Короткий ответ
Ответ — до обоснования
Существенность воздействия предполагает оценку того, оказывает ли организация значительное фактическое или потенциальное воздействие на людей или окружающую среду. Двойная существенность добавляет отдельный финансовый аспект: вопрос устойчивого развития является существенным в соответствии с ESRS, если он существенен с точки зрения воздействия, с финансовой точки зрения или с обеих точек зрения.
GRI использует существенность воздействия; ESRS использует двойную существенность; IFRS S1 и S2 используют подход к финансовой существенности, ориентированный на инвесторов.
Визуальный материал LRA Knowledge Hub — с фирменным оформлением для редакционного и учебного использования.
Учебный проект, подготовленный для публикации. Перед публикацией подтвердите юридическую сферу применения в соответствующей юрисдикции и последние принятые версии стандартов.
ПУБЛИЧНАЯ СТАТЬЯ
Rule
ДЛЯ КОГО ЭТОТ МАТЕРИАЛ
Специалисты по устойчивому развитию, ESG, финансам, рискам, правовым вопросам, внутреннему аудиту и отчётности, которым необходимо практическое и технически контролируемое объяснение.
Разница в одной строке
Существенность воздействия оценивает значимость воздействий, исходящих от организации и её деловых взаимоотношений. Двойная существенность сохраняет этот аспект воздействия и добавляет финансовые последствия связанных с устойчивым развитием рисков и возможностей для предприятия. Эти два аспекта оцениваются отдельно, а затем связываются между собой.
Рисунок 1. При двойной существенности вопрос устойчивого развития может быть существенным с точки зрения воздействия, финансово существенным или существенным с обеих точек зрения.
Что такое существенность воздействия?
Существенность воздействия касается фактических и потенциальных положительных и отрицательных воздействий на людей и окружающую среду. Она включает воздействия, связанные с собственной деятельностью организации и, где это применимо, с её продуктами, услугами, цепочкой создания стоимости и деловыми взаимоотношениями. При анализе учитываются характер и значимость воздействия, а не только то, влияет ли вопрос на выручку или стоимость предприятия.
В рамках GRI
Существенные темы GRI — это темы, отражающие наиболее значимые воздействия организации на экономику, окружающую среду и людей, включая права человека. Отрицательные воздействия оцениваются с использованием серьёзности и, для потенциальных воздействий, вероятности. Для положительных воздействий используются масштаб и охват, а для потенциальных воздействий — вероятность.
В рамках ESRS
Существенность воздействия является одной из сторон оценки двойной существенности в соответствии с ESRS. ESRS использует вопросы устойчивого развития и связанные с ними воздействия, риски и возможности в рамках юридически определённой архитектуры отчётности. Анализ воздействия охватывает краткосрочную, среднесрочную и долгосрочную перспективы, а также соответствующие связи в цепочке создания стоимости.
Rule
ВАЖНЫЙ НЮАНС
Существенность воздействия в GRI и существенность воздействия в ESRS в значительной степени совместимы, однако их не следует описывать как автоматически идентичные. Они относятся к разным системам отчётности, используют разные архитектуры раскрытия информации и должны применяться в соответствии с собственными требованиями.
Что такое финансовая существенность?
Финансовая существенность оценивает связанные с устойчивым развитием риски и возможности, которые оказывают или в отношении которых можно обоснованно ожидать, что они окажут существенное влияние на финансовые показатели. Соответствующие последствия могут касаться развития, финансового положения, финансовых результатов, денежных потоков, доступа к финансированию или стоимости капитала в течение соответствующих временных горизонтов.
В соответствии с IFRS S1 и S2 существенность применяется к финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, предназначенной для основных пользователей финансовой отчётности общего назначения. В соответствии с ESRS финансовая существенность является одной из половин модели двойной существенности. Точная формулировка требований соответствующего стандарта и контекст отчётности различаются, поэтому один вывод не следует автоматически переносить в другую систему.
Что означает «двойная»
Двойная существенность не означает, что вопрос должен быть существенным дважды. Вопрос является существенным в соответствии с ESRS, если он достигает порога по любому из аспектов. Эти два аспекта также могут взаимодействовать: воздействия могут создавать риски и возможности, а финансовое давление или стратегические решения могут менять воздействия организации.
