Сравнительные данные, пересчёты и ошибки

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

Сопоставимость не создаётся простым добавлением колонки за предыдущий год в конце процесса подготовки отчётности. Она зависит от стабильных определений, последовательных границ, контролируемых методов, сохранённых исходных данных и документированного процесса внесения изменений. Показатели устойчивого развития часто быстро меняются: охват поставщиков расширяется, коэффициенты выбросов изменяются, модели совершенствуются, приобретения изменяют отчитывающуюся организацию, а новые тематические стандарты вводят новые точки данных. Без контролируемой классификации каждое изменение может быть представлено как 'улучшение', каждое исправление может быть скрыто под видом обновления оценки, а информация о тенденциях может стать вводящей в заблуждение.

IFRS S1 охватывает как обычные сравнительные данные, так и конкретные ситуации, связанные с оценками, изменениями показателей и ошибками предыдущих периодов. Первая задача — классифицировать изменение. Только после этого команда должна решить, следует ли пересмотреть сравнительные данные, пересчитать ошибку, раскрыть информацию о невозможности осуществления, сохранить перспективную сумму или объяснить новую методологию.

Если иной Стандарт МСФО по раскрытию информации об устойчивом развитии не разрешает или не требует иного, пункт 70 IFRS S1 требует сравнительные данные за предшествующий период по всем суммам, раскрытым в отчётном периоде. Сравнительные повествовательные и описательные данные также требуются, если они были бы полезны для понимания раскрытий за текущий период.

Повествовательные сравнительные данные не требуют повторения формулировок прошлого года. Они полезны, когда текущее описание невозможно понять без знания того, что изменилось, что осталось неизменным или как текущее положение сопоставляется с предыдущим периодом. Краткое объяснение изменений может быть полезнее, чем дублирование всего описания управления или стратегии.

Рисунок 1. Дерево решений для пересмотренных оценок, изменений показателей, новых показателей и ошибок за предыдущие периоды.

Сумма показателя может быть оценочной. Если новая информация свидетельствует об обстоятельствах, существовавших в предшествующем периоде, IFRS S1 B50, как правило, требует отчитывающейся организации раскрыть пересмотренную сравнительную сумму, разницу между ранее раскрытой и пересмотренной суммами, а также причины пересмотра.

Если отчитывающаяся организация переопределяет или заменяет показатель в отчётном периоде, IFRS S1 B52 требует раскрыть пересмотренную сравнительную сумму, за исключением случаев, когда это практически невозможно, объяснение изменений и объяснение того, почему переопределённый или заменяющий показатель предоставляет более полезную информацию. Это больше, чем примечание к методике: пользователям необходим сопоставимый тренд и ясная причина изменения.

Изменение границы, знаменателя, единицы измерения, набора коэффициентов, логики расчёта или классификации может означать переопределение или замену показателя, если оно изменяет то, что представляет собой этот показатель.

Обычное обновление исходного параметра, например коэффициента выбросов за текущий период в рамках последовательно определённой методики, вместо этого может быть частью обычного процесса оценки. Отчитывающейся организации следует документировать это различие.

Изменение методики, обусловленное новым Стандартом или поправкой, должно указывать источник, период вступления в силу, переходные положения в отношении сравнительных данных и любое положение о невозможности применения.

Не описывайте изменение как предоставляющее более полезную информацию, не объяснив, каким образом улучшается уместность или достоверное представление.

Когда организация вводит новый показатель, IFRS S1 B53 требует сравнительной величины, за исключением случаев, когда это практически неосуществимо. Термин 'новый' может применяться, поскольку выявлен недавно ставший существенным риск или возможность, применяется новое тематическое требование ISSB, организация начинает использовать управленческий показатель или устраняется пробел в раскрытии информации. Причина не отменяет автоматически требование о сравнительной величине.

Команде следует определить, могут ли данные за предыдущий период быть восстановлены из сохранённых исходных систем или может ли быть подготовлена обоснованная оценка. Если это невозможно, задокументируйте каждую разумную попытку и раскройте информацию о практической неосуществимости. Не следует просто указывать, что показатель «не отслеживался» в предыдущем году; один этот факт не устанавливает практическую неосуществимость.

Ошибка за предыдущий период представляет собой пропуск или искажение, возникшие вследствие неиспользования или неправильного использования надёжной информации, которая была доступна на момент утверждения раскрытий за предыдущий период и которую можно было разумно получить и рассмотреть. Существенные ошибки за предыдущие периоды исправляются посредством пересчёта сравнительных величин, за исключением случаев, когда это практически неосуществимо.

