UK SRS S1: разъяснение требований, пользователей и порядка начала применения

UK SRS S1 не представляет собой каталог общей информации об экологических, социальных и управленческих вопросах. Его цель является более узкой и более дисциплинированной: он сосредоточен на информации, полезной основным пользователям финансовых отчётов общего назначения при принятии решений о предоставлении ресурсов организации.

Стандарт связывает устойчивое развитие с финансовыми перспективами. Вопрос, связанный с устойчивым развитием, включается в процесс подготовки отчётности, когда он порождает риск или возможность, которые можно обоснованно ожидать способными повлиять на денежные потоки, доступ к финансированию или стоимость капитала в краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной перспективе. Такое влияние может быть прямым, например в форме более высоких затрат на исходные материалы, или косвенным — например, в форме нестабильности рабочей силы, сбоев в цепочке поставок, регуляторных рисков, изменения предпочтений клиентов или снижения доступности природного ресурса.

Такая ориентированность на инвесторов не означает, что воздействия на людей или окружающую среду игнорируются. Зависимости и воздействия могут быть источником финансово значимых рисков и возможностей. Поэтому команде, отвечающей за подготовку отчётности, необходимо понимать, как организация взаимодействует с заинтересованными сторонами, обществом, экономикой и природной средой на протяжении всей своей цепочки создания стоимости, а затем определить, какие возникающие в результате риски и возможности могут повлиять на перспективы.

UK SRS S1 определяет существенность исходя из общих информационных потребностей основных пользователей. Эти пользователи принимают, в частности, такие решения:

о покупке, продаже или удержании долевых и долговых инструментов;

о предоставлении или продаже займов и других форм кредита; и

о голосовании по вопросу использования экономических ресурсов организации руководством либо ином влиянии на такое использование руководством.

Их ожидания зависят от объёма, сроков и неопределённости будущих чистых притоков денежных средств, а также от их оценки эффективного управления ресурсами. Поэтому раскрытие, которое лишь описывает политику в области устойчивого развития, может быть недостаточным. Отчёт должен помогать пользователям понять риск или возможность, меры реагирования организации, финансовые последствия, используемые для мониторинга показатели и управление, обеспечивающее такую реакцию.

Информация является существенной, если её отсутствие, искажение или сокрытие можно обоснованно ожидать способными повлиять на решения основных пользователей, принимаемые на основании финансовых отчётов общего назначения конкретной отчитывающейся организации.

Из этого следуют несколько последствий:

1. Существенность определяется особенностями организации. UK SRS S1 не устанавливает универсальный числовой порог или стандартный перечень тем, которые автоматически являются существенными для каждой организации.

2. Значение имеют и характер, и масштаб. Качественный вопрос может быть существенным даже до того, как станет доступной точная сумма.

3. Будущие события требуют суждения. Организация учитывает возможные результаты, вероятность, сроки и совокупный эффект нескольких рисков с низкой вероятностью.

4. Существенная информация не должна быть скрыта. Распределение информации по разным местам, использование расплывчатых формулировок, ненадлежащее агрегирование или чрезмерный объём несущественных подробностей могут быть столь же вредными, как и отсутствие информации.

5. Оценка обновляется ежегодно. Суждения о существенности пересматриваются на каждую отчётную дату, а после значительных событий или изменений дополнительно пересматривается охват затронутой цепочки создания стоимости.

Поэтому в полезном досье по существенности фиксируются риск или возможность, связь с перспективами, охваченные временные горизонты, количественные и качественные факторы, обоснование с точки зрения основных пользователей, последствия для раскрытия, дата утверждения и дата пересмотра.

Отправной точкой являются бизнес-модель, стратегия и цепочка создания стоимости организации. UK SRS S1 требует использовать разумную и подтверждаемую информацию, доступную на отчётную дату, без чрезмерных затрат или усилий. Он не требует исчерпывающего глобального поиска, однако информация, уже используемая при подготовке финансовой отчётности, разработке стратегии, осуществлении деятельности и управлении рисками, обычно считается доступной без чрезмерных затрат или усилий.

