Short answer
The answer, before the reasoning
GRI, ESRS и IFRS S1/S2 не являются взаимозаменяемыми. GRI исходит из наиболее значимых воздействий организации на экономику, окружающую среду и людей.
ESRS применяет двойную существенность, объединяя существенность воздействия и финансовую существенность, для предприятий, обязанных отчитываться по ESRS или выбирающих такую отчётность. IFRS S1 и S2 сосредоточены на связанных с устойчивым развитием рисках и возможностях, которые, как можно обоснованно ожидать, повлияют на перспективы предприятия. Поэтому многим организациям необходима многоуровневая архитектура отчётности, а не один «победивший» стандарт.
Визуальный материал LRA Knowledge Hub — оформлен для редакционного и учебного использования.
Учебный проект, подготовленный для публикации. Перед публикацией подтвердите юридическую сферу применения с учётом конкретной юрисдикции и последние принятые версии стандартов.
ПУБЛИЧНАЯ СТАТЬЯ
Rule
ДЛЯ КОГО ЭТО
Специалисты по устойчивому развитию, ESG, финансам, рискам, правовым вопросам, внутреннему аудиту и отчётности, которым необходимо практичное и технически контролируемое разъяснение.
Почему это сравнение важно
Команды, отвечающие за отчётность, часто сравнивают GRI, ESRS и Стандарты ISSB так, будто это конкурирующие опросники. Такая постановка вопроса приводит к ошибкам, которых можно избежать. Три системы пересекаются по тематике, но исходят из разных вопросов отчётности, применяют разные тесты на существенность и служат разным целям — подотчётности или предоставления информации, полезной для принятия решений.
Практическая задача состоит не в том, чтобы решить, у какого стандарта самый длинный перечень раскрытий. Она заключается в том, чтобы определить, какие требования применимы, каким пользователям необходимо предоставить информацию, какие воздействия, риски и возможности являются существенными в рамках каждого стандарта и как управлять исходными данными единым образом, а не собирать их заново три раза.
Рисунок 1. Три системы могут совместно использовать данные, но у них нет единого универсального вывода о существенности.
На практике
Сравнение в кратком виде
| Измерение | Стандарты GRI | ESRS — IFRS S1 и S2 |
|---|---|---|
| Основной вопрос | Каковы наиболее значимые воздействия организации на экономику, окружающую среду и людей, включая права человека? | Какие вопросы устойчивого развития являются существенными с точки зрения воздействия, с финансовой точки зрения или с обеих точек зрения? — Какие связанные с устойчивым развитием риски и возможности, как можно обоснованно ожидать, могут повлиять на перспективы предприятия? |
| Подход к существенности | Существенность воздействия. | Двойная существенность: существенность воздействия плюс финансовая существенность. Вопрос может быть существенным с точки зрения одного из подходов или обоих подходов. — Финансовая существенность для основных пользователей финансовой отчётности общего назначения. |
| Основная цель | Прозрачная отчётность и подотчётность в отношении воздействий, содержащая информацию, полезную широкому кругу пользователей. | Юридически структурированное заявление об устойчивом развитии для предприятий, подпадающих под применимую сферу отчётности ЕС, охватывающее воздействия, риски и возможности. — Финансовая информация, связанная с устойчивым развитием и полезная для принятия решений, для инвесторов, кредиторов и прочих заимодавцев. |
| Архитектура | Универсальные стандарты, отраслевые стандарты и тематические стандарты. | Сквозные ESRS 1 и ESRS 2, тематические стандарты в области окружающей среды, социальной сферы и управления, а также информация, специфичная для предприятия, если это необходимо. — IFRS S1 устанавливает общие требования; IFRS S2 устанавливает требования, связанные с климатом. Другие релевантные руководства и отраслевые источники помогают определить тематику и раскрытия. |
| Когда это становится обязательным | Не является обязательным повсеместно. Может применяться добровольно либо требоваться или упоминаться законом, регулирующим органом, фондовой биржей, договором или иной договорённостью. | Обязательно, если применимое право ЕС требует представления отчетности по ESRS; необходимо проверить сферу применения, сроки и переходные правила за отчетный период. — Обязательно только в случае принятия или требования соответствующей юрисдикцией или органом; также может применяться добровольно. |
| Типичный результат | Отдельный отчет об устойчивом развитии, интегрированный отчет, годовой отчет или раскрытия, распространяемые по отдельности, но связанные посредством указателя содержания GRI. | Отчетность в области устойчивого развития, подготовленная в соответствии с требованиями ESRS к представлению и раскрытию информации. — Раскрытия финансовой информации, связанной с устойчивым развитием, являющиеся частью финансовой отчетности общего назначения. |
1. GRI: начинайте с воздействий
Согласно Стандартам GRI, существенная тема — это тема, которая отражает наиболее значимые воздействия организации на экономику, окружающую среду и людей, включая воздействия на права человека. Поэтому оценка начинается с фактических и потенциальных воздействий, положительных или отрицательных, вызванных организацией, которым она способствовала или с которыми она непосредственно связана посредством деловых отношений.
