UK SRS S1: показатели и целевые ориентиры: отраслевая информация, специфические для организации KPI и прогресс

Образовательное практическое руководство. Не является юридической консультацией или консультацией по подтверждению достоверности. Перед принятием мер проверьте актуальный текст UK SRS, применимые правила отчетности и факты, относящиеся к конкретной организации.

Цель раскрытия показателей и целевых ориентиров состоит в том, чтобы пользователи финансовой отчетности общего назначения могли понять результаты организации в отношении рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, включая прогресс в достижении установленных организацией целевых ориентиров и целевых ориентиров, которые организация обязана соблюдать в силу закона или нормативного регулирования. Поэтому раскрытие начинается с существенного риска или возможности и информационных потребностей инвесторов, заимодавцев и других кредиторов. Оно не начинается с каталога данных, которые случайно оказались доступными.

Пункт 46 устанавливает два основных направления для показателей. Во-первых, организация раскрывает показатели, требуемые применимым UK Sustainability Reporting Standard. Во-вторых, она раскрывает показатели, которые использует для измерения и мониторинга риска или возможности и своих результатов, включая прогресс в достижении целевых ориентиров. При отсутствии тематического UK SRS пункты 57-58 регулируют суждение, используемое для определения применимой информации и показателей.

Рисунок 1. UK SRS S1 объединяет применимые показатели UK SRS, используемые организацией показатели и отраслевую информацию в рамках единой контролируемой архитектуры целевых ориентиров и оценки результатов.

Пункт 48 устанавливает, что показатели, раскрываемые в соответствии с требованиями к показателям и целевым показателям, включают показатели, связанные с конкретными бизнес-моделями, видами деятельности или распространенными отраслевыми особенностями. Это содержательное требование. Поправка Соединенного Королевства изменяет способ, которым организация может находить эту информацию: при отсутствии тематического UK SRS организация может обращаться к темам раскрытия информации и показателям SASB и учитывать их, а также может прийти к выводу, что конкретный показатель SASB неприменим в ее обстоятельствах.

Организация также может учитывать других разработчиков стандартов, отраслевых или географических сопоставимых участников и источники, указанные в Приложении C, при условии что эти источники не противоречат UK SRS и помогают организации достигать цели Стандарта. Затем пункт 59 требует указать конкретные стандарты, официальные документы, отраслевую практику и другие руководства, которые фактически применялись, а также отрасли, использованные при подготовке раскрытий и определении применимых показателей.

Внутренний KPI может служить полезным свидетельством того, что именно фактически отслеживает руководство, но сам по себе этот факт не делает его пригодным для внешней отчетности. Команде следует проверить, связан ли KPI с риском или возможностью, связанными с устойчивым развитием и влияющими на перспективы, является ли он существенным в полном комплекте раскрытий и можно ли понять и воспроизвести его определение и расчет.

UK SRS S1 признаёт, что информацию об устойчивом развитии часто невозможно измерить напрямую. Пункты 77-82 требуют информации о наиболее существенных неопределённостях, влияющих на раскрываемые показатели, включая идентификацию показателей, подверженных высокой степени неопределённости измерения, источники неопределённости, а также использованные допущения, приближения и суждения. Стандарт устанавливает, что обоснованные оценки являются неотъемлемой частью подготовки информации и не снижают её полезность, если они точно описаны и объяснены.

Это означает, что показатель не следует исключать только потому, что некоторые исходные данные являются оценочными. Вместо этого команда должна зафиксировать тип оценки, охват, проблему качества данных, модель, допущение, чувствительность, если это уместно, проверяющего и запланированное улучшение. Если показатель за предыдущий период был оценочным и становится доступна более точная мера, требования к сравнительной информации, установленные в B50-B52, могут потребовать пересмотренной сравнительной информации и объяснения с учётом указанных исключений, связанных с непрактичностью и перспективной информацией.

Для каждой целевой величины пункт 51 требует указать используемый показатель, конкретную количественную или качественную целевую величину, период, в течение которого она применяется, базовый период, этапы или промежуточные целевые величины, результаты и анализ тенденций или изменений, а также пересмотры с объяснениями. «Базовый период» — это момент, от которого измеряется прогресс; его не следует путать с датой утверждения целевой величины или с удобным годом, выбранным для данных после того, как результаты стали известны.

В Стандарте не используется отдельная формулировка, такая как «раскрытие информации о невыполнении целевой величины». Однако результаты по каждой целевой величине и анализ тенденций или изменений должны раскрываться, а достоверное представление требует полного, нейтрального и точного отражения. На практике невыполненный этап поэтому следует прямо указать, отразив величину недостижения, причины, последствия, корректирующие меры и информацию о том, пересматривалась ли сама целевая величина. Тихий пересмотр базового периода или замена целевой величины скрыли бы результаты.

Рисунок 2. Жизненный цикл показателя должен контролироваться от определения и периметра до расчёта, увязки с целевыми показателями, сопоставительной проверки и публикации.

1. Начните с реестра рисков и возможностей. Определите вопросы, которые, согласно обоснованным ожиданиям, могут повлиять на перспективы, а также информацию, используемую руководством и основными пользователями.

2. Сопоставьте применимые требования. Применяйте тематические показатели UK SRS, если они доступны; в противном случае выполните суждение по выбору источников в соответствии с пунктами 57-58.

3. Определите отраслевую информацию. Документируйте бизнес-модели, виды деятельности, отрасли и потенциальные источники, включая SASB, если это полезно, но не автоматически.

4. Рационализируйте набор KPI. Удалите дублирующиеся, несущественные или исключительно операционные показатели из набора внешних кандидатов, сохраняя при необходимости внутренние управленческие показатели.

5. Завершите словарь данных. Зафиксируйте определение, периметр, метод, входные данные, допущения, ограничения, ответственное лицо, подтверждающие материалы и контроль.

6. Свяжите целевые показатели. Убедитесь, что для каждого целевого показателя используется контролируемый показатель и зафиксированы базовый период, целевой период, этапные цели и метод оценки прогресса.

7. Проведите проверку изменений и сравнительных данных. Оцените изменения метода, оценок, границ, источника и целевого показателя; определите последствия для сравнительных данных и пояснений.

8. Подготовьте сбалансированные формулировки о результатах. Покажите достижения, отставания, тенденции, неопределённость и корректирующие меры, не представляя избирательно благоприятные результаты.

9. Получите согласование финансовой функции и органов управления. Подтвердите связь со стратегией и финансовой информацией, раскрытие источников, контроль версий и окончательные утверждения.

Группа сохраняет небольшое число показателей, связанных с двумя вопросами: нежелательная добровольная текучесть кадров на критически важных должностях; время до достижения компетентности для отдельных должностей; подверженность затратам на энергоресурсы в зависимости от типа договора; и энергоёмкость основных офисов. Она использует показатель SASB, относящийся к персоналу, в качестве потенциального исходного показателя, но адаптирует определение к совокупности работников на критически важных должностях. В раскрытии указывается источник, описывается корректировка, фиксируются метод и ограничения, а также объясняется, что первый сравнительный период был пересчитан после улучшения классификации выбывших работников.

У группы также есть двухлетний целевой показатель удержания персонала. Промежуточный этап не достигнут. Вместо пересмотра базового уровня группа раскрывает фактические результаты, разрыв, влияние приобретения бизнеса на совокупность работников, корректирующие действия и неизменённый конечный целевой показатель. Словарь данных связывает целевой показатель с версией показателя и сверкой границ охвата.

Выбор показателей потому, что их легко собирать, а не потому, что они измеряют существенный риск, возможность или целевой показатель.

Рассмотрение необязательной ссылки на SASB как разрешения не раскрывать отраслевую информацию.

Использование названия внешнего показателя при изменении знаменателя или периметра без раскрытия этой информации.

Неуказание источника показателя, взятого не из UK SRS.

Использование статуса RAG без определения пороговых значений, доказательств и механизмов управления.

Раскрытие целевых показателей без базового периода или без контролируемого расчёта прогресса.

Пересмотр целевых показателей или методов без объяснения изменения и его влияния на сравнительные данные.

Представление только благоприятных KPI и признание слабых результатов «несущественными».