Практический процесс выявления должен охватывать:

критически важные природные, человеческие, социальные, интеллектуальные, произведённые и финансовые ресурсы;

непосредственные операции, а также существенные взаимосвязи на верхнем и нижнем уровнях цепочки создания стоимости;

зависимости, которые могут ограничить способность организации осуществлять деятельность или развиваться;

воздействия, которые могут создать правовые, рыночные, кадровые, финансовые последствия или последствия для репутации;

изменения в регулировании, технологиях, спросе клиентов, на рынках труда и в доступности ресурсов;

концентрацию по географическому признаку, поставщику, клиенту, активу, продукту или возможностям рабочей силы; и

возможности для увеличения выручки, повышения устойчивости, эффективности, улучшения условий финансирования или стратегического позиционирования.

Процесс не должен ограничиваться перечнем популярных тем устойчивого развития. Для каждого элемента необходимо документально подтвердить связь с перспективами организации и принять решение о том, является ли связанная с ним информация существенной.

Четыре столпа взаимосвязаны. Существенный риск не должен упоминаться только в разделе о рисках. В отчёте должно быть показано, кто осуществляет надзор за ним, как на него реагирует стратегия, какие возникают финансовые последствия и какие метрики отслеживают результаты.

UK SRS S1 устанавливает общие концепции и правила представления информации. UK SRS S2 устанавливает требования, специфичные для тематики рисков и возможностей, связанных с климатом. Приложение E к UK SRS S1 требует применять эти два стандарта одновременно.

Таким образом, для полного отчёта в соответствии с UK SRS S1 организация применяет:

требования S1 к существенности, отчитывающейся организации, взаимосвязанной информации, срокам, сравнительным данным, суждениям и соблюдению требований;

требования S1 к рискам и возможностям, связанным с устойчивым развитием, но не с климатом; и

специфичные для S2 климатические требования, включая корпоративное управление в области климата, стратегию, сценарный анализ, финансовые последствия, выбросы парниковых газов, отраслевые метрики и целевые показатели.

Положение UK SRS S1, ограниченное климатической тематикой, в пункте E3 позволяет организации отчитываться только о рисках и возможностях, связанных с климатом, и применять S1 лишь в той мере, в какой он поддерживает раскрытия по S2. Это может быть полезно для поэтапного добровольного внедрения, однако имеет важное следствие для заявления: пункт 73A запрещает организации, использующей E3, заявлять о соответствии UK SRS S1. Организация должна раскрыть информацию об использовании этого положения. Она всё ещё может иметь возможность заявить о соответствии UK SRS S2, если применимые требования S2 и раскрытия об используемых послаблениях выполнены.

Итоговый стандарт доступен для добровольного применения любой организацией. Сам стандарт также разъясняет, что:

он может применяться независимо от того, составляется ли связанная финансовая отчётность в соответствии со Стандартами бухгалтерского учёта IFRS или иными общепринятыми принципами бухгалтерского учёта;

его терминология подходит для организаций, ориентированных на получение прибыли, тогда как организации частного или государственного сектора, не ориентированные на получение прибыли, могут при необходимости адаптировать формулировки; и

раскрытия информации, связанной с устойчивым развитием, относятся к той же отчитывающейся организации, что и связанная финансовая отчётность.

К добровольным пользователям могут относиться эмитенты, чьи ценные бумаги котируются на бирже и которые готовятся к будущим требованиям FCA, частные группы, отвечающие инвесторам или кредиторам, дочерние организации, согласующие свою деятельность с материнской организацией, организации, повышающие взаимосвязанность годового отчёта, и организации, разрабатывающие систему отчётности, готовую к проведению проверки.

Добровольное применение не отменяет существующих юридических обязательств. Британской компании или эмитенту, чьи ценные бумаги котируются на бирже, по-прежнему необходима отдельная юридическая и нормативная оценка, охватывающая Companies Act, действующие правила FCA, согласованные с TCFD, отраслевые правила и договорные требования.

UK SRS S1 не:

определяет, какие британские организации обязаны отчитываться по закону;

устанавливает заявление о двойной существенности или об отчётности о воздействии;

делает каждую тему, связанную с устойчивым развитием, существенной;

требует использования конкретной шкалы оценки существенности;

требует использования конкретной программной платформы;

делает Стандарты SASB обязательными в Великобритании — организация может ссылаться на них и учитывать их;

разрешает публиковать раскрытия информации об устойчивом развитии за первый год после публикации связанной финансовой отчётности; или

разрешает делать прямое заявление о соответствии UK SRS S1 при использовании положения, ограниченного климатической тематикой.

Некоторые из этих вопросов могут регулироваться будущими правилами FCA, Companies Act или иными нормативными актами. Основа подготовки отчётности должна определять применимый путь, а не рассматривать стандарт и законодательство как взаимозаменяемые.

Определите, является ли проект добровольным, направлен ли он на подготовку к регулированию или представляет собой подготовку в соответствии с существующим требованием. Зафиксируйте отчётный период, основу подготовки финансовой отчётности, предполагаемое место размещения отчёта, планируемое заявление и любые предлагаемые послабления.

Назначьте исполнительного спонсора, ответственного за отчётность, руководителя финансовой функции, руководителя по рискам, владельцев данных, руководителя по вопросам корпоративного секретаря и технического проверяющего. Согласуйте этапы утверждения советом директоров и комитетами.

Используйте отчитывающуюся организацию, определённую для целей финансовой отчётности, в качестве границы. Затем определите охват и состав цепочки создания стоимости, относящиеся к каждому риску или возможности, вместо применения одной общей границы ко всем темам.

Зафиксируйте зависимость или фактор воздействия, путь к перспективам, временной горизонт, затронутую бизнес-модель или элемент цепочки создания стоимости, исходные подтверждающие материалы, действующие средства контроля и ответственного владельца.

Оцените характер, масштаб, сроки, вероятность, концентрацию и качественные факторы. Зафиксируйте, почему информация является существенной или не является существенной, а также каким образом были учтены агрегация или дезагрегация.

Для каждого существенного риска или возможности определите требуемые раскрытия по вопросам управления, стратегии, управления рисками, показателей и целевых показателей. Добавьте требования UK SRS S2 в отношении климатических вопросов.

Согласуйте допущения, валюту, периоды, границы отчитывающейся организации и финансовые эффекты с финансовой отчетностью и финансовым планированием. Исследуйте и объясните существенные различия.

Применяйте соответствующие требования UK SRS и используйте профессиональное суждение, если отдельный стандарт отсутствует. Документируйте источники руководства, методологии, оценки, средства контроля, границы целевых показателей и сравнительные данные.

Создайте словарь данных, реестр доказательств, средства контроля расчетов, рабочий процесс проверки, реестр перекрестных ссылок, журнал вопросов и процесс получения представлений руководства. Согласуйте цикл контроля с мероприятиями по закрытию финансовой отчетности.

Подготовьте раскрытия по принципу «сначала ответ», проверьте полноту и сбалансированность, рассмотрите соблюдение требований и формулировки освобождений, проведите проверку «красной командой», получите одобрение совета директоров и сохраните окончательную цепочку доказательств.

Диверсифицированный производитель принимает решение добровольно применять UK SRS S1 за год, заканчивающийся 31 декабря 2027 года. У него уже есть раздел, посвященный TCFD, инвентаризация выбросов ПГ, реестр рисков группы и несколько целей в области устойчивого развития, однако он не оценивал неклиматические риски и возможности с учетом ориентированного на инвесторов подхода.

Проектная команда не начинает с расширения существующего отчета об ESG. Сначала она подтверждает отчитывающуюся консолидированную организацию, составляет карту зависимостей от специализированной рабочей силы, доступности воды и ключевых поставщиков, а также выявляет возможные риски и возможности, влияющие на непрерывность производства, капитальные вложения, финансирование и спрос клиентов. Затем она оценивает существенную информацию, распределяет каждый вопрос по четырем компонентам и связывает допущения о финансовых последствиях с процессом бюджетирования.

Организация принимает решение не использовать положение, применяемое только к климату, поскольку хочет сделать полное заявление по S1. Она применяет S2 к климату, а S1 — к более широкому кругу существенных вопросов. Итоговое заявление о соответствии утверждается только после того, как команда подтверждает, что учтены все существенные требования, условия размещения отчета, сравнительные данные, суждения, раскрытия информации об освобождениях и перекрестные ссылки.

Этот пример носит иллюстративный характер. Вывод в отношении реальной организации зависит от ее обстоятельств, отчетного периода и применимых законодательных или нормативных требований.