Текущие и ожидаемые финансовые эффекты в соответствии с UK SRS S1: руководство для финансовых команд

Практическое руководство в образовательных целях. Не является юридической консультацией или консультацией по подтверждению достоверности. Перед принятием мер проверьте актуальный текст UK SRS, применимые правила отчётности и факты, относящиеся к конкретной организации.

UK SRS S1 сосредоточен на рисках и возможностях, связанных с устойчивым развитием, которые, как можно обоснованно ожидать, могут повлиять на денежные потоки организации, её доступ к финансированию или стоимость капитала в краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной перспективе. Раскрытие информации о финансовых эффектах делает эту связь очевидной. В нём объясняется, что уже повлияло на отчётный период, и как организация ожидает изменения своего финансового положения, финансовых результатов и денежных потоков по мере развития риска, возможности и стратегии.

Финансовой команде не следует ждать, пока вопрос устойчивого развития появится в финансовой отчётности в виде отдельно обозначенной статьи. Один и тот же фактор может повлиять на несколько признанных величин — например, на спрос, стоимость энергии, срок полезного использования актива, допущения при обесценении, оценочные обязательства, стоимость страхования или условия финансирования, — а некоторые стратегические обязательства могут пока не соответствовать критериям признания в бухгалтерском учёте. Взаимосвязанная информация должна объяснять эти отношения, а не навязывать соответствие один к одному.

Рисунок 1. Финансовые команды прослеживают фактор устойчивого развития через бизнес-решения и каналы передачи воздействия к выручке, затратам, активам, обязательствам, денежным потокам и финансированию.

Полезная связка начинается с вопроса, уже выявленного в рамках процесса управления рисками и возможностями. Затем финансовая команда определяет канал воздействия, затронутую финансовую категорию, временной горизонт, ответные меры руководства, подход к расчету и доказательства. Один и тот же риск может иметь несколько каналов, и его не следует сводить к одной неподтвержденной итоговой сумме.

Рисунок 2. Решение об освобождении от количественного раскрытия является конкретным и документируется. При использовании освобождения по-прежнему требуются качественное раскрытие и анализ затронутых статей.

Диапазон может быть более достоверным, чем одна точечная оценка, если результаты зависят от неопределённых цен, сроков, сценариев или операционных мер реагирования. Диапазон должен иметь определённую основу. Он может отражать интервал сценария, утверждённый плановый диапазон или полосу чувствительности, однако в раскрытии не следует смешивать эти понятия без объяснения. Команда должна сохранять расчёт, конечные точки, допущения, учёт вероятностей, если он применялся, исключения и одобрение органами управления.

Освобождение, предусмотренное пунктами 38-40, не является общей оговоркой «данные недоступны». Отчитывающаяся организация должна определить, почему полезную количественную информацию невозможно представить в отношении конкретного текущего или ожидаемого последствия. Если несколько факторов неразделимы, Стандарт также требует представить совокупные количественные последствия, если только отчитывающаяся организация не определит, что совокупная информация не будет полезной. В записи контроля должны быть указаны вывод, доказательства и дата пересмотра.

Пункты 21-24 требуют установления связей внутри раскрытий об устойчивом развитии и между общими финансовыми отчётами. Данные и допущения должны, насколько это возможно, соответствовать соответствующим данным и допущениям финансовой отчётности с учётом применимых GAAP; при указании валюты используется одна и та же валюта представления. Руководство по применению B42 требует объяснять существенные различия между данными или допущениями в раскрытиях об устойчивом развитии и в финансовой отчётности.

Пункт 61 UK SRS S1 признаёт, что раскрытия финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, могут включаться в комментарий руководства или аналогичный отчёт, являющийся частью общих финансовых отчётов, включая стратегический отчёт. В ответе правительства указано, что в случаях, когда раскрытия в соответствии с UK SRS включены в Стратегический отчёт, защитные положения раздела 463 Companies Act применяются автоматически. Это важный контекст Великобритании, однако точную структуру отчётности, обязанности директоров и юридические формулировки следует подтвердить с консультантами по корпоративному секретариату и юридическими консультантами.