На практике
| Квадрант | Пример | Логика отчётности |
|---|---|---|
| Только существенное воздействие | Серьёзное локальное воздействие загрязнения имеет значимость для местных сообществ и экосистем, при этом существенное финансовое последствие пока не выявлено. | Существенен в аспекте воздействий ESRS и потенциально согласно GRI; не является автоматически существенным согласно IFRS S1/S2. |
| Существенен только в финансовом отношении | Дефицит воды угрожает критически важному поставщику и может нарушить производство, при этом собственный вклад отчитывающейся организации в воздействие на местные водные ресурсы оценивается как незначительный. | Существенен в аспекте финансовой существенности ESRS и потенциально согласно IFRS S1; не обязательно является существенной темой GRI для отчитывающейся организации. |
| Существенен в обоих аспектах | Высокие выбросы парниковых газов способствуют воздействиям на климат и подвергают компанию риску затрат, связанных с переходом, потери рынка и ограничений в финансировании. | Имеет отношение к отчетности о воздействиях согласно GRI, двойной существенности ESRS и IFRS S2, когда достигнут порог существенности каждого стандарта. |
| Ниже обоих порогов | Незначительное обратимое воздействие и несущественная финансовая подверженность, подтвержденные доказательствами. | Сохранить в записи об оценке и осуществлять мониторинг; раскрытие информации по соответствующей теме исключительно на этом основании не требуется. |
«Изнутри наружу» и «снаружи внутрь»: полезное сокращение, но неполное
Существенность воздействий часто называют подходом «изнутри наружу», а финансовую существенность — подходом «снаружи внутрь». Такое сокращение может помочь начинающему изучать тему, но также может чрезмерно упростить анализ. Воздействия могут возникать через отношения в цепочке создания стоимости за пределами организации, а финансовые последствия могут быть обусловлены собственными воздействиями организации. Поэтому оценка должна основываться на формальных определениях и доказательствах, а не только на направлении стрелки.
На практике
Существенность воздействий согласно GRI и существенность воздействий согласно ESRS
| Измерение | GRI | Аспект воздействий ESRS |
|---|---|---|
| Система отчетности | Глобальная система отчетности о воздействиях, использующая Универсальные стандарты, Отраслевые стандарты и Тематические стандарты. | Часть системы отчетности ЕС на основе двойной существенности согласно ESRS. |
| Результат | Существенные темы, отражающие наиболее значимые воздействия организации. | Существенные вопросы устойчивого развития и соответствующие существенные воздействия в рамках архитектуры раскрытия информации ESRS. |
| Связь с финансовой существенностью | Финансовая существенность не является критерием определения существенной темы GRI. | Существенность воздействий и финансовая существенность оцениваются отдельно; любая из них может сделать вопрос существенным. |
| Отраслевая поддержка | Отраслевые стандарты GRI определяют вероятные значимые воздействия в отрасли и соответствующие раскрытия информации. | Принятые отраслево-нейтральные стандарты дополняются анализом, специфичным для организации, и руководством по применению; отраслевые стандарты могут развиваться отдельно. |
| Последствие соблюдения требований | Определяет Тематический стандарт и отчетность, специфичную для организации, в рамках выбранного варианта применения GRI. | Определяет требования к раскрытию информации по тематике ESRS с учетом применимых правил ESRS и обязательной информации ESRS 2. |
Практический рабочий процесс оценки двойной существенности
1. Понять предприятие, виды деятельности, стратегию, бизнес-модель, местоположения, цепочку создания стоимости и заинтересованные стороны.
2. Сформировать перечень вопросов устойчивого развития и четко определенных воздействий, рисков и возможностей.
3. Оценить существенность воздействия с использованием критериев, соответствующих фактическим/потенциальным и положительным/отрицательным воздействиям.
4. Отдельно оценить финансовую существенность на основе данных о масштабе, вероятности, временных горизонтах и возможных финансовых последствиях.
5. Определить взаимосвязи между воздействиями, зависимостями, рисками и возможностями, не сводя их принудительно к одному совокупному баллу.
6. Применить и задокументировать пороговые значения, включая исключения для воздействий высокой степени тяжести, неопределенность и суждение органов управления.
7. Определить существенные вопросы и сопоставить применимые раскрытия ESRS, информацию, специфичную для предприятия, и связи с другими системами отчетности.
Практический пример: достойная заработная плата в цепочке поставок
Розничный продавец выявляет, что работники в регионе с большими объемами закупок могут не получать заработную плату, обеспечивающую достойный уровень жизни. В рамках оценки существенности воздействия учитываются масштаб и охват вреда, уязвимость затронутых работников, связь розничного продавца посредством практик закупок и вероятность потенциального воздействия. В рамках оценки финансовой существенности предприятие отдельно рассматривает перебои, изменения законодательства, реакцию клиентов, затраты на устранение последствий и последствия для доступа на рынок.
Вопрос может быть существенным с точки зрения воздействия, даже если финансовые последствия находятся ниже порогового значения. Позднее он может стать существенным с обеих точек зрения по мере изменения регулирования, ожиданий клиентов или перебоев в поставках. Это показывает, почему оценку следует обновлять и почему «динамическая существенность» является полезным управленческим наблюдением, хотя и не заменяет формальные тесты.
Распространенные ошибки
• Требование наличия финансового эффекта до признания значительного воздействия.
• Сложение баллов воздействия и финансовых баллов в одно число, скрывающее отдельные выводы.
• Использование одинаковых критериев оценки для воздействий, рисков и возможностей.
• Рассмотрение понятий «изнутри наружу» и «снаружи внутрь» как исчерпывающих определений.
• Предположение, что границы отчетности идентичны в рамках GRI, ESRS и IFRS S1/S2.
• Компенсация значительного отрицательного воздействия положительной инициативой.
• Подмена доказательств тяжести, вероятности или финансового эффекта восприятием руководства или частотой упоминания заинтересованными сторонами.
• Отсутствие документального обоснования того, почему вопрос является существенным с одной точки зрения, но не является существенным с другой.
Rule
МИФ И РЕАЛЬНОСТЬ
Миф: «Двойная существенность означает, что вопрос подлежит раскрытию только тогда, когда он важен для общества и финансово важен для компании». Реальность: в рамках ESRS пороговое значение воздействия или финансовое пороговое значение может сделать вопрос существенным.
Готовность
Контрольный список документации
- • ☐ Воздействия, риски и возможности представлены в реестре оценки как отдельные поля.
- • ☐ Критерии воздействия и финансовые критерии определены независимо друг от друга.
- • ☐ Сохранены классификации фактического/потенциального и положительного/отрицательного воздействия.
- • ☐ Документированы временные горизонты и охват цепочки создания стоимости.
- • ☐ В соответствующих случаях зафиксирована связь между воздействиями и финансовыми последствиями.
- • ☐ Вопрос может пройти оценку с любой из двух точек зрения, без принуждения к прохождению оценки с другой точки зрения.
- • ☐ Пороговые значения, исключения, неопределенность и одобрение органами управления поддаются отслеживанию.
- • ☐ Выводы по GRI, ESRS и IFRS сопоставлены, но автоматически не приравнены друг к другу.
Итог
Существенность воздействия касается вопроса о том, какие значительные последствия организация оказывает на людей и окружающую среду. Двойная существенность включает этот вопрос и второй: какие связанные с устойчивым развитием риски и возможности создают существенные финансовые последствия для предприятия? Обоснованная оценка сохраняет различие между двумя точками зрения, документирует их взаимосвязи и отдельно применяет требования к раскрытию каждой системы отчетности.
Официальные источники
Приведенные ниже ссылки ведут на официальный источник разработчика стандартов или законодательный источник. Их следует повторно проверить в рамках контроля обновлений перед публикацией.
1. GRI 3: Material Topics 2021. Официальные требования и руководство по определению и раскрытию существенных вопросов. Открыть официальный источник
2. Commission Delegated Regulation (EU) 2023/2772. Принятый первый комплект Европейских стандартов отчетности в области устойчивого развития в праве ЕС. Открыть официальный источник
3. EFRAG ESRS Implementation Guidance. Официальное руководство по применению, включая IG 1 по оценке существенности. Открыть официальный источник
4. IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information. Официальная страница стандарта Фонда МСФО и сопутствующие материалы. Открыть официальный источник
5. IFRS S2 Climate-related Disclosures. Официальная страница стандарта Фонда МСФО и сопутствующие материалы. Открыть официальный источник
6. ESRS–ISSB interoperability guidance. Официальное руководство, разъясняющее соответствия и различия между ESRS и Стандартами ISSB. Открыть официальный источник
Technical status
ЮРИДИЧЕСКОЕ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ПРИМЕЧАНИЕ
Эта образовательная статья не содержит юридической консультации. Охват отчетности, даты вступления в силу, переходные положения и принятие на уровне юрисдикции необходимо проверять применительно к соответствующему предприятию и отчетному периоду.
Заберите с собой
Чек-листы в виде рабочей таблицы
Каждый чек-лист и каждая таблица с этой страницы — с пустыми колонками статуса, ответственного и подтверждений, которые ваша команда заполнит и сохранит.
✓ AI-ассистент Knowledge Hub · человек в контуре
Спросить об этом гиде
Он отвечает по материалам этой страницы и обращается к связанным карточкам раскрытия, если вопрос касается самого стандарта. Первые два ответа бесплатны и доступны без входа.
Углубиться · GRI
Сертифицированное обучение стандартам GRI
Эта страница закрывает одно раскрытие. GRI Standards Certified Training — два живых дня в комплекте с курсом ESRS — проходит весь цикл: существенные темы, датапоинты, доказательства, Content Index и готовность к заверению, с упражнениями на ваших данных.
Доступно как два живых учебных дня онлайн или очно в Лондоне, в комплекте с курсом ESRS.
