Short answer
The answer, before the reasoning
GDR-P, GDR-A, GDR-M и GDR-T образуют связанную систему раскрытия информации о существенных IRO. GDR-P разъясняет цели политики, область применения и исключения.
GDR-A разъясняет ключевые действия, сроки, ожидаемые результаты и значительные ресурсы. GDR-M разъясняет метрику, единицу измерения, метод, источники, оценки, ограничения, заменяющие показатели по цепочке создания стоимости и прогресс. GDR-T разъясняет измеримые цели, ориентированные на результаты, их охват, базовое значение, контрольные этапы, методы и согласованность. Если политика, действие или цель отсутствуют, это отсутствие раскрывается. Если измеримой цели, ориентированной на результат, нет, предприятие разъясняет, отслеживается ли эффективность и каким образом. Общие PATM могут быть раскрыты один раз при условии четкого указания области применения и перекрестных ссылок.
ПЕРЕСМОТРЕННЫЕ ESRS 2026 ГОДА · ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО / ТЕХНИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО
Политики, действия, метрики и цели ESRS: как работают GDR-P, GDR-A, GDR-M и GDR-T
Повторяемая логика раскрытия информации по каждой существенной теме, включая ситуации отсутствия политики и цели
ОТВЕТЬТЕ · ОБЪЯСНИТЕ · ПРИМЕНИТЕ · ПОДТВЕРДИТЕ · СВЯЖИТЕ · ОПУБЛИКУЙТЕ
© 2026 London Reporting Academy. Учебные технические рекомендации.
На практике
| Идентификатор статьи / пакета | LRA-ESRS2-002 |
|---|---|
| Версия | 1.0 |
| Дата технического рассмотрения | 2 August 2026 |
| Основа источника | Пересмотренные ESRS 2026 года, принятые Комиссией |
Technical status
ТЕХНИЧЕСКИЙ СТАТУС
Пересмотренные ESRS 2026 года, принятые Комиссией (C(2026) 5010 final, 3 July 2026). По состоянию на 2 August 2026 делегированный акт еще не вступил в силу. Он приобретает юридическую силу только после завершения периода рассмотрения и публикации в Официальном журнале Европейского союза. Пересмотренные стандарты применяются к финансовым годам, начинающимся 1 January 2027 или позднее. Досрочное применение в финансовом году 2026 разрешается после вступления делегированного акта в силу. До тех пор пока досрочное применение не осуществлено надлежащим образом, ESRS 2023 года с внесенными изменениями остаются юридически применимыми стандартами для текущей отчетности. Составителям отчетности следует четко указывать, какую версию они используют. По состоянию на 28 July 2026 EFRAG не выпустила пересмотренное Руководство по применению или обновленный перечень показателей данных пересмотренных ESRS.
Краткая ориентация
Краткая ориентация
- Применяется к
- Каждой существенной теме или подтеме и каждому существенному вопросу, специфичному для предприятия.
- Основное решение
- Как структурировать раскрытие информации о политике, действиях, метрике и цели в отношении IRO.
- Ключевой источник
- Пересмотренные ESRS 2, пункты 38-52 и AR 30-47.
- Распространенная путаница
- Рассматривать политику, действие, метрику и цель как четыре независимых контрольных перечня или приравнивать ситуацию отсутствия цели к отсутствию раскрытия информации.
1. Назначение модели GDR-PATM
ТРЕБОВАНИЕ GDR-P, GDR-A, GDR-M и GDR-T создают последовательную логику раскрытия информации о том, как предприятие управляет существенными воздействиями, рисками и возможностями. Они применяются, когда предприятие отчитывается в соответствии с тематическим стандартом и когда оно разрабатывает информацию, специфичную для предприятия. Четыре требования взаимосвязаны: политики задают направление, действия и ресурсы реализуют ответные меры, метрики измеряют результаты, а цели определяют предполагаемый результат и временной горизонт.
Основа источника: Пересмотренные ESRS 2, пункты 38-40.
ТРЕБОВАНИЕ Модель не является запросом на повторение одного и того же заявления о корпоративной политике по каждой теме. Предприятие может раскрыть общие политики, действия, метрики или цели один раз и сослаться на них перекрестной ссылкой при условии, что область применения и затрагиваемые IRO ясны. Детализация должна быть пропорциональна серьезности воздействия, масштабу риска или возможности и значимости для стратегии и бизнес-модели.
Основа источника: Пересмотренные ESRS 2, AR 30-33.
Рисунок 1. GDR-PATM как связанный цикл управления и раскрытия информации.