IFRS S1 B58 требует раскрывать характер ошибки за предыдущий период и исправление за каждый представленный предыдущий период в практически осуществимой степени. Если исправление практически неосуществимо, раскройте обстоятельства и опишите, каким образом и начиная с какого момента ошибка была исправлена. Если влияние не может быть определено для всех предыдущих периодов, выполните пересчёт начиная с наиболее ранней практически осуществимой даты.

IFRS S1 определяет практическую неосуществимость как невозможность применить требование после принятия всех разумных мер для этого. Отсутствие удобных данных за предыдущий год, дорогостоящая реконструкция вручную или изменение системы не означают автоматически, что этот порог достигнут. Организации следует документировать предпринятые попытки, имеющиеся альтернативы, возможность применения оценки и самую раннюю дату, начиная с которой может быть предоставлена сопоставимая информация.

Проведите поиск в сохранившихся исходных системах, архивах, файлах консолидации, материалах, представленных поставщиками, и внешних наборах данных.

Оцените, может ли разумная оценка восстановить предыдущую величину без ненадлежащего использования ретроспективной информации.

Определите, является ли практически неосуществимым представление только части сравнительных данных и может ли быть представлена оставшаяся часть.

Зафиксируйте, почему дальнейшие усилия не позволят получить достоверную величину, а не только почему это было бы неудобно.

Раскройте информацию о практической неосуществимости конкретно и укажите, каким образом и начиная с какого момента применяется новая основа.

Изменения методов могут быть обусловлены улучшением данных, решениями руководства, новыми источниками руководящих указаний или поправками к IFRS S2. Поправки к требованиям в отношении выбросов парниковых газов от декабря 2025 года содержат особые переходные требования для организаций, которые ранее применяли IFRS S2. В первый год применения поправок сравнительная информация за предшествующий период корректируется в отношении установленных изменений методов расчёта выбросов парниковых газов, Категории 15, промежуточного итога финансируемых выбросов и классификации отраслей, если это практически неосуществимо.

Описательная сравнительная информация требуется, когда она полезна для понимания текущего периода. Это особенно актуально, когда изменились процесс, структура корпоративного управления, стратегия, целевой показатель или концентрация риска. В сравнительной информации следует объяснить изменение, а не повторять общий текст за предыдущий год.

Рисунок 2. Процесс исправления — от выявления проблемы до согласованной публикации по каналам.

IFRS S1 устанавливает, что должна делать финансовая отчётность, связанная с устойчивым развитием, при выявлении существенной ошибки предыдущего периода. Он не предписывает единого универсального операционного процесса для замены опубликованного PDF-файла, внесения изменений в отчётность XBRL, обновления портала регулирующего органа или публикации исправления на веб-сайте. Эти механизмы зависят от законодательства, регулирования рынка ценных бумаг, правил фондовой биржи, таксономий представления отчётности, условий проведения независимой проверки и политики организации в отношении публикации.

Гипотетический сценарий. В 2027 году производитель получает информацию от поставщика, показывающую, что оценка приобретенных товаров за 2026 год использовала неверную комбинацию технологий для обстоятельств, существовавших в 2026 году. Первоначальный метод был обоснован с учетом информации, доступной на тот момент, а данные поставщика нельзя было разумно получить до утверждения. Организация пересматривает сравнительную оценку за 2026 год, раскрывает разницу и объясняет причину в соответствии с B50, а не классифицирует прежнюю сумму как ошибку.

Гипотетический сценарий. Группа обнаруживает, что контролируемая дочерняя организация не была включена в показатель энергопотребления за 2026 год, поскольку схема консолидации не была обновлена. Данные дочерней организации были доступны в системе ERP и должны были быть разумно учтены. Это является ошибкой предыдущего периода. Если ошибка существенна, группа пересоставляет сравнительные данные, раскрывает характер ошибки и исправление и устраняет недостаток в контроле консолидации.

Гипотетический сценарий. Организация заменяет показатель частоты происшествий, охватывающий только работников, групповым показателем, охватывающим работников и подрядчиков, находящихся под надзором, поскольку более широкая граница лучше отражает существенный операционный риск. Она воссоздает сравнительные данные за предыдущий период на основе сохраненных записей, объясняет изменение определения и то, почему заменяющий показатель предоставляет более полезную информацию. Она также не представляет новую динамику так, будто в обоих опубликованных годах изначально использовалось одно и то же определение.

Гипотетический сценарий. В предыдущем отчете был раскрыт прогнозируемый диапазон расходов на переход, основанный на информации и планах, доступных на указанную дату. Позднее фактические изменения политики оказались иными. Организация обновляет текущий прогнозируемый диапазон, но не пересматривает предыдущие сравнительные данные с использованием ретроспективной информации. Она предоставляет сравнительный контекст в текстовой форме, объясняя, как изменились допущения и планы.