, требования к взаимосвязанной информации, архитектуру источников руководства, принципы сроков, сравнительных показателей, суждений, неопределенности и ошибок.
Однако небольшое число поправок может изменить график подготовки отчетности, процесс выбора источников и заявление о соответствии. Это не редакционные различия. Они влияют на то, может ли отчет содержать прямое и безоговорочное заявление, а также является ли действительным план внедрения в первый год.
В стандарте Великобритании также указано, что стандарты отчетности Великобритании в области устойчивого развития выпускаются Государственным секретарем по вопросам бизнеса и торговли для применения в Великобритании и не были подготовлены или одобрены ISSB. Поэтому заявление о соответствии UK SRS не следует описывать как заявление о соответствии требованиям IFRS Foundation или ISSB, если организация не провела отдельную проверку по IFRS.
На практике
Сравнение в кратком изложении
| Вопрос | IFRS S1 | UK SRS S1 — последствие для внедрения |
|---|---|---|
| Темы раскрытия информации и метрики SASB | Организация должна ссылаться на них и учитывать применимость в соответствующем процессе выбора источников. | Организация может ссылаться на них и учитывать применимость. — Отчет только для Великобритании может использовать другой обоснованный процесс выбора отраслевого источника; для заявления о соответствии IFRS по-прежнему необходимы доказательства обязательного рассмотрения SASB. |
| Дата вступления стандарта в силу, установленная разработчиком | Годовые периоды, начинающиеся 1 января 2024 года или после этой даты; досрочное применение разрешено вместе с IFRS S2. | Дата вступления стандарта в силу, установленная разработчиком, отсутствует. Организации, применяющие стандарты на добровольной основе, могут выбрать время применения с учетом законодательства или регулирования Великобритании. — Зафиксируйте дату первого применения в Великобритании и отдельную дату применения IFRS. |
| Одновременное применение со стандартом S2 | Требуется. | Требуется. — Оба основания требуют одновременного применения S1 и S2 с учетом положений о первоочередном или исключительном рассмотрении вопросов климата. |
| Отложенная публикация в первый год | IFRS E4 разрешает в первый год публикацию позднее в установленных случаях. | Исключено. Пункт 64 требует публикации одновременно с соответствующей финансовой отчетностью. — Отчет, опубликованный позднее, может соответствовать IFRS E4, но не соответствовать UK SRS S1. |
| Положение об исключительном рассмотрении вопросов климата | IFRS E5 доступно в первом годовом отчетном периоде. | UK E3 отменяет ограничение первым годом; доступность может устанавливаться законодательством или регулированием Великобритании. — Добровольная поэтапная реализация в Великобритании может продолжаться дольше, но заявление о соответствии IFRS не может использовать эту льготу после первого года применения IFRS. |
| Соответствие требованиям при исключительном рассмотрении вопросов климата | Учебные материалы IFRS подтверждают, что отчетность, в которой в первый год первоочередно рассматриваются вопросы климата, по-прежнему может служить основанием для заявления о соответствии IFRS, если выполнены все применимые требования. | Пункт 73A Великобритании запрещает заявление о соответствии UK SRS S1, если используется E3. — Один и тот же отчет, посвященный только вопросам климата, может приводить к разным результатам в отношении заявлений о соответствии требованиям Великобритании и IFRS. |
| Местное регулирование | Принятие на уровне юрисдикции может устанавливать местные требования, однако сам IFRS S1 не содержит положений, относящихся к Великобритании. | Пункты 73B и E5 ставят применение в зависимость от Companies Act, правил FCA или иных правил компетентных органов Великобритании. — Соответствие нормативным требованиям и соответствие стандарту должны оцениваться раздельно. |
Различие 1 — возможность выбора SASB
IFRS S1 требует, чтобы организация при применении пунктов об источниках руководства ссылалась на темы раскрытия и метрики SASB и рассматривала их применимость. Организация может прийти к выводу, что конкретный элемент SASB неприменим, однако процесс рассмотрения является обязательным.
UK SRS S1 заменяет «shall» на «may» в пунктах 55(a) и 58(a). В соответствии с этими пунктами от составителя отчётности в Великобритании не требуется выполнять конкретный этап рассмотрения SASB.
Это не отменяет необходимости раскрывать информацию, относящуюся к отрасли. Организация по-прежнему должна выявлять существенные риски и возможности и, если отдельного стандарта Великобритании не существует, применять суждение для предоставления уместной и достоверно представляющей информации. Она должна раскрывать стандарты, положения, отраслевые практики и другие источники руководства, которые были фактически применены.