Rule
Каноническое правило составления текста
Начинайте с существенного IRO, а не с документа под названием «политика». Затем покажите ответные меры руководства и цепочку доказательств. Это предотвращает типовые раскрытия PATM, которые не имеют видимой связи с оценкой существенности.
2. Общие требования перед P, A, M и T
ТРЕБОВАНИЕ Информация о политиках, действиях, метриках и целевых показателях должна позволять пользователям понять уровень, на котором предприятие управляет существенным IRO. Если политика, действие, метрика или целевой показатель охватывает только часть темы — например, только собственные операции, одну географическую область или одну группу работников, — этот частичный охват должен быть виден в раскрытии.
Основание в источнике: Пересмотренный ESRS 2, пункт 38.
ТРЕБОВАНИЕ Если у предприятия нет политики, действия или целевого показателя по теме, связанной с существенными IRO, оно раскрывает этот факт. Стандарт не устанавливает эквивалентного общего заявления об отсутствии метрики: тематические метрики и существенные специфические для предприятия метрики по-прежнему должны быть оценены и раскрыты в случаях, когда это требуется.
Основание в источнике: Пересмотренный ESRS 2, пункты 39, 48 и 52.
Практический заголовок PATM должен содержать идентификатор IRO, тему или подтему, тип воздействия/риска/возможности, затрагиваемую географическую область, охват собственных операций или цепочки создания стоимости, отчетный период и ответственное лицо. Заголовок является практикой внедрения, но значительно улучшает прослеживаемость.
3. GDR-P — Политики
ТРЕБОВАНИЕ GDR-P разъясняет принятые политики, направленные на предотвращение, смягчение, прекращение, минимизацию или устранение существенных отрицательных воздействий, управление существенными рисками, а также реализацию существенных возможностей или положительных воздействий.
Основание в источнике: Пересмотренный ESRS 2, пункт 41.
Раскрытие не должно создавать впечатление, что политика охватывает всю цепочку создания стоимости, если утвержденный документ применяется только к работникам или контролируемым объектам. В равной степени групповая политика может быть описана один раз, если она применяется к нескольким темам, однако раскрытие по теме должно разъяснять соответствующие цель и охват.
На практике
| Требуемый элемент | Что должно быть ясно из качественного раскрытия | Типичные доказательства |
|---|---|---|
| Ключевое содержание и цель | Чего призвана достичь политика и какие существенные IRO она охватывает; любые изменения в течение периода. | Утвержденная политика; журнал изменений; одобрение советом директоров или руководством; перекрестная ссылка на IRO. |
| Охват и исключения | Собственные операции, восходящая/нисходящая цепочка создания стоимости, географические области и, если определены, затрагиваемые группы заинтересованных сторон; любые исключения. | Матрица применимости; охват юридических лиц и цепочки создания стоимости; одобрения исключений. |
| Стандарты или инициативы третьих сторон | Какой внешний стандарт или инициативу предприятие обязуется соблюдать посредством реализации политики. | Документ о членстве/обязательстве; формулировки политики; процедура реализации. |
| Интересы затрагиваемых заинтересованных сторон по социальным темам | Как были учтены интересы заинтересованных сторон при установлении политики, если такой учет имел место. | Документы консультаций; материалы представителей работников; доказательства от сообществ или потребителей. |
| Всеобъемлющая политика в области прав человека | Существует ли всеобъемлющая политика, предусматривающая обязательство реализовывать Руководящие принципы ООН в сфере предпринимательской деятельности и прав человека (UNGPs), Декларацию МОТ и Руководящие принципы ОЭСР, и какие группы заинтересованных сторон она охватывает. | Политика в области прав человека; процедура должной осмотрительности; карта охвата. |
Rule
Ситуация отсутствия политики
Требование состоит в раскрытии факта отсутствия. Краткое объяснение того, почему политика отсутствует, кто рассматривает этот пробел и какой план ее разработки утвержден, может быть полезным, однако такая информация должна быть четко обозначена как текущий статус и планируемое действие, а не представлена как существующая политика.
4. GDR-A — Действия и ресурсы
ТРЕБОВАНИЕ GDR-A разъясняет ключевые действия, предпринятые в отчетном году и запланированные на будущее, их сроки и охват, а также ожидаемые результаты. В соответствующих случаях он также разъясняет, каким образом действия способствуют достижению целей связанной с ними политики.
Основание в источнике: Пересмотренный ESRS 2, пункты 44-45.
