UK SRS S1: сроки публикации и место размещения отчёта: почему льгота IFRS по отложенной публикации была отменена

Практическое руководство в образовательных целях. Не является юридической консультацией или консультацией по обеспечению уверенности. Перед принятием мер проверьте действующий текст UK SRS, применимые правила отчётности и относящиеся к организации факты.

UK SRS S1 не рассматривает финансовые раскрытия, связанные с устойчивым развитием, как необязательный информационный уровень, который можно выпускать в любое удобное время. Пункт 60 помещает их в состав финансовой отчётности общего назначения. Пункт 64 требует представлять их одновременно с соответствующей финансовой отчётностью и охватывать тот же отчётный период. Эти требования поддерживают взаимосвязанную информацию: пользователи могут оценивать риски и возможности, связанные с устойчивым развитием, наряду с финансовым положением, финансовыми результатами, денежными потоками и комментариями руководства в отношении той же организации и периода.

Стандарт допускает гибкость в выборе места размещения, но гибкость не означает фрагментацию. Информация может находиться в Стратегическом отчёте, комментариях руководства или другом отчёте, являющемся частью финансовой отчётности общего назначения согласно применимым требованиям. Если организация использует отдельный документ или включает информацию посредством ссылки, она должна сохранять сроки, доступ, точность, понятность, ответственность и контроль версий.

Рисунок 1. UK SRS S1 требует единого комплекта финансовой отчётности общего назначения за один и тот же период и представленного в одно и то же время, даже если информация размещена в разных контролируемых местах.

IFRS S1 предусматривал переходное послабление для первого года, позволявшее организации публиковать финансовую информацию, связанную с устойчивым развитием, после соответствующей финансовой отчетности в установленных пределах. Правительство Великобритании исключило это послабление из UK SRS S1. В ответе правительства это решение было связано с ценностью интегрированной и взаимосвязанной отчетности, а также с уже накопленным опытом многих организаций Великобритании в области отчетности по вопросам климата.

Практическое следствие очевидно: проект по UK SRS S1 для организации, применяющей Стандарт впервые, следует с самого начала планировать в соответствии с графиком подготовки годового отчета. Команда по устойчивому развитию не может исходить из наличия дополнительного периода подготовки после публикации результатов. Оценка существенности, документирование деятельности органов управления, показатели, финансовые эффекты, подготовка текста, проверка готовности к подтверждению, утверждение советом директоров и публикация в интернете — все это должно укладываться в тот же календарь закрытия периода и публикации, что и финансовая отчетность.

Отдельный раздел финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, внутри годового отчета часто обеспечивает наиболее понятный вариант. Он может находиться в Стратегическом отчете или в другом разрешенном месте и использовать точные перекрестные ссылки, чтобы избежать дублирования информации об управлении, бизнес-модели, рисках или финансовой информации. Структура должна следовать пути принятия решений читателем, а не воспроизводить порядок пунктов Стандарта один за другим.

Отдельный документ может быть частью архитектуры отчётности только в том случае, если в соответствии с применимой нормативной базой он рассматривается как часть финансовой отчётности общего назначения организации и отвечает условиям UK SRS в отношении сроков и доступа. Название документа — «Отчёт об устойчивом развитии», «Климатический отчёт» или «Отчёт по UK SRS» — не определяет его статус. Определяющими являются вопросы о том, входит ли он в полный пакет отчётности, доступен ли он одновременно с финансовой отчётностью и на тех же условиях, точно ли он идентифицирован и находится ли он под ответственностью организации.

Перекрестные ссылки могут уменьшить дублирование и усилить взаимосвязанность информации. Они также могут сделать комплект раскрытий непригодным для использования, если ссылки являются расплывчатыми, ссылки перестают работать или целевой документ изменяется. Руководство по применению B45-B47 устанавливает условия: информация, на которую дается ссылка, должна быть доступна на тех же условиях и в то же время, что и раскрытия информации об устойчивом развитии, полный комплект должен оставаться не менее понятным, организация сохраняет ответственность за эту информацию, а отчет и точное местоположение должны быть указаны.

Рисунок 2. Для действительной перекрестной ссылки необходимы точное место назначения, одновременный доступ, контролируемая версия, проверка понятности, ответственность и заархивированные подтверждения.

Минимальный реестр перекрестных ссылок

Перекрёстная ссылка настолько надёжна, насколько надёжен доступ пользователя к ней. Отчитывающаяся организация должна контролировать пакет публикации в печатной/PDF-версии, на веб-сайте, платформе подачи и в любой доступной HTML-версии. Одно и то же раскрытие не должно незаметно различаться в разных каналах. Исправления должны соответствовать утверждённой политике исправлений с видимой датой и записью об изменении, если различие может повлиять на решения пользователей.

