UK SRS S1 и UK SRS S2: как взаимодействуют общие и климатические требования

Представьте UK SRS S1 как операционную систему, а UK SRS S2 — как климатическое приложение, работающее на ней.

S1 отвечает на такие вопросы, как:

Кто является пользователями раскрытия?

Какая информация является существенной?

Что представляет собой отчитывающаяся организация?

Как информация об устойчивом развитии должна быть связана с финансовой отчётностью?

Где и когда следует публиковать раскрытия?

Какие сравнительные данные, суждения, оценки и исправления ошибок требуются?

Когда допускается прямое и безоговорочное заявление о соответствии?

S2 отвечает на специфические климатические вопросы, включая следующие:

Какие физические риски, переходные риски и связанные с климатом возможности влияют на перспективы?

Как эти вопросы влияют на бизнес-модель, цепочку создания стоимости, стратегию и финансовое планирование?

Насколько устойчива стратегия в условиях изменений климата и связанных с ними неопределённостей?

Какой анализ сценариев подтверждает этот вывод?

Каковы текущие и ожидаемые финансовые последствия?

Какие выбросы Объёма 1, Объёма 2 и Объёма 3 раскрываются?

Какие межотраслевые, отраслевые и специфичные для организации показатели используются?

Какие климатические цели существуют, как они измеряются и как оценивается прогресс?

Климатическое раскрытие, охватывающее только тематические требования S2 и игнорирующее основу S1, является неполным. Равным образом, полный отчёт по S1 не может исключать S2, если климатические риски или возможности входят в охват.

Оба стандарта предназначены для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и других кредиторов. Климатическая информация раскрывается, когда можно обоснованно ожидать, что она повлияет на денежные потоки, доступ к финансированию или стоимость капитала в краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной перспективе. Цель состоит не в публикации каждого климатического факта, а в предоставлении существенной информации, относящейся к решениям о распределении ресурсов.

S1 устанавливает определение существенности, используемое в S2. Информация является существенной, если можно обоснованно ожидать, что её пропуск, искажение или сокрытие повлияет на решения основных пользователей, принимаемые на основе финансовой отчётности общего назначения конкретной отчитывающейся организации.

Это означает, что S2 не является фиксированным контрольным перечнем, который следует воспроизводить независимо от обстоятельств. Организация применяет специфические климатические требования, а затем использует критерий существенности S1, чтобы определить, какая полученная информация является существенной. Существенность может возникать вследствие характера, величины или обоих факторов. Качественный климатический вопрос может быть существенным ещё до того, как станет доступна точная сумма, тогда как чрезмерный объём несущественных деталей может затруднить восприятие значимой информации.

S1 требует, чтобы финансовые раскрытия, связанные с устойчивым развитием, относились к той же отчитывающейся организации, что и соответствующая финансовая отчётность. Затем S2 расширяет анализ на цепочку создания стоимости, если в ней возникают климатические риски, возможности или выбросы. Поэтому отчитывающаяся организация и охват цепочки создания стоимости являются взаимосвязанными, но не идентичными понятиями:

отчитывающаяся организация определяется финансовой отчётностью; и

охват цепочки создания стоимости определяется для конкретного климатического риска, возможности или показателя с использованием разумной и подтверждаемой информации, доступной без чрезмерных затрат или усилий.

Группа не должна изменять юридические границы или границы консолидации только потому, что данные о выбросах организованы иначе. Вместо этого ей следует согласовать границу инвентаризации с отчитывающейся организацией и объяснить соответствующие методологические решения.

S1 требует от организации объяснять взаимосвязи между рисками и возможностями, связанными с устойчивым развитием, раскрытиями по четырем компонентам и соответствующей финансовой отчетностью. Данные и допущения должны быть согласованы с финансовой отчетностью в максимально возможной степени в соответствии с применимой системой бухгалтерского учета.

Для S2 это затрагивает такие вопросы, как:

стоимость активов, используемая в показателях подверженности;

капитальные и операционные затраты, связанные с мерами реагирования на изменение климата;

допущения, используемые при анализе сценариев, тестировании на обесценение, определении сроков полезного использования и оценке резервов;

текущие и ожидаемые финансовые последствия;

планы финансирования и допущения относительно стоимости капитала; и

валюта представления и отчетный период.

В климатическом отчете не следует использовать один набор допущений относительно перехода, тогда как в документах по финансовому планированию и бухгалтерскому учету без объяснения используется противоречащий ему набор.

S1 устанавливает, где представляются раскрытия финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, и разрешает использовать перекрестные ссылки только в том случае, если указанная информация доступна на тех же условиях и в то же время, а полный комплект информации остается понятным. Раскрытия по климату согласно S2 могут быть интегрированы с более широкими раскрытиями об устойчивом развитии или отчетностью о корпоративном управлении, однако перекрестные ссылки должны быть точными, стабильными и полными.

Ссылка на отдельный климатический отчет не обеспечивает автоматически соблюдение S1. Команда должна проверить доступность, сроки, утверждение, заметность информации, а также возможность для пользователей определить соответствующую информацию без поиска в нескольких документах.

S1 требует представлять раскрытия финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, одновременно с соответствующей финансовой отчетностью и за тот же отчетный период. S2 не устанавливает отдельный график отчетности по климату.