ТРЕБОВАНИЕ Если значительные финансовые ресурсы были выделены или ожидается их выделение, предприятие описывает тип текущих и будущих ресурсов, любые предварительные условия реализации, сумму, выделенную в отчетном периоде, с указанием соответствующих строк или примечаний финансовой отчетности, а также ориентировочный диапазон будущих финансовых ресурсов.
Основание в источнике: Пересмотренный ESRS 2, пункт 46.
ТРЕБОВАНИЕ Ключевые действия могли начаться в более раннем периоде и продолжать оказывать эффекты в текущем периоде. Они также могут быть совместными, особенно в отношении системных воздействий. Экологические действия могут классифицироваться с использованием иерархии смягчения воздействий. Эти AR помогают предприятию описать фактическую ответную реакцию руководства, а не перечень проектов за один год.
Основание в источнике: Пересмотренный ESRS 2, AR 35-41.
На практике
| Поле действия | Вопрос для составления текста | Контрольная точка |
|---|---|---|
| Действие | Какая конкретная деятельность была осуществлена, осуществляется в настоящее время либо утверждена и запланирована? | Исключайте расплывчатые намерения, за которыми не закреплены ответственный, решение или доказательства. |
| Сроки | Когда началось действие, когда оно будет завершено и в течение какого временного горизонта должны проявиться результаты? | Согласуйте с целевыми этапами и периодами финансовых ресурсов. |
| Охват | Какие операции, отношения в цепочке создания стоимости, географические регионы, дочерние предприятия и группы заинтересованных сторон охватываются? | Сопоставьте с охватом политики и границей показателя. |
| Ожидаемый результат | Какие изменения для людей, окружающей среды или предприятия ожидаются? | Не заявляйте об эффективности до появления доказательств результатов. |
| Ресурсы | Какие операционные, капитальные или существенные нефинансовые ресурсы поддерживают действие? | Сопоставьте раскрытые текущие суммы с финансовыми документами и объясните предварительные условия. |
5. GDR-M - Метрики
ТРЕБОВАНИЕ Предприятие раскрывает метрики, требуемые тематическими стандартами для существенных IRO, а также метрики, необходимые с учетом специфики предприятия. Метрики с учетом специфики предприятия могут включать метрики, используемые внутри предприятия для оценки результатов деятельности или отслеживания эффективности действий, при условии, что они являются релевантными и достоверно представлены.
Основание для ссылки: Revised ESRS 2, paragraphs 47-49 and Revised ESRS 1, paragraph 11.
Таблица метрик, содержащая только число и единицу измерения, редко бывает достаточной. Файл доказательств должен подтверждать границу, период, метод, исходные системы, преобразования, оценки, проверку и изменение по сравнению с предыдущим годом. Если тематический стандарт не устанавливает метрику - как может иметь место в некоторых социальных стандартах - предприятие все равно рассматривает, необходима ли метрика с учетом специфики предприятия для объяснения существенного IRO и ответных мер руководства.
На практике
| Раскрытие метрики | Минимальное содержание |
|---|---|
| Значение и единица измерения | Раскрытая метрика и ее единица измерения. |
| Метод и источники | Методика расчета и исходные данные из источников. |
| Оценки и ограничения | Метод оценки, существенные допущения и ограничения, если применимо. |
| Данные цепочки создания стоимости | Использование косвенных источников или замещающих показателей и запланированные улучшения качества данных. |
| Контекст | Информация, необходимая для интерпретации метрики, включая объяснение выбора метода или исходных данных. |
| Изменение результатов деятельности | Существенные изменения по сравнению с предыдущими периодами, прогресс в достижении целей и последствия крупных приобретений или отчуждений. |
6. GDR-T — Целевые показатели
ТРЕБОВАНИЕ GDR-T применяется к измеримым, ограниченным сроками и ориентированным на результаты качественным или количественным целевым показателям, связанным с существенными IRO. Каждый целевой показатель связан с целями политики и действиями и включает целевое значение или качественный уровень, абсолютную или относительную основу, если она определена, единицу измерения, охват, исходное значение и базовый год, если они определены, целевой год и контрольные этапы, методологии и допущения, правовое основание, соответствующие сценарии и согласованность с политикой, а также указание на то, основаны ли экологические целевые показатели на убедительных научных доказательствах.
Источник: Пересмотренный ESRS 2, пункты 50–51.
ТРЕБОВАНИЕ Если предприятие не установило измеримый целевой показатель, ориентированный на результаты, оно объясняет, отслеживает ли оно тем не менее эффективность своих политик и действий и каким образом. Этап дорожной карты, управленческая цель или целевой показатель деятельности не должны переименовываться в целевой показатель результатов, если они не соответствуют определению и раскрытая методология не подтверждает такое утверждение.