Затем архитектура GRI связывает эти существенные темы с раскрытиями применимых Тематических стандартов при поддержке Универсальных стандартов и любого применимого Отраслевого стандарта. Отчитывающаяся организация объясняет, как управляется каждая существенная тема, и представляет раскрытия, относящиеся к ее воздействиям.
Caution
НЕ СВОДИТЕ GRI К «СУЩЕСТВЕННОСТИ ДЛЯ ЗАИНТЕРЕСОВАННЫХ СТОРОН»
Взаимодействие с заинтересованными сторонами является важным источником информации, однако существенные темы GRI не выбираются путем голосования за наиболее популярные. Решение касается значимости воздействий и должно основываться на мнениях затронутых заинтересованных сторон, достоверных экспертных оценках, данных процесса должной осмотрительности и отраслевом контексте.
2. ESRS: оценивайте как существенность воздействия, так и финансовую существенность
В ESRS применяется двойная существенность. В рамках оценки воздействия рассматриваются фактические и потенциальные положительные и отрицательные воздействия на людей и окружающую среду. В рамках финансовой оценки рассматриваются связанные с устойчивым развитием риски и возможности, которые оказывают или от которых обоснованно можно ожидать существенных финансовых последствий для предприятия в соответствующих временных горизонтах.
Вопрос, связанный с устойчивым развитием, является существенным согласно ESRS, если он достигает порогового значения в рамках оценки воздействия, финансовой оценки или обеих оценок. Финансовая существенность не является фильтром, который воздействие должно пройти до того, как информация о нем станет подлежащей раскрытию. Равным образом, финансово существенный риск, связанный с устойчивым развитием, может требовать раскрытия, даже если собственное воздействие предприятия по этому вопросу не является значительным.
3. IFRS S1 и S2: сосредоточьтесь на финансовой информации, связанной с устойчивым развитием
IFRS S1 требует информации о связанных с устойчивым развитием рисках и возможностях, которые, как можно обоснованно ожидать, могут повлиять на денежные потоки организации, доступ к финансированию или стоимость капитала в краткосрочной, среднесрочной или долгосрочной перспективе — в совокупности информации, относящейся к перспективам организации. IFRS S2 применяет эту логику конкретно к связанным с климатом рискам и возможностям.
Стандарты ISSB не требуют отдельной оценки существенности воздействия. Однако воздействие может стать финансово значимым. Например, загрязнение, методы работы с персоналом или утрата биоразнообразия могут привести к регуляторным рискам, судебным разбирательствам, сбоям в деятельности, потере клиентов, затратам на восстановление или ограничениям в финансировании. Основанием для включения информации в IFRS S1/S2 является влияние на перспективы, а не значимость воздействия сама по себе.
Где системы пересекаются
• Управление, стратегия, политики, действия, цели и показатели могут опираться на одни и те же контролируемые исходные записи.
• Данные о выбросах парниковых газов, энергии, персонале, воде, биоразнообразии и цепочке поставок часто используются более чем одной системой.
• Существенные воздействия могут порождать существенные финансовые риски и возможности, поэтому один и тот же лежащий в основе вопрос может отражаться во всех трех системах.
• Руководство по интероперабельности может сократить ненужное дублирование, особенно между ESRS и Стандартами ISSB, но не устраняет требования, специфичные для каждой системы.
Где системы автоматически не согласуются
• Тема, существенная с точки зрения воздействия согласно GRI, автоматически не является финансово существенной согласно IFRS S1/S2.
• Данных ESRS автоматически недостаточно для GRI: раскрытие GRI может использовать иное определение, границу, знаменатель или требование к описанию.
• Единый консолидированный «показатель существенности» не может надежно заменить отдельные тесты на существенность.
• Один и тот же показатель может требовать иной детализации, временных горизонтов, охвата цепочки создания стоимости или примечаний к методологии.
• Один отчет может соответствовать нескольким системам, но каждое заявление о соответствии должно подтверждаться независимо.
Пример: выброс аммиака
Предположим, что производственная площадка выбрасывает аммиак, нанося ущерб качеству близлежащих вод и затрагивая местные сообщества. Это фактическое отрицательное воздействие. Его значимость зависит от таких факторов, как масштаб вреда, географический охват и охват затронутого населения, а также возможность устранения ущерба.
На практике
| Система | Как вопрос включается в оценку | Возможное следствие для отчетности |
|---|---|---|
| GRI | Значимое воздействие на людей и окружающую среду оценивается непосредственно. | Раскрывается соответствующая существенная тема с информацией о подходе к управлению и применимыми раскрытиями GRI или раскрытиями, специфичными для организации. |
| ESRS | Воздействие оценивается с точки зрения существенности воздействия. Штрафы, затраты на восстановление, риск остановки деятельности, ограничения лицензии или последствия для финансирования отдельно оцениваются с точки зрения финансовой существенности. | Вопрос может быть существенным с точки зрения воздействия, финансовой точки зрения или обеих точек зрения. |
| IFRS S1/S2 | Выброс рассматривается, если связанные с ним риски или возможности могут обоснованно повлиять на перспективы организации. | Раскрытие зависит от финансовой существенности; одна лишь серьезность воздействия не является тестом на существенность. |
Rule
КЛЮЧЕВОЙ ВЫВОД
Исходное событие остается тем же. Меняются ракурс отчетности, доказательства, необходимые для обоснования вывода, и последующая архитектура раскрытия информации.
Практический процесс принятия решений
1. Установите нормативно-правовую и договорную основу. Определите, какие стандарты являются обязательными, приняты добровольно или запрошены инвесторами, кредиторами, клиентами либо материнскими предприятиями.
2. Определите цели отчетности и пользователей информации. Не исходите из предположения, что цель одного стандарта заменяет цель другого.
3. Сформируйте общий перечень вопросов устойчивого развития, воздействий, рисков и возможностей с возможностью проследить источники доказательств.
4. Применяйте процесс оценки существенности воздействия GRI, процесс оценки двойной существенности ESRS и процесс оценки финансовой существенности IFRS S1/S2 как отдельные, но взаимосвязанные оценки.
5. Создайте межстандартный реестр раскрытий, в котором сопоставляются определения, границы, методы, ответственные лица, средства контроля, статус подтверждения и место публикации.
6. Готовьте информацию один раз там, где требования действительно совпадают; добавляйте информацию, специфичную для стандарта, там, где они не совпадают.
7. Проведите итоговую проверку соблюдения требований по каждому утверждению о соответствии стандарту и сохраните документ с обоснованием решения.
На практике
Распространенные ошибки
| Ошибка | Почему это не работает | Лучший подход |
|---|---|---|
| Выбирать только один стандарт, потому что он «более всеобъемлющий» | Всеобъемлющий характер не отвечает на вопросы о сфере применения, подходе к существенности или потребностях пользователей. | Начинайте с применимости и цели отчетности. |
| Использовать один опрос заинтересованных сторон для всех трех стандартов | Опрос не может заменить анализ значимости воздействия или финансовой существенности. | Используйте взаимодействие с заинтересованными сторонами как доказательство в рамках соответствующего метода оценки. |
| Рассматривать ESRS как «GRI плюс инвесторы» | ESRS имеет собственную правовую архитектуру, определения, правила представления и элементы данных. | Явно сопоставляйте требования, а не полагайтесь на обозначения. |
| Предполагать, что IFRS S2 представляет собой полный отчет об устойчивом развитии | IFRS S2 сосредоточен на климате и ориентирован на инвесторов. | Используйте IFRS S1 для общих требований и добавляйте другие применимые уровни отчетности. |
| Собирать один и тот же показатель три раза | Параллельные электронные таблицы создают несогласованные границы и слабые средства контроля. | Используйте контролируемый основной набор данных с результатами, специфичными для каждого стандарта. |
Rule
МИФ И РЕАЛЬНОСТЬ
Миф: «После того как компания завершила оценку двойной существенности ESRS, у нее автоматически есть оценка существенности по GRI и оценка существенности по IFRS». Реальность: результаты работы могут быть в высокой степени совместимыми, однако выводы и доказательства все равно необходимо проверять на соответствие требованиям каждого стандарта.