Для финансовых подразделений практическая польза связанного Стратегического отчёта заключается не только в юридическом размещении информации. Он может показать цепочку от бизнес-модели и основных рисков к стратегии, распределению капитала, результатам деятельности, финансовым эффектам и перспективам. Раздел об устойчивом развитии не должен повторять несвязанные между собой показатели; в нём следует использовать согласованные определения и перекрёстные ссылки на обзор финансовых результатов, раздел о рисках и финансовую отчётность.

1. Зафиксируйте существенные вопросы и временные горизонты. Получите утверждённый реестр рисков и возможностей в области устойчивого развития и определения краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периодов.

2. Постройте карту передачи эффектов. Для каждого вопроса определите операционные факторы, ответные меры руководства и затронутые категории выручки, затрат, активов, обязательств, денежных потоков и финансирования.

3. Разделите текущие и ожидаемые эффекты. Отдельно сопоставьте фактические свидетельства за отчётный период с результатами планирования и сценариев.

4. Свяжите информацию со статьями финансовой отчётности. Определите затронутые статьи, итоги, промежуточные итоги и существенные риски корректировок в следующем периоде.

5. Выберите форму измерения. Для каждого эффекта используйте одну сумму, диапазон или документированный способ применения качественного освобождения.

6. Согласуйте допущения. Сравните финансовые, стратегические, сценарные допущения и допущения в области устойчивого развития и объясните существенные различия.

7. Проверьте двойной учёт. Убедитесь, что один и тот же фактор не учитывается в итогах по выручке, затратам и денежным потокам без согласования.

8. Составьте связанную описательную часть. Объясните эффект, временной горизонт, направление, величину/диапазон, допущения, неопределённость и ответные меры руководства.

9. Проведите проверку в рамках финансового управления. Получите, когда это уместно, заключения владельца модели, контролёра, казначейства, налоговой функции, специалистов по оценке, управления рисками и совета директоров/комитета.

10. Зафиксируйте окончательную версию и перекрёстные ссылки. Свяжите окончательную версию со Стратегическим отчётом, обзором финансовых результатов и финансовой отчётностью с использованием контролируемых ссылок.

Для риска, связанного с регулированием продукции, текущие эффекты включают затраты на сертификацию и перепроектирование, отражённые в данном периоде. Ожидаемые эффекты включают диапазон капитальных затрат, возможные изменения структуры выручки и эффекты для оборотного капитала в рамках утверждённого плана по продукции. Для воздействия жары текущие эффекты включают дополнительные затраты на охлаждение и техническое обслуживание; ожидаемые эффекты включают снижение производительности, капитальные затраты на повышение устойчивости и возможные изменения сроков полезного использования активов при тяжёлых сценариях.

Компания не может отдельно идентифицировать одну часть ожидаемого эффекта закупок, поскольку переговоры о переходе к новым поставщикам и инфляции объединены. Она объясняет это, указывает себестоимость продаж и оборотный капитал как затронутые элементы и раскрывает совокупный диапазон, использованный в плане. В раскрытии приведены перекрёстные ссылки на разделы Стратегического отчёта об основных рисках и инвестициях, а итог капитальных затрат согласован с моделью финансового планирования.

Использование «финансового воздействия» в качестве общего обозначения без определённого канала передачи воздействия.

Неспособность отличить эффекты текущего отчётного периода от ожидаемых эффектов планирования.

Исключение команд казначейства, налогового учёта, оценки и обесценения из процесса.

Представление диапазонов без определения их основы или конечных точек.

Использование количественного освобождения без записи решения по конкретному вопросу и качественной замены.

Игнорирование существенных рисков корректировок балансовой стоимости в следующем периоде.

Использование различных допущений о капитальных затратах, ценах или временных горизонтах в Стратегическом отчёте, отчёте об устойчивом развитии и финансовой модели без объяснения.

Двойной учёт одного исходного фактора в нескольких финансовых категориях.

Представление выгод от возможностей в валовой величине, а затрат, связанных с рисками, — в чистой величине, без ясного основания.