Short answer
The answer, before the reasoning
Существенность воздействия предполагает оценку того, оказывает ли организация значительное фактическое или потенциальное воздействие на людей или окружающую среду. Двойная существенность добавляет отдельный финансовый аспект: вопрос устойчивого развития является существенным в соответствии с ESRS, если он существенен с точки зрения воздействия, с финансовой точки зрения или с обеих точек зрения.
GRI использует существенность воздействия; ESRS использует двойную существенность; IFRS S1 и S2 используют подход к финансовой существенности, ориентированный на инвесторов.
Визуальный материал LRA Knowledge Hub — с фирменным оформлением для редакционного и учебного использования.
Учебный проект, подготовленный для публикации. Перед публикацией подтвердите юридическую сферу применения в соответствующей юрисдикции и последние принятые версии стандартов.
ПУБЛИЧНАЯ СТАТЬЯ
Rule
ДЛЯ КОГО ЭТОТ МАТЕРИАЛ
Специалисты по устойчивому развитию, ESG, финансам, рискам, правовым вопросам, внутреннему аудиту и отчётности, которым необходимо практическое и технически контролируемое объяснение.
Разница в одной строке
Существенность воздействия оценивает значимость воздействий, исходящих от организации и её деловых взаимоотношений. Двойная существенность сохраняет этот аспект воздействия и добавляет финансовые последствия связанных с устойчивым развитием рисков и возможностей для предприятия. Эти два аспекта оцениваются отдельно, а затем связываются между собой.
Рисунок 1. При двойной существенности вопрос устойчивого развития может быть существенным с точки зрения воздействия, финансово существенным или существенным с обеих точек зрения.
Что такое существенность воздействия?
Существенность воздействия касается фактических и потенциальных положительных и отрицательных воздействий на людей и окружающую среду. Она включает воздействия, связанные с собственной деятельностью организации и, где это применимо, с её продуктами, услугами, цепочкой создания стоимости и деловыми взаимоотношениями. При анализе учитываются характер и значимость воздействия, а не только то, влияет ли вопрос на выручку или стоимость предприятия.
В рамках GRI
Существенные темы GRI — это темы, отражающие наиболее значимые воздействия организации на экономику, окружающую среду и людей, включая права человека. Отрицательные воздействия оцениваются с использованием серьёзности и, для потенциальных воздействий, вероятности. Для положительных воздействий используются масштаб и охват, а для потенциальных воздействий — вероятность.
В рамках ESRS
Существенность воздействия является одной из сторон оценки двойной существенности в соответствии с ESRS. ESRS использует вопросы устойчивого развития и связанные с ними воздействия, риски и возможности в рамках юридически определённой архитектуры отчётности. Анализ воздействия охватывает краткосрочную, среднесрочную и долгосрочную перспективы, а также соответствующие связи в цепочке создания стоимости.
Rule
ВАЖНЫЙ НЮАНС
Существенность воздействия в GRI и существенность воздействия в ESRS в значительной степени совместимы, однако их не следует описывать как автоматически идентичные. Они относятся к разным системам отчётности, используют разные архитектуры раскрытия информации и должны применяться в соответствии с собственными требованиями.
Что такое финансовая существенность?
Финансовая существенность оценивает связанные с устойчивым развитием риски и возможности, которые оказывают или в отношении которых можно обоснованно ожидать, что они окажут существенное влияние на финансовые показатели. Соответствующие последствия могут касаться развития, финансового положения, финансовых результатов, денежных потоков, доступа к финансированию или стоимости капитала в течение соответствующих временных горизонтов.
В соответствии с IFRS S1 и S2 существенность применяется к финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, предназначенной для основных пользователей финансовой отчётности общего назначения. В соответствии с ESRS финансовая существенность является одной из половин модели двойной существенности. Точная формулировка требований соответствующего стандарта и контекст отчётности различаются, поэтому один вывод не следует автоматически переносить в другую систему.
Что означает «двойная»
Двойная существенность не означает, что вопрос должен быть существенным дважды. Вопрос является существенным в соответствии с ESRS, если он достигает порога по любому из аспектов. Эти два аспекта также могут взаимодействовать: воздействия могут создавать риски и возможности, а финансовое давление или стратегические решения могут менять воздействия организации.
