Распространённые ошибки при применении UK SRS S1: копирование формулировок IFRS, неправильное использование послаблений и игнорирование законодательства Великобритании об отчётности

Функциональный визуальный материал создан для London Reporting Academy.

UK SRS S1 разработан таким образом, чтобы оставаться близким к глобальной базовой модели ISSB, поэтому команды естественным образом начинают с знаний об IFRS S1, процессов TCFD и существующих отчётов об устойчивом развитии. Это разумно, однако становится рискованным, если игнорируются поправки, послабления и местные способы подготовки отчётности, применимые в Великобритании.

Вторая причина носит организационный характер. Команды по устойчивому развитию часто отвечают за проект отчёта, финансовая функция — за бюджеты и контрольные процедуры годового отчёта, юридическая функция — за заявления, а секретари компаний — за материалы для совета директоров. В рамках UK SRS S1 эти рабочие потоки должны быть согласованы до утверждения формулировок. Если они остаются раздельными, отчёт может выглядеть безупречно, тогда как заявление, сроки или документированный след доказательств будут недостаточно надёжными.

UK SRS S1 основан на IFRS S1, но его применение не сводится к копированию и вставке. Окончательная версия для Великобритании изменяет способ ссылки на SASB, отменяет послабление IFRS для отсроченной публикации в первый год, меняет логику послабления только для климатической информации и добавляет пункты 73A и 73B о заявлениях о соответствии и местных правилах.

Исправление: до составления основы подготовки, примечаний о послаблениях и заявления о соответствии создайте контрольный перечень поправок Великобритании. В перечне следует указать каждое место, где формулировки, основанные на IFRS, могут ввести читателя из Великобритании в заблуждение, включая формулировки о двойном заявлении о соответствии.

Согласно UK SRS S1 организация «может ссылаться на» темы раскрытия и метрики SASB и «рассматривать» их. Это отличается от обязательной формулировки IFRS S1 «должна ссылаться на» темы раскрытия и метрики SASB и «рассматривать» их. Однако возможность ссылаться на SASB по своему усмотрению не отменяет необходимости предоставлять полезную для принятия решений, существенную и отраслевую информацию, когда это уместно.

Исправление: ведите журнал источников методических указаний. Фиксируйте, рассматривались ли темы или метрики SASB, применялись ли они, почему какие-либо из них оказались неприменимыми и какие другие источники использовались для обоснования отраслевой информации. Это помогает избежать как завышенных заявлений, так и выборочного подбора.

IFRS S1 предусматривал послабление для первого года, позволявшее раскрывать финансовую информацию, связанную с устойчивым развитием, после публикации соответствующей финансовой отчётности при определённых обстоятельствах. UK SRS S1 отменил это послабление. Пункт 64 UK SRS S1 требует раскрывать финансовую информацию, связанную с устойчивым развитием, одновременно с соответствующей финансовой отчётностью.

Исправление: составьте график подготовки годового отчёта в обратном порядке, начиная с утверждения финансовой отчётности. Рассматривайте данные об устойчивом развитии, оценки, проверку финансовой функцией и перекрёстные ссылки как часть закрытия годового отчёта, а не как более поздний процесс публикации отчётности об устойчивом развитии.

Пункт E3 UK SRS S1 разрешает организации раскрывать только риски и возможности, связанные с климатом, и применять S1 лишь в той мере, в какой он относится к климату. Пункт 73A прямо устанавливает последствие для заявления: организации, использующей E3, не разрешается заявлять о соответствии UK SRS S1, и она должна раскрыть факт использования этого положения.

Исправление: разделяйте формулировки для S1 и S2. Отчёт, в первую очередь посвящённый климату, всё ещё может быть полезным и актуальным для инвесторов, однако основа подготовки не должна подразумевать заявление о полном соответствии S1.

Существенность в UK SRS S1 — это не показатель популярности, не рейтинг заинтересованных сторон и не стандартный перечень тем ESG. Стандарт сосредоточен на информации о рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием, которые, как можно обоснованно ожидать, способны повлиять на перспективы организации. Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что её пропуск, искажение или сокрытие повлияют на решения основных пользователей.

Исправление: документируйте проверку перспектив для каждого риска или возможности. Реестр должен отражать характер, масштаб, временной горизонт, источник, связь с бизнес-моделью, место в цепочке создания стоимости, механизм финансового воздействия и последствия для раскрытия информации.

Стандарт неоднократно связывает риски и возможности, связанные с устойчивым развитием, с денежными потоками, доступом к финансированию и стоимостью капитала. Отчёт, в котором описываются риски, но не объясняются текущие или ожидаемые финансовые последствия, допущения или неопределённости, может не предоставить основным пользователям необходимую им информацию.

Решение: создать рабочий поток по финансовым вопросам с участием ответственных за бюджеты, стратегии, казначейство, риски и финансовую отчётность. Рабочий поток должен сопоставить риски и возможности с выручкой, затратами, активами, обязательствами, денежными потоками и финансированием, даже если ответ в первый год будет носить качественный характер.

FCA провело консультацию в CP26/5 по замене правил листинга, согласованных с TCFD, требованиями, связанными с UK SRS, включая обязательное раскрытие информации о климате согласно UK SRS S2 для определённых категорий и предложения «соблюдай или объясняй» в отношении Scope 3 и более широких вопросов UK SRS S1. На дату рассмотрения этой статьи консультация FCA была завершена, и ожидалось опубликование заявления о политике, однако сам консультационный документ не являлся окончательным законом.

Решение: используйте в материалах для совета директоров и статьях обозначения статуса: «окончательный UK SRS», «предложение FCA», «ожидаемое заявление о политике», «будущий путь через Companies Act». Не пишите «требуется с 2027 года», если окончательное правило не принято и сфера его применения не подтверждена.

Создайте реестр заявлений для каждого утверждения, в котором используются слова «соответствует», «в соответствии с», «согласован с», «подготовлен в соответствии с» или «согласуется с».

Используйте реестр послаблений, в котором различаются исключения, не влияющие на заявления, и переходные положения, ограничивающие заявления.

Проводите проверку различий между UK SRS и IFRS S1/S2 до утверждения двойных заявлений.

Добавьте задачи по подготовке отчётности в области устойчивого развития в календарь закрытия годового отчёта.

Требуйте проверки финансовой службой формулировок о финансовых последствиях, допущениях и неопределённости.

Добавьте в материалы для совета директоров отметку о статусе событий, связанных с FCA и Законом о компаниях.

Основной источник: UK SRS S1, пункты 54-64, 70-73B и Приложение E.

Вспомогательные материалы: краткое изложение ответа DBT на консультацию по поправкам Великобритании; статус консультации FCA CP26/5 и предлагаемый график.

Следующий шаг: используйте матрицу раскрытий и реестр рисков и возможностей, чтобы преобразовать эти исправления в операционные контроли.