UK SRS S1: отчитывающаяся организация и границы: финансовая отчетность, цепочка создания стоимости и изменения в группе

Образовательное практическое руководство. Не является юридической консультацией или консультацией по подтверждению. Перед принятием мер проверьте актуальный текст UK SRS, применимые правила отчетности и факты, относящиеся к конкретной организации.

Пункт 20 требует, чтобы раскрытия в соответствии с UK SRS S1 представлялись в отношении той же отчитывающейся организации, что и соответствующая финансовая отчетность. Руководство по применению B38 поясняет, что если финансовая отчетность является консолидированной, отчитывающейся организацией являются материнская организация и ее дочерние организации, представленные как единая отчитывающаяся организация. Этот ориентир имеет основополагающее значение: он согласует набор раскрываемой информации об устойчивом развитии с организацией, денежные потоки, доступ к финансированию и стоимость капитала которой оцениваются.

Этот ориентир не означает, что каждая единица данных должна останавливаться на границе консолидации. Он означает, что раскрытия финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, подготавливаются с точки зрения этой отчитывающейся организации. Затем группа рассматривает риски и возможности, возникающие в рамках ее собственных операций и на протяжении всей цепочки создания стоимости, и применяет периметр измерения, требуемый каждым показателем или методологией.

Рисунок 1. UK SRS S1 использует отчитывающуюся организацию в финансовой отчетности как ориентир, тогда как существенные риски, возможности и отдельные показатели могут распространяться через цепочку создания стоимости.

Для консолидированной группы дочерние организации являются частью отчитывающейся организации. Поэтому процесс подготовки отчетности в области устойчивого развития следует начинать со списка консолидации, контролируемого финансовой функцией, а не с неформального списка операционных площадок или брендов. В записях о юридических лицах и консолидации должны быть указаны структура владения, дата установления контроля, валюта отчетности, страна, направление деятельности, статус бездействующей организации, дата приобретения или выбытия и системы, используемые для данных в области устойчивого развития.

Включение в отчитывающуюся организацию не означает, что каждая дочерняя организация создает каждый существенный риск или показатель. У бездействующей организации может быть мало операционных данных; у недавно приобретенного бизнеса могут отсутствовать исторические системы учета данных в области устойчивого развития; холдинговая организация может создавать риски, связанные с финансированием или управлением, а не прямые выбросы. Команда по-прежнему документирует оценку на уровне организации и объясняет любое исключение, относящееся к конкретному показателю, вместо того чтобы незаметно исключать организацию из общей границы отчетности.

Ассоциированные организации и совместные предприятия регулируются выводами бухгалтерского учета в соответствующей финансовой отчетности. Их не следует описывать как дочерние организации только потому, что группа обладает значительным влиянием, совместным контролем, существенной инвестицией или коммерческими отношениями. Их классификация в UK SRS S1 начинается с этой классификации в финансовой отчетности.

Однако риск или возможность, связанные с ассоциированной организацией или совместным предприятием, все же могут влиять на перспективы отчитывающейся организации. Соответствующие каналы могут включать балансовую стоимость инвестиции, распределения, договорные обязательства, репутацию, совместную инфраструктуру, соглашения о поставках или закупке продукции, финансирование, условные обязательства и подверженность рискам перехода или физическим рискам объекта инвестирования. Команда по подготовке отчетности должна оценивать эти каналы как часть цепочки создания стоимости или инвестиционных отношений и определять, какая информация является существенной.

Цепочка создания стоимости охватывает весь спектр взаимодействий, ресурсов и отношений, связанных с бизнес-моделью организации и внешней средой. Поэтому надлежащий процесс определения границы выходит за пределы юридического владения и учитывает виды деятельности на предыдущих и последующих этапах цепочки, которые могут влиять на перспективы отчитывающейся организации. Объем собираемой информации зависит от существенного риска или возможности, применимого UK SRS, показателя и обоснованной и подтверждаемой информации, доступной без чрезмерных затрат или усилий.

Показатели часто используют разные границы охвата по обоснованным причинам. Численность персонала может включать работников консолидированных организаций на конец периода; показатель частоты травматизма может охватывать работников и подрядчиков; выбросы Scope 3 распространяются на всю цепочку создания стоимости; показатель взаимодействия с поставщиками может охватывать только поставщиков с высоким риском или большими расходами; а показатель финансирования может использовать совокупность по подверженности риску или классу активов. Отчёт не должен подразумевать, что эти границы охвата идентичны.

Пункт 50 требует прозрачного определения и описания методологии для показателей, разработанных организацией. Такой же подход полезен для всех существенных показателей: укажите привязку к отчитывающейся организации, совокупность показателя, дату или период измерения, порядок учета приобретений и выбытия, оценок и распределений, исключений, основу для сравнительных данных и сверку с контролируемым источником.