Контроль двойного заявления
Для двойного заявления о соответствии требованиям Великобритании и IFRS сохраняйте запись о рассмотрении SASB, даже если методология Великобритании использует регулирование Великобритании, практику сопоставимых организаций, материалы CDSB, ESRS, GRI, TNFD или показатели, разработанные самой организацией. В записи следует указать:
рассмотренную применимую отрасль или отрасли SASB;
рассмотренные соответствующие темы раскрытия и метрики;
выбранные, адаптированные или отклонённые элементы;
причины неприменимости;
использованные альтернативные источники; и
одобрение проверяющего.
Заявление о том, что «SASB является необязательным в Великобритании», не подтверждает выполнение требования процесса IFRS.
Различие 2 — дата вступления в силу и первоначальное применение
IFRS S1 вступает в силу для годовых отчётных периодов, начинающихся 1 January 2024 или после этой даты; досрочное применение разрешено, если IFRS S2 применяется одновременно.
UK SRS S1 исключает установленную стандартом дату вступления в силу. Пользователь, применяющий стандарт добровольно, может выбрать отчётный период, начиная с которого он применяет стандарт. Если впоследствии законодательство или регулирование Великобритании потребует применения, соответствующий орган может установить период начала применения.
Отсутствие даты вступления в силу в Великобритании не означает, что организация может оставить решение о первоначальном применении неформализованным. Ей следует документировать:
первый годовой период применения UK SRS S1;
является ли отчёт добровольным или обязательным;
первый годовой период для любого заявления о соответствии IFRS S1;
различаются ли эти периоды;
какие переходные положения доступны в рамках каждой основы; и
любое местное правило, ограничивающее или заменяющее освобождение, предусмотренное стандартом.
Таким образом, год первоначального применения UK SRS S1 группой может отличаться от года первоначального применения IFRS S1 материнской группой. В отчётном файле должны сохраняться обе временные шкалы.
Различие 3 — сроки публикации в первый год
Пункт E4 IFRS S1 разрешает организации в первый год раскрывать финансовую информацию, связанную с устойчивым развитием, после публикации соответствующей финансовой отчётности при соблюдении установленных сроков, связанных с промежуточной отчётностью или ограничением в девять месяцев.
Правительство Великобритании исключило это освобождение из UK SRS S1. Пункт 64 требует, чтобы финансовая информация, связанная с устойчивым развитием, раскрывалась одновременно с соответствующей финансовой отчётностью и охватывала тот же отчётный период.
Это различие меняет структуру проекта. Составитель отчётности в Великобритании, впервые применяющий стандарт, не может планировать завершение отчёта об устойчивом развитии через несколько месяцев после годового отчёта и при этом заявлять о соответствии UK SRS S1. Процессы финансовой функции, функции устойчивого развития, управления рисками, юридической функции, работы с данными и одобрения советом директоров должны быть интегрированы в процесс закрытия годового отчёта.
Последствие двойного заявления
Отчёт за первый год, опубликованный в пределах периода, предусмотренного IFRS E4, может служить основанием для заявления о соответствии IFRS, но обычно не будет соответствовать пункту 64 Великобритании. Поэтому при комбинированном заявлении следует применять более строгий британский график публикации одновременно, если иное применимое правило Великобритании прямо не изменяет эту позицию.
Различие 4 — продолжительность освобождения для отчётности только по климату
Пункт E5 IFRS S1 разрешает представление отчётности сначала только по климату лишь в первый годовой отчётный период, в котором применяется IFRS S1. Организация применяет IFRS S1 в той мере, в какой он поддерживает раскрытие информации о связанных с климатом рисках и возможностях в соответствии с IFRS S2, и раскрывает факт использования освобождения.
Пункт E3 UK SRS S1 использует ту же концепцию отчётности только по климату, но исключает ограничение первым годом. Пункт E5 ставит возможность её применения в зависимость от законодательства или регулирования Великобритании, если применение является обязательным.
Следовательно, текст разрешает составителю отчётности в Великобритании, применяющему стандарт добровольно, представлять отчётность только по климату более одного года, если соответствующее правило Великобритании не ограничивает это освобождение. Для предлагаемого маршрута FCA в CP26/5 была предложена двухлетняя отсрочка раскрытия информации не по климату для первой группы. Это предложение, а не продолжительность по умолчанию для каждого пользователя.
Первый год применения IFRS: организация может иметь право воспользоваться как освобождением IFRS для первоначальной отчётности сначала только по климату, так и британским положением об отчётности только по климату.
Второй или последующий год применения IFRS: освобождение IFRS больше недоступно, даже если британская организация продолжает добровольно применять E3 или применяет его в рамках поэтапного внедрения, установленного регулированием Великобритании.
Отчёт только по климату в Великобритании после первого года не должен подразумевать соответствие IFRS S1.
Различие 5 — заявление о соответствии при использовании отчётности только по климату
Это наиболее существенное различие в заявлениях.