Используйте постоянные или управляемые URL, а не временные ссылки системы управления контентом.

Присваивайте каждому итоговому отчёту стабильный идентификатор документа, версию, дату утверждения и контрольную сумму.

Архивируйте точные файлы и веб-страницы, доступные на момент публикации.

Проверяйте ссылки, якоря страниц, права доступа и работу на мобильных устройствах/доступность до публикации и непосредственно после неё.

Обеспечьте доступность содержимого, на которое имеются перекрёстные ссылки, в течение требуемого периода в соответствии с применимыми правилами.

Обеспечьте видимость определений, отчётного периода и отчитывающейся организации в месте назначения.

Не допускайте, чтобы последующее редактирование веб-сайта изменяло включённую информацию без одобрения в рамках системы управления и записи об исправлении.

Предоставляйте текстовые эквиваленты и доступные таблицы для существенных графических материалов и данных.

1. На этапе планирования подтвердите предполагаемое место размещения общего финансового отчёта и получите правовую/регуляторную оценку.

2. Включите контрольные точки по вопросам устойчивого развития в график закрытия финансовой отчётности и подготовки годового отчёта, включая отсечение данных, анализ финансовых эффектов и заседания органов управления.

3. Разработайте структуру раскрытия и реестр перекрёстных ссылок до начала подготовки текста.

4. Зафиксируйте исходные документы, ссылки на страницы и цифровые места назначения до выпуска итоговых материалов совета директоров.

5. Проведите техническую, правовую проверки, проверку доступности, ссылок, версий и заявления о соответствии для полного пакета.

6. Получите одобрение совета директоров или уполномоченного органа управления для набора раскрытий и включённой информации.

7. Одновременно опубликуйте финансовую отчётность и раскрытия по UK SRS S1, сохраните временную отметку и подтверждение подачи и отслеживайте доступ после публикации.

8. Контролируйте исправления, переводы и последующие сообщения об устойчивом развитии в соответствии с утверждённой канонической версией.

Иллюстративный сценарий. Котируемая группа традиционно публикует свой годовой отчёт в марте, а подробный отчёт об устойчивом развитии — в июне. Она хочет добровольно применять UK SRS S1 в следующем цикле. Мартовский годовой отчёт содержит климатические показатели и основные риски, но не полный набор связанных с устойчивым развитием рисков и возможностей, финансовые эффекты или исходные раскрытия.

Группа создаёт отдельный раздел UK SRS внутри Стратегического отчёта для всех существенных раскрытий, ориентированных на инвесторов, и использует точные перекрёстные ссылки на разделы об управлении и финансовом обзоре. Июньский отчёт остаётся более широкой публикацией о воздействии и заинтересованных сторонах, но больше не содержит заявления о соответствии UK SRS S1. Отдельные методики размещаются в контролируемом документе, выпущенном в дату годового отчёта, и включаются посредством постраничного реестра. Совет директоров утверждает полный мартовский пакет, а веб-команда архивирует точные версии и временные отметки.

Отчитывающимся организациям следует вести журнал регуляторных решений, различая: (1) окончательный добровольный текст UK SRS S1; (2) действующие существующие законодательные или листинговые требования; (3) предложения FCA; и (4) будущую работу над политикой в отношении Закона о компаниях. Архитектура публикации должна быть способна адаптироваться, однако отчитывающаяся организация не должна предвосхищать окончательные решения относительно сферы применения, переходного периода, места размещения, послаблений или подтверждения.

Рассматривать дату публикации отдельного отчёта об устойчивом развитии как не зависящую от графика подготовки финансовой отчётности.

Использовать отменённую льготу IFRS S1 E4 в анализе соблюдения UK SRS S1.

Предполагать, что документ является частью финансовой отчётности общего назначения, поскольку на него размещена ссылка на веб-сайте для инвесторов.

Делать перекрёстную ссылку на весь отчёт, а не на точную информацию.

Ссылаться на содержание, которое недоступно на тех же условиях и в то же время.

Допускать различия в существенной информации между версиями в форматах PDF, HTML и на платформе подачи документов.

Не обеспечивать идентифицируемость информации UK SRS среди более широкого добровольного содержания об ESG или воздействии.

Использовать заявление о соблюдении требований, выходящее за пределы контролируемого набора раскрытий.

Путать предложение FCA о консультации с окончательным Listing Rule.

Игнорировать ответственность директоров, доступность и средства контроля исправлений.