Руководство по применению B11 требует от организации повторно оценивать охват рисков и возможностей, связанных с устойчивым развитием, при возникновении значительного события или существенного изменения обстоятельств. Слияние или приобретение является явным примером. Та же логика применяется, когда выбытие, реструктуризация, крупное совместное предприятие, выход на новый рынок, изменение структуры цепочки поставок или другое изменение существенно меняет организацию, её цепочку создания стоимости или подверженность.

Рисунок 2. Изменение в группе проходит через периметр консолидации, оценку рисков и возможностей, границу показателя, решение о сравнительных данных, базовый уровень целевого показателя и итоговое раскрытие.

Практическая последовательность действий при изменении

1. Подтвердить юридическую и бухгалтерскую дату вступления в силу, характер контроля или выбытия и порядок отражения в соответствующей финансовой отчётности.

2. Обновить реестр отчитывающейся организации и юридических лиц, включая системы, местоположения, виды деятельности и владельцев данных.

3. Повторно оценить риски и возможности, связанные с устойчивым развитием, и определить, изменилась ли существенно цепочка создания стоимости.

4. Сопоставить затронутые показатели и целевые показатели, включая доступность данных, оценивание, изменения знаменателя и влияние на методологию.

5. Определить, требуют ли сравнительные данные, базовые уровни или целевые показатели пересчёта, изменения базиса или пояснения в соответствии с применимыми требованиями и политикой в отношении показателей.

6. Сверить включения и исключения за текущий период, документировать ограничения и получить одобрение финансовой функции, функции устойчивого развития и органов управления.

7. Обновить опубликованные основу подготовки отчётности, примечания к показателям, описания рисков и взаимосвязанную финансовую информацию.

Сверка границ должна связывать перечень организаций в финансовой отчётности с набором раскрытий об устойчивом развитии. Она не заменяет реестр рисков или словарь данных. Это контроль, объясняющий, почему организация или взаимосвязь отражается в одном показателе, но не в другом, и как были обработаны изменения.

Почему это работает: формулировка определяет отчитывающуюся организацию, оценку цепочки создания стоимости, принцип установления границ показателя, дату приобретения, ограничение данных, влияние на тенденцию и порядок учёта интересов, не связанных с дочерними организациями. При этом по-прежнему требуются примечания и подтверждающие материалы по конкретным показателям; это не универсальная оговорка о соответствии требованиям.

Иллюстративный сценарий. Производственная группа из Великобритании приобретает контролируемый бизнес по производству упаковки в апреле и выбывает из небольшой дочерней логистической организации в сентябре. Приобретение добавляет высокое потребление электроэнергии и новую сеть поставщиков; выбытие исключает транспортные средства из состава группы на конец года, однако контроль осуществлялся в течение девяти месяцев. Группа также владеет 30% совместного предприятия, поставляющего переработанные материалы.

Команда привязывает отчитывающуюся организацию к датам консолидации. Она включает фактические операционные данные за каждый период контроля, повторно оценивает климатические риски и риски цепочки поставок, а также показывает эффекты приобретения и выбытия отдельно в анализе тенденции. Совместное предприятие не рассматривается как дочерняя организация. Его существенная зависимость от поставок и договорная подверженность рискам оцениваются в цепочке создания стоимости, а его данные включаются только в те показатели, методология которых прямо предусматривает соответствующую взаимосвязь. Группа фиксирует причины, по которым сравнительные данные за предыдущий год не пересчитывались, и порядок пересмотра целевой базовой линии.

Использование перечня организаций в области устойчивого развития, который не сверён с системой финансовой консолидации.

Исключение дочерней организации из-за отсутствия у нее данных без предварительной оценки применимости и надлежащего использования оценок или ограничений.

Автоматическое применение долей владения к показателям без методологического обоснования.

Рассмотрение каждой ассоциированной организации и каждого совместного предприятия как консолидированных либо их полное игнорирование только потому, что они не являются дочерними организациями.

Смешение отчитывающейся организации с внешними границами оценки рисков и возможностей, связанных с цепочкой создания стоимости.

Публикация показателей с различными охватами без примечания о границах или сверки.

Неспособность повторно оценить существенные вопросы после приобретения, выбытия, реструктуризации или существенного изменения договора.

Пересмотр базового показателя цели или пересчет сравнительного показателя без контролируемой политики и объяснения.

Учет приобретенного бизнеса за полный год, когда основой показателя является период контроля, без объяснения.

Допущение того, что местные команды по-разному интерпретируют «группу» в разных показателях.