На практике
| Квадрант | Пример | Логика отчётности |
|---|---|---|
| Только существенное воздействие | Серьёзное локальное воздействие загрязнения имеет значимость для местных сообществ и экосистем, при этом существенное финансовое последствие пока не выявлено. | Существенен в аспекте воздействий ESRS и потенциально согласно GRI; не является автоматически существенным согласно IFRS S1/S2. |
| Существенен только в финансовом отношении | Дефицит воды угрожает критически важному поставщику и может нарушить производство, при этом собственный вклад отчитывающейся организации в воздействие на местные водные ресурсы оценивается как незначительный. | Существенен в аспекте финансовой существенности ESRS и потенциально согласно IFRS S1; не обязательно является существенной темой GRI для отчитывающейся организации. |
| Существенен в обоих аспектах | Высокие выбросы парниковых газов способствуют воздействиям на климат и подвергают компанию риску затрат, связанных с переходом, потери рынка и ограничений в финансировании. | Имеет отношение к отчетности о воздействиях согласно GRI, двойной существенности ESRS и IFRS S2, когда достигнут порог существенности каждого стандарта. |
| Ниже обоих порогов | Незначительное обратимое воздействие и несущественная финансовая подверженность, подтвержденные доказательствами. | Сохранить в записи об оценке и осуществлять мониторинг; раскрытие информации по соответствующей теме исключительно на этом основании не требуется. |
«Изнутри наружу» и «снаружи внутрь»: полезное сокращение, но неполное
Существенность воздействий часто называют подходом «изнутри наружу», а финансовую существенность — подходом «снаружи внутрь». Такое сокращение может помочь начинающему изучать тему, но также может чрезмерно упростить анализ. Воздействия могут возникать через отношения в цепочке создания стоимости за пределами организации, а финансовые последствия могут быть обусловлены собственными воздействиями организации. Поэтому оценка должна основываться на формальных определениях и доказательствах, а не только на направлении стрелки.
На практике
Существенность воздействий согласно GRI и существенность воздействий согласно ESRS
| Измерение | GRI | Аспект воздействий ESRS |
|---|---|---|
| Система отчетности | Глобальная система отчетности о воздействиях, использующая Универсальные стандарты, Отраслевые стандарты и Тематические стандарты. | Часть системы отчетности ЕС на основе двойной существенности согласно ESRS. |
| Результат | Существенные темы, отражающие наиболее значимые воздействия организации. | Существенные вопросы устойчивого развития и соответствующие существенные воздействия в рамках архитектуры раскрытия информации ESRS. |
| Связь с финансовой существенностью | Финансовая существенность не является критерием определения существенной темы GRI. | Существенность воздействий и финансовая существенность оцениваются отдельно; любая из них может сделать вопрос существенным. |
| Отраслевая поддержка | Отраслевые стандарты GRI определяют вероятные значимые воздействия в отрасли и соответствующие раскрытия информации. | Принятые отраслево-нейтральные стандарты дополняются анализом, специфичным для организации, и руководством по применению; отраслевые стандарты могут развиваться отдельно. |
| Последствие соблюдения требований | Определяет Тематический стандарт и отчетность, специфичную для организации, в рамках выбранного варианта применения GRI. | Определяет требования к раскрытию информации по тематике ESRS с учетом применимых правил ESRS и обязательной информации ESRS 2. |
Практический рабочий процесс оценки двойной существенности
1. Понять предприятие, виды деятельности, стратегию, бизнес-модель, местоположения, цепочку создания стоимости и заинтересованные стороны.
2. Сформировать перечень вопросов устойчивого развития и четко определенных воздействий, рисков и возможностей.
3. Оценить существенность воздействия с использованием критериев, соответствующих фактическим/потенциальным и положительным/отрицательным воздействиям.
4. Отдельно оценить финансовую существенность на основе данных о масштабе, вероятности, временных горизонтах и возможных финансовых последствиях.
5. Определить взаимосвязи между воздействиями, зависимостями, рисками и возможностями, не сводя их принудительно к одному совокупному баллу.
6. Применить и задокументировать пороговые значения, включая исключения для воздействий высокой степени тяжести, неопределенность и суждение органов управления.
7. Определить существенные вопросы и сопоставить применимые раскрытия ESRS, информацию, специфичную для предприятия, и связи с другими системами отчетности.
Практический пример: достойная заработная плата в цепочке поставок
Розничный продавец выявляет, что работники в регионе с большими объемами закупок могут не получать заработную плату, обеспечивающую достойный уровень жизни. В рамках оценки существенности воздействия учитываются масштаб и охват вреда, уязвимость затронутых работников, связь розничного продавца посредством практик закупок и вероятность потенциального воздействия. В рамках оценки финансовой существенности предприятие отдельно рассматривает перебои, изменения законодательства, реакцию клиентов, затраты на устранение последствий и последствия для доступа на рынок.
Вопрос может быть существенным с точки зрения воздействия, даже если финансовые последствия находятся ниже порогового значения. Позднее он может стать существенным с обеих точек зрения по мере изменения регулирования, ожиданий клиентов или перебоев в поставках. Это показывает, почему оценку следует обновлять и почему «динамическая существенность» является полезным управленческим наблюдением, хотя и не заменяет формальные тесты.
Распространенные ошибки
• Требование наличия финансового эффекта до признания значительного воздействия.
• Сложение баллов воздействия и финансовых баллов в одно число, скрывающее отдельные выводы.
• Использование одинаковых критериев оценки для воздействий, рисков и возможностей.
• Рассмотрение понятий «изнутри наружу» и «снаружи внутрь» как исчерпывающих определений.
• Предположение, что границы отчетности идентичны в рамках GRI, ESRS и IFRS S1/S2.
• Компенсация значительного отрицательного воздействия положительной инициативой.
• Подмена доказательств тяжести, вероятности или финансового эффекта восприятием руководства или частотой упоминания заинтересованными сторонами.
• Отсутствие документального обоснования того, почему вопрос является существенным с одной точки зрения, но не является существенным с другой.
Rule
МИФ И РЕАЛЬНОСТЬ
Миф: «Двойная существенность означает, что вопрос подлежит раскрытию только тогда, когда он важен для общества и финансово важен для компании». Реальность: в рамках ESRS пороговое значение воздействия или финансовое пороговое значение может сделать вопрос существенным.
Готовность
Контрольный список документации
- • ☐ Воздействия, риски и возможности представлены в реестре оценки как отдельные поля.
- • ☐ Критерии воздействия и финансовые критерии определены независимо друг от друга.
- • ☐ Сохранены классификации фактического/потенциального и положительного/отрицательного воздействия.
- • ☐ Документированы временные горизонты и охват цепочки создания стоимости.
- • ☐ В соответствующих случаях зафиксирована связь между воздействиями и финансовыми последствиями.
- • ☐ Вопрос может пройти оценку с любой из двух точек зрения, без принуждения к прохождению оценки с другой точки зрения.
- • ☐ Пороговые значения, исключения, неопределенность и одобрение органами управления поддаются отслеживанию.
- • ☐ Выводы по GRI, ESRS и IFRS сопоставлены, но автоматически не приравнены друг к другу.
Итог
Существенность воздействия касается вопроса о том, какие значительные последствия организация оказывает на людей и окружающую среду. Двойная существенность включает этот вопрос и второй: какие связанные с устойчивым развитием риски и возможности создают существенные финансовые последствия для предприятия? Обоснованная оценка сохраняет различие между двумя точками зрения, документирует их взаимосвязи и отдельно применяет требования к раскрытию каждой системы отчетности.
Официальные источники
Приведенные ниже ссылки ведут на официальный источник разработчика стандартов или законодательный источник. Их следует повторно проверить в рамках контроля обновлений перед публикацией.
1. GRI 3: Material Topics 2021. Официальные требования и руководство по определению и раскрытию существенных вопросов. Открыть официальный источник
2. Commission Delegated Regulation (EU) 2023/2772. Принятый первый комплект Европейских стандартов отчетности в области устойчивого развития в праве ЕС. Открыть официальный источник
3. EFRAG ESRS Implementation Guidance. Официальное руководство по применению, включая IG 1 по оценке существенности. Открыть официальный источник
4. IFRS S1 General Requirements for Disclosure of Sustainability-related Financial Information. Официальная страница стандарта Фонда МСФО и сопутствующие материалы. Открыть официальный источник
5. IFRS S2 Climate-related Disclosures. Официальная страница стандарта Фонда МСФО и сопутствующие материалы. Открыть официальный источник
6. ESRS–ISSB interoperability guidance. Официальное руководство, разъясняющее соответствия и различия между ESRS и Стандартами ISSB. Открыть официальный источник
Technical status
ЮРИДИЧЕСКОЕ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ПРИМЕЧАНИЕ
Эта образовательная статья не содержит юридической консультации. Охват отчетности, даты вступления в силу, переходные положения и принятие на уровне юрисдикции необходимо проверять применительно к соответствующему предприятию и отчетному периоду.
Take it with you
The checklists as a working spreadsheet
Every checklist and table on this page, with empty status, owner and evidence columns for your team to fill in and keep.
✓ LRA AI Assistant · Human-in-the-loop
Ask about this guide
Он отвечает по материалам этой страницы и обращается к связанным карточкам раскрытия, если вопрос касается самого стандарта. Первые два ответа бесплатны и доступны без входа.
Углубиться · GRI
Сертифицированное обучение по GRI Standards
Полный цикл подготовки отчётности с наставником: инвентаризация воздействий, порог существенности, выбор Тематического стандарта, Индекс содержания и готовность к проведению независимого заверения.
Available as Guided Flex, Live Cohort, 1:1 Expert Mentorship or Corporate Programme.