Официальные учебные материалы IFRS разъясняют, что компания, использующая переходное освобождение IFRS S1 для первого года, предусматривающее первоначальную отчётность сначала только по климату, всё ещё может заявлять о соответствии IFRS S1 и IFRS S2, если она применяет все требования, применимые в рамках этого освобождения.
Пункт 73A UK SRS S1 предусматривает иной подход. Организация, использующая пункт E3:
не вправе заявлять о соответствии UK SRS S1; и
должна раскрывать факт использования этого положения.
Организации автоматически не запрещено заявлять о соответствии UK SRS S2 при условии соблюдения соответствующих основ S1, требований S2 и требований к раскрытию информации об использовании освобождения.
Примеры результатов заявлений
Заявление о соответствии следует составлять только после того, как техническая команда классифицировала каждое освобождение и каждый нерешённый пробел.
На практике
| Подход к отчётности | Заявление о соответствии UK SRS S1 | Заявление о соответствии IFRS S1 |
|---|---|---|
| Полная отчётность по S1/S2 при соблюдении всех требований | Возможно. | Возможно при условии учёта различий, специфичных для IFRS. |
| Отчётность только по климату в первый год применения в Великобритании и первый год применения IFRS | Не разрешено согласно UK 73A. | Потенциально возможно согласно IFRS E5, если соблюдены все применимые требования и факт использования раскрыт. |
| Отчётность только по климату после первого года применения IFRS | Не разрешено согласно UK 73A. | Недоступно как способ заявить о соответствии IFRS S1. |
| Частичный отчет, согласованный с S1, без основания E3 | Не допускается. | Не допускается. |
Различие 6 — регуляторное исключение для UK
Пункты 73B и E5 UK SRS S1 признают, что Companies Act, FCA или другой компетентный орган UK может определить порядок применения стандарта, если отчетность является обязательной. Это может повлиять на:
доступность и продолжительность положения о представлении только климатической информации;
основание соответствия требованиям;
место размещения отчета;
требования к объяснениям;
сроки перехода; и
взаимодействие с другими предусмотренными законом раскрытиями.
Таким образом, компания может соответствовать местному правилу «соблюдай или объясняй», не имея возможности представить полный отчет в соответствии с UK SRS S1. И наоборот, добровольный отчет может соответствовать стандарту, но при этом не отвечать отдельному предусмотренному законом требованию о месте размещения или подаче.
Файл по двойной отчетности должен включать три столбца, а не два:
1. требования UK SRS S1;
2. требования IFRS S1; и
3. применимые дополнительные требования законодательства или регулирования UK.
Различия в сравнительной информации после представления только климатической информации
Оба стандарта освобождают отчитывающиеся впервые организации от представления сравнительной информации в первом годовом отчетном периоде. Оба также рассматривают последующее введение более широкой отчетности в области устойчивого развития после первоначального представления только климатической информации.
Пункт E4(b) UK SRS S1 связывает освобождение от представления сравнительной информации по более широкой отчетности в области устойчивого развития со вторым годовым отчетным периодом, в котором организация прекращает применять E3. Это позволяет учесть период представления только климатической информации в UK, который может длиться более одного года.
Поэтому в календаре отчетности следует указать по каждой теме:
первый год раскрытия климатической информации;
первый год раскрытия более широкой информации в области устойчивого развития;
первый год, в котором требуется сравнительная климатическая информация; и
первый год, в котором требуется сравнительная информация не по климату.
Не следует предполагать, что один признак «первого года» применяется к каждому показателю и каждому описательному раскрытию.
На практике
Матрица принятия решений по двойному соответствию требованиям
| Проверка | Вопрос по UK SRS S1 | Вопрос по IFRS S1 — необходимые доказательства |
|---|---|---|
| Отчетный период | Каков выбранный или требуемый первый период в UK? | Каков период первоначального применения IFRS? — Обосновывающий документ и реестр периодов. |
| Применение S2 | Применялся ли UK SRS S2 одновременно? | Применялся ли IFRS S2 одновременно? — Матрица стандартов и климатический отчет. |
| SASB | Был ли процесс выбора источника UK обоснованным и раскрытым? | Упоминался ли SASB и был ли он рассмотрен? — Журнал решений по источникам руководства. |
| Сроки | Были ли раскрытия опубликованы вместе с финансовой отчетностью? | Если позднее, было ли выполнено условие применимости IFRS E4? — Календарь публикации и запись об утверждении. |
| Только климатическая информация | Применялось ли положение UK E3 и было ли это раскрыто? | Применялось ли IFRS E5 только в первом году применения IFRS и было ли это раскрыто? — Реестр освобождений. |
| Сравнительная информация | Применялись ли требования UK E1/E4 по каждой теме? | Применялись ли требования IFRS E3/E6? — Матрица сравнительной информации. |
| Заявление о соответствии | Допускает ли пункт 72 UK такое заявление с учетом 73A/73B? | Допускает ли пункт IFRS 72 это заявление? — Отдельные меморандумы и утверждения по заявлениям. |
| Местное правило | Изменяет ли FCA, Закон о компаниях или другое правило порядок применения? | Допускает ли местное дополнение по-прежнему заявление о соответствии IFRS? — Документ о юридической применимости. |
Гипотетический субъект, применяющий два стандарта
Материнская организация из Великобритании добровольно применяет UK SRS в 2027 году, а ее международные инвесторы запрашивают заявление о соответствии IFRS S1 и S2. Организация планирует представлять в 2027 году только климатическую отчетность и хочет опубликовать отчет об устойчивом развитии через шесть месяцев после финансовой отчетности.