Источник: Пересмотренный ESRS 2, пункт 52.
На практике
| Элемент целевого показателя | Вопрос проверяющего |
|---|---|
| Ориентация на результаты | Описывает ли целевой показатель ожидаемый результат для людей, окружающей среды или предприятия, а не только деятельность? |
| Охват | Соответствует ли граница целевого показателя границам политики, действия и метрики и видны ли исключения? |
| Исходное значение и контрольные этапы | Можно ли последовательно рассчитать прогресс на основе утвержденного базового года и промежуточных контрольных этапов? |
| Метод и допущения | Документированы ли сценарии, источники данных, определения и существенные допущения? |
| Согласованность с политикой и научными данными | Подтверждено ли любое утверждение о соответствии законодательству, национальным требованиям, требованиям ЕС, международным требованиям или научным данным и сформулировано ли оно точно? |
| Прогресс | Раскрывается ли прогресс посредством GDR-M с использованием той же метрики, охвата и основы расчета? |
7. Универсальный шаблон подготовки текста
Рисунок 2. Универсальный шаблон подготовки текста для одного существенного IRO или четко определенной группы IRO.
Шаблон может быть реализован в виде контролируемой таблицы в матрице раскрытия информации или системе подготовки текста. Он не должен вынуждать формулировать каждый вопрос одинаково. Цель состоит в единообразии вопросов, а не в идентичности ответов.
На практике
| Поле | Универсальная подсказка для подготовки текста |
|---|---|
| Связь с IRO | Каким утвержденным существенным IRO или группой IRO управляет это раскрытие PATM? |
| Охват | Что охватывается и исключается в рамках собственных операций, цепочки создания стоимости, географии, деятельности и группы заинтересованных сторон? |
| Текущий статус | Что существует и функционирует в отчетном периоде? |
| Будущий статус | Что утверждено и запланировано с указанием сроков, предварительных условий и ресурсов? |
| Доказательства | Какой документ, система, расчет, запись консультации или одобрение подтверждает каждое утверждение? |
| Прогресс и ограничения | Что изменилось, что не сработало, что оценено и что будет улучшено? |
Hypothetical scenario
Иллюстративный сценарий — производственная площадка в регионе с дефицитом воды
Производитель выявляет существенное негативное воздействие на водные ресурсы местного бассейна и связанный с ним операционный риск. Его действующая экологическая политика распространяется на контролируемые площадки, но не на поставщиков сырья на верхнем звене цепочки создания стоимости. Компании не следует описывать эту политику как распространяющуюся на всю цепочку создания стоимости. GDR-P устанавливает цель политики, рассматриваемые существенное воздействие и риск, охват контролируемых площадок, исключение поставщиков на верхнем звене и географические территории бассейна. GDR-A описывает программу повышения эффективности площадок, пилотный проект проверки поставщиков, ожидаемые результаты, даты завершения и существенные утвержденные капитальные затраты. В нем также объясняется, что действия в отношении поставщиков зависят от доступа к надежным данным на уровне бассейна. GDR-M раскрывает показатели забора и потребления воды, границы бассейна, метод расчета и оценочную долю. В нем объясняются используемый заменяющий показатель для поставщиков и утвержденный план повышения качества данных. GDR-T описывает ориентированную на результат целевую величину сокращения, ее исходный уровень, охват, целевой год, этапные цели и научное обоснование. Прогресс отражается с использованием того же показателя и тех же границ. Если измеримая целевая величина результата для поставщиков на верхнем звене не установлена, компания указывает этот факт и объясняет, как она отслеживает эффективность посредством охвата поставщиков, проверенных планов действий и индикаторов риска для бассейна. Пример носит иллюстративный характер и должен быть адаптирован к фактическим обстоятельствам и применимым требованиям по соответствующей теме.
Illustrative only. It shows how the decision is made, not wording that can be copied or relied on.
На практике
9. Слабое и более полное раскрытие информации по PATM
| СЛАБОЕ РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ | БОЛЕЕ ПОЛНОЕ РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ |
|---|---|
| У нас есть комплексная политика в области устойчивого развития, мы реализуем множество инициатив, отслеживаем несколько КПЭ и стремимся непрерывно повышать результаты. | Иллюстративная формулировка: Политика рационального использования водных ресурсов распространяется на все контролируемые производственные площадки и исключает поставщиков на верхнем звене. Она касается существенного воздействия забора воды в бассейне X и связанного с ним риска непрерывности производства. В течение 2026 года отчитывающееся предприятие завершило внедрение замкнутого охