UK SRS S1 и возможность выбора SASB: что означает «может обратиться к и рассмотреть» на практике

Образовательное практическое руководство. Не является юридической консультацией или консультацией по подтверждению. Перед принятием мер проверьте актуальный текст UK SRS, применимые правила отчётности и факты, относящиеся к конкретной организации.

UK SRS S1 требует от организации раскрывать существенную информацию о рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием, которые обоснованно могут повлиять на её перспективы. Если UK SRS по конкретной теме не предписывает необходимую информацию, пункты 57-58 требуют применять суждение для выявления информации, релевантной решениям пользователей и достоверно представляющей соответствующий вопрос. SASB является одним из допустимых исходных материалов для такого суждения, а не обязательным первым шагом.

Это отличается от утверждения, что отраслевая информация является необязательной. Пункт 48 требует, чтобы набор показателей включал показатели, связанные с конкретными бизнес-моделями, видами деятельности или другими общими характеристиками, определяющими участие в отрасли. Поэтому организация, которая не использует SASB, всё равно должна иметь надёжный способ учёта отраслевого аспекта в своих раскрытиях.

Рисунок 1. UK SRS S1 допускает несколько способов выбора источника, но все способы должны приводить к релевантным, достоверно представляющим и учитывающим отраслевую специфику раскрытиям.

Обоснованный процесс начинается с определения существенных рисков и возможностей организации, связанных с устойчивым развитием, и её бизнес-модели. Затем определяется, какие отрасли и виды деятельности являются релевантными. Диверсифицированной группе может соответствовать более одной отрасли; вертикально интегрированной группе может потребоваться рассмотреть несколько операционных моделей; а бизнес-модель может измениться быстрее, чем структура юридических лиц. Команде следует избегать выбора отрасли только потому, что она указана в базе данных корпоративной классификации.

1. Подтвердите, что вопрос представляет собой существенный риск или возможность, связанные с устойчивым развитием, и определите цель раскрытия информации.

2. Определите соответствующие бизнес-модели, виды деятельности и отрасли организации, включая несколько отраслей, если это необходимо.

3. Сначала рассмотрите применимые требования UK SRS; не используйте внешние руководящие материалы для отмены требований UK SRS или вступления с ними в противоречие.

4. Рассмотрите соответствующие темы раскрытия информации и метрики SASB как один из необязательных источников наряду с другими допустимыми руководящими материалами и отраслевой практикой.

5. Проверьте каждого кандидата на релевантность, достоверное представление, границы, определение, доказательную базу, сопоставимость и затраты/усилия.

6. Примите решение использовать, адаптировать, заменить или отклонить кандидатный вариант и зафиксируйте обоснование и оставшийся информационный пробел.

7. Разработайте любые специфичные для организации метрики или описательную информацию и задокументируйте раскрытия по пунктам 49-50.

8. Раскройте конкретные применённые стандарты, официальные документы, отраслевую практику, иные руководящие материалы и отрасли.

9. Утвердите запись о выборе источников и пересматривайте её при изменении бизнес-модели, отрасли, риска или источника.

Пункт 59 требует от организации указать конкретные стандарты, официальные документы, отраслевую практику и иные руководящие материалы, применённые ею при подготовке финансовых раскрытий, связанных с устойчивым развитием, включая указание применимых метрик. Также в нём указываются отрасли, использованные при подготовке раскрытий. Это обеспечивает пользователям видимость технической основы без требования воспроизводить исходные стандарты.

UK SRS S1 не устанавливает общего требования публиковать перечень каждой рассмотренной и отклонённой метрики SASB. Пункт 59 сосредоточен на фактически применённых источниках и отраслях. Тем не менее внутреннее обоснование неиспользования важно, поскольку оно подтверждает наличие суждения, требуемого пунктами 57-58, и помогает проверяющим оценить, была ли отраслевая оценка проведена полно, а не проигнорирована.

Публичное объяснение неиспользования может быть уместным, если оно существенно для понимания основы раскрытия информации, если в противном случае пользователи могли бы предположить, что использовалась знакомая отраслевая метрика, если организация существенно адаптирует признанную метрику или если отсутствие отраслевой информации могло бы скрыть существенное ограничение. Формулировка должна объяснять специфичную для организации причину, а не критиковать источник и не подразумевать, что вся система SASB не имеет отношения к делу.

Рисунок 2. Управление источниками связывает идентификацию отрасли, кандидатные руководящие материалы, применимость, окончательную информацию, публичное раскрытие источника и внутреннее обоснование.

Диверсифицированной группе не следует выбирать одну отрасль SASB исключительно на уровне материнской организации и применять ее ко всем направлениям деятельности. Требование пункта 59 идентифицировать используемые отрасли поддерживает более детализированный анализ. Группа может сопоставить операционные сегменты, виды деятельности и существенные риски или возможности с соответствующими отраслями, сохраняя при этом единый процесс управления существенностью и раскрытием информации на уровне группы.

Иллюстративный сценарий. Группа из Великобритании управляет центрами обработки данных и оказывает профессиональные услуги. Она определяет подверженность ценовым рискам в отношении энергии, доступность воды, киберустойчивость и удержание талантливых специалистов как существенные риски или возможности, связанные с устойчивым развитием. Команда сопоставляет деятельность центров обработки данных и деятельность в сфере профессиональных услуг с отдельными отраслевыми источниками.

Для энергии и воды она использует соответствующие показатели SASB, указывая источник и отрасли. Она адаптирует показатель рабочей силы, поскольку внутреннее определение группы включает подрядчиков, имеющих существенное значение для оказания услуг; в отчёте объясняются различие и метод. Она отклоняет показатель SASB, относящийся к производственной деятельности, которой группа не занимается, и внутренне фиксирует причину. Для киберустойчивости она использует другой признанный источник и показатель инцидентов, разработанный организацией. В итоговом примечании об основе подготовки отчётности указываются каждый фактически применённый источник и отрасль, а в файле выбора источников сохраняются отклонённые кандидаты и утверждения.

Почему это работает: в ней указаны основа выбора источников, отрасли, фактическое использование источников, адаптации и информация, разработанная организацией. Организация должна заменить заполнители, подтвердить лицензии и редакции источников и не создавать впечатление, что был применён каждый показатель SASB или что подготовленный в результате отчёт является «соответствующим SASB».

Рассматривать поправку Соединённого Королевства как исключение информации, связанной с отраслью.

Применять каждый показатель SASB для выбранной отрасли без проверки существенных рисков, возможностей и фактов, относящихся к организации.

Выбирать одну отрасль для диверсифицированной группы без сопоставления видов деятельности или сегментов.

Использовать название показателя SASB после изменения расчёта, знаменателя или периметра без раскрытия этой информации.

Не указывать фактически применённые стандарты, руководства и отрасли.

Использовать сопоставимые организации вместо анализа источников и методологии.

Не сохранять записи о рассмотренных и отклонённых возможных источниках.

Публиковать общее заявление «согласовано с SASB» или «соответствует SASB», выходящее за пределы документированного использования.

Игнорировать требования в отношении авторских прав, лицензий и контроля версий внешних руководств.

Не пересматривать выбор источников после приобретения, изменения бизнес-модели или обновления стандартов.

При адаптации показателя SASB раскройте, чем разработанный организацией показатель отличается от показателя из внешнего источника, и объясните его определение, форму, валидацию, метод, исходные данные, ограничения и допущения. Также укажите фактически применённые источник и отрасль, сохраняя при этом за кулисами раскрытия сопоставление определений, методологию, подтверждающие материалы и журнал изменений.