Предложение создает два конфликта в заявлениях:
1. пункт 73A UK SRS S1 не позволяет делать заявление о соответствии UK SRS S1, если используется E3; и
2. пункт 64 UK не содержит предусмотренного IFRS освобождения от отсрочки публикации в первый год.
Организация могла бы изменить план, опубликовав климатические раскрытия вместе с финансовой отчетностью. В таком случае она, возможно, смогла бы сделать заявление о соответствии IFRS S1/S2 в первый год применения, ограниченное климатической информацией, если выполнены все применимые требования IFRS. Она по-прежнему не смогла бы сделать заявление о соответствии UK SRS S1, хотя могла бы оценить возможность заявления о соответствии UK SRS S2 с требуемым раскрытием информации об использовании освобождения.
В следующем году полное заявление о соответствии IFRS S1 потребовало бы расширения отчетности за пределы климатической тематики. Продолжение отчетности только по климатической тематике в соответствии с UK E3 не продлило бы переходное освобождение IFRS.
Этот пример носит иллюстративный характер и требует юридической и технической проверки с учетом особенностей конкретного субъекта.
На практике
Распространенные ошибки при сравнении
| Ошибка | Почему это неверно | Контрольная мера |
|---|---|---|
| «UK SRS S1 — это IFRS S1 с обозначением Великобритании». | Обязательства по источникам, освобождение по срокам, продолжительность отчетности только по климатической тематике и заявления о соответствии различаются. | Вести постатейный реестр различий. |
| «SASB является необязательным, поэтому отраслевой анализ также необязателен». | UK SRS по-прежнему требует релевантной и достоверно представляющей информации, а также раскрытия использованных источников. | Документировать альтернативные источники и отраслевое обоснование. |
| «Освобождение IFRS от требований к срокам в первый год применения действует для UK SRS». | Это освобождение было исключено из UK SRS S1. | Для двойного заявления использовать график UK с одновременными сроками. |
| «Отчетность только по климатической тематике позволяет заявить о соответствии обоим стандартам». | Пункт 73A UK не позволяет делать заявление о соответствии UK S1, тогда как соответствие IFRS возможно только в первый год применения. | Утверждать отдельные формулировки заявлений. |
| «Местный отчет по принципу „соблюдай или объясняй“ соответствует UK SRS». | Соответствие нормативным требованиям и соответствие стандарту — это разные проверки. | Сверять окончательное правовое правило с пунктом 72. |
| «Достаточно одной даты первого применения». | Даты начала применения требований UK, IFRS и местного правила могут различаться. | Вести календарь переходного периода на нескольких основаниях. |
Готовность
Контрольный список для технического проверяющего
- Точные редакции UK SRS S1 и IFRS S1 зафиксированы.
- Даты первоначального применения UK и IFRS задокументированы отдельно.
- Требование о рассмотрении SASB было проверено для заявления о соответствии IFRS.
- Сроки публикации соответствуют пункту 64 UK.
- Право на применение только для климатической информации и его продолжительность были проверены на основе обоих режимов.
- Ограничение заявления по пункту 73A UK отражено в формулировке.
- Освобождение от представления сравнительной информации отслеживается отдельно для климатической и неклиматической информации.
- Требования Companies Act, FCA или иные дополнительные требования UK были оценены.
- Заявления о соответствии UK и IFRS имеют отдельные меморандумы об утверждении.
Sources
Primary sources
Take it with you
The checklists as a working spreadsheet
Every checklist and table on this page, with empty status, owner and evidence columns for your team to fill in and keep.
✓ LRA AI Assistant · Human-in-the-loop
Ask about this guide
Он отвечает по материалам этой страницы и обращается к связанным карточкам раскрытия, если вопрос касается самого стандарта. Первые два ответа бесплатны и доступны без входа.
Углубиться · UK SRS S1
ESG Reporting Full Stack
There is no standalone LRA course for this framework yet. The Full Stack programme covers the reporting system it sits in — materiality, data, drafting and assurance — with exercises on your own data.
Available as Guided Flex, Live Cohort, 1:1 Expert Mentorship or Corporate Programme.