S1 и S2 содержат отдельные послабления в отношении сравнительных данных при первом применении. График подготовки сравнительных данных следует контролировать по теме раскрытия и показателю, особенно если организация начинает только с климатической отчетности, а позднее расширяет ее до более широкого представления информации согласно S1. Сравнительные описательные данные также могут потребоваться, если они полезны для понимания текущего периода.

S1 требует раскрывать существенные суждения и наиболее значительные неопределенности оценки. Это требование непосредственно применяется к таким вопросам согласно S2, как:

классификация климатических рисков и временные горизонты;

охват цепочки создания стоимости;

выбор сценариев и допущения;

ожидаемые финансовые последствия;

оценка выбросов Scope 3 и качество данных;

границы целей и изменения базовой линии; и

порядок учета углеродных кредитов.

Обоснованные оценки разрешены и зачастую неизбежны. Цель контроля состоит не в устранении неопределенности, а в добросовестном описании методов, допущений, ограничений и изменений. Существенные ошибки предыдущих периодов исправляются в соответствии с требованиями S1 к ошибкам.

Пункт S1 72 устанавливает общий критерий соответствия: прямое и безоговорочное заявление разрешено только в том случае, если выполнены все требования UK Sustainability Reporting Standards. Пункты S1 73A и 73B затем рассматривают специальные положения и дополнительные регуляторные требования.

При проверке заявления для климатического отчета необходимо задать оба вопроса:

1. Выполнены ли применимые требования S2, включая раскрытие информации о соответствующем послаблении при переходе?

2. Выполнены ли все требования S1, на которых основываются раскрытия согласно S2?

Отчет не может рассматривать S1 как необязательный фон, одновременно заявляя о соответствии S2.

S2 не заменяет раскрытия по компонентам S1. Он определяет информацию, необходимую для отражения вопросов климата в рамках этих компонентов, и, если корпоративное управление или управление рисками интегрированы, позволяет избежать ненужного дублирования посредством связанных раскрытий.

Предприятие выявляет все существенные риски и возможности, связанные с устойчивым развитием. Оно применяет S1 ко всему охвату и S2 к вопросам, связанным с климатом. Если выполнено каждое применимое требование, оно может сделать прямое и безоговорочное заявление о соответствии UK Sustainability Reporting Standards.

Этот вариант требует рабочих направлений, касающихся не только климата, но и других вопросов. Зрелая программа TCFD или S2 сама по себе не является полной системой S1.

Предприятие раскрывает исключительно информацию о климатических рисках и возможностях и применяет S1 только в той мере, в какой его требования относятся к этим климатическим раскрытиям. Это разрешение, предусмотренное стандартом, а не заявление о том, что вопросы, не связанные с климатом, являются несущественными.

Предприятие должно:

раскрывать информацию об использовании положения E3;

воздерживаться от заявления о соответствии UK SRS S1;

применять основы S1, относящиеся к S2;

выполнять применимые требования S2; и

раскрывать информацию об использовании переходных положений S2 наряду с любым заявлением о соответствии S2.

Когда отчетность становится обязательной, доступность или срок действия E3 зависят от требований Companies Act, FCA или иных компетентных правил Великобритании.

Предприятие может использовать части S1 и S2 для повышения качества годового отчета, пакета документов для кредитора или добровольного климатического отчета, не заявляя о соответствии. Ему следует точно описать основу подготовки отчетности, указать пропуски и избегать формулировок, подразумевающих полное применение.

Этот вариант может быть уместен на этапе пробного запуска, однако формулировки «согласовано с» или «основано на» по-прежнему следует подтверждать документированной оценкой пробелов и юридической проверкой, если делаются публичные заявления.

Модель рабочих направлений не должна допускать обособления климатической тематики. У специалистов могут быть владельцы климатических данных, однако решения в отношении отчитывающегося предприятия, существенности, финансов, управления и соблюдения требований остаются частью более широкой системы S1.

Котируемая на бирже логистическая группа имеет зрелую климатическую программу, охватывающую использование топлива, переход автопарка, энергопотребление складов, выбросы ПГ субподрядчиков по Scope 3 и сценарии физических рисков. Теперь она хочет подготовить полный добровольный отчёт по UK SRS S1.

Климатическая команда сопоставляет свою текущую работу с S2. Финансовая функция подтверждает, что допущения в отношении активов, капитальных затрат и финансирования согласуются с процессом финансового планирования. Функция управления рисками подтверждает классификацию и мониторинг физических и переходных рисков. Совет директоров рассматривает результаты сценарного анализа и план перехода автопарка.

Затем расширение S1 выявляет неклиматические вопросы, которые могут повлиять на перспективы, включая доступность водителей, трудовые отношения, устойчивость цифровых систем и зависимость от критически важных логистических партнёров. Предприятие проводит единый общий процесс оценки существенности, но сохраняет доказательства по конкретным темам и применяет S2 к климату. В его итоговой матрице раскрытия показаны интегрированные разделы, посвящённые управлению и управлению рисками, с отдельными подробностями о стратегии, финансовых последствиях, показателях и целевых значениях, где это необходимо.

Группа не описывает климатическую программу как весь отчёт по S1. Она заявляет о соответствии только после проверки неклиматических требований, требований S2, основ S1, сравнительных показателей, перекрёстных ссылок, суждений и доказательств.

Этот пример носит иллюстративный характер и не определяет результат для реального предприятия.