Готовность
Контрольный список внедрения
- • ☐ Применимые законы, решения о принятии стандартов и договорные требования задокументированы.
- • ☐ Воздействия, риски и возможности разграничены в реестре оценки.
- • ☐ Для каждого подхода к существенности установлены собственные критерии и пороговые значения, а также сохранена запись об утверждении.
- • ☐ Определения данных, организационные границы и охват цепочки создания стоимости сопоставлены по каждому стандарту.
- • ☐ Межфреймворковые пересечения и различия зафиксированы на уровне раскрытий.
- • ☐ Заявления о соответствии и указатели содержания подтверждены итоговой технической проверкой.
Итог
GRI объясняет значимые воздействия организации. ESRS требует учитывать двойную существенность воздействий, рисков и возможностей, где применимо. IFRS S1 и S2 предоставляют финансовую информацию, связанную с устойчивым развитием, для принятия решений на рынках капитала. Наиболее эффективная система отчетности не сводит эти подходы к одному показателю; она связывает их посредством общих доказательств, систематизированного сопоставления и выводов, относящихся к конкретному фреймворку.
Официальные источники
Ссылки ниже ведут на официальный источник разработчика стандартов или законодательный источник. Их следует повторно проверить в рамках контроля обновлений перед публикацией.
1. Стандарты GRI — английский язык. Официальная точка доступа к Универсальным, отраслевым стандартам и стандартам по темам GRI. Открыть официальный источник
2. GRI 3: Существенные темы 2021. Официальные требования и руководство по определению и раскрытию существенных тем. Открыть официальный источник
3. Делегированный регламент Комиссии (ЕС) 2023/2772. Принятый первый комплект Европейских стандартов отчетности в области устойчивого развития, включенный в право ЕС. Открыть официальный источник
4. Руководство EFRAG по применению ESRS. Официальное руководство по применению, включая IG 1 по оценке существенности. Открыть официальный источник
5. IFRS S1 Общие требования к раскрытию финансовой информации, связанной с устойчивым развитием. Официальная страница стандарта Фонда МСФО и сопутствующие материалы. Открыть официальный источник
6. IFRS S2 Раскрытие информации, связанной с климатом. Официальная страница стандарта Фонда МСФО и сопутствующие материалы. Открыть официальный источник
7. Руководство по взаимосвязи ESRS и ISSB. Официальное руководство, разъясняющее согласованность и различия между ESRS и Стандартами ISSB. Открыть официальный источник
Technical status
ЮРИДИЧЕСКОЕ И ТЕХНИЧЕСКОЕ ПРИМЕЧАНИЕ
Эта образовательная статья не содержит юридических консультаций. Объем отчетности, даты вступления в силу, переходные положения и принятие требований в соответствующей юрисдикции необходимо проверять применительно к соответствующей организации и отчетному периоду.
Take it with you
The checklists as a working spreadsheet
Every checklist and table on this page, with empty status, owner and evidence columns for your team to fill in and keep.
✓ LRA AI Assistant · Human-in-the-loop
Ask about this guide
Он отвечает по материалам этой страницы и обращается к связанным карточкам раскрытия, если вопрос касается самого стандарта. Первые два ответа бесплатны и доступны без входа.
Углубиться · GRI
Сертифицированное обучение по GRI Standards
Полный цикл подготовки отчётности с наставником: инвентаризация воздействий, порог существенности, выбор Тематического стандарта, Индекс содержания и готовность к проведению независимого заверения.
Available as Guided Flex, Live Cohort, 1:1 Expert Mentorship or Corporate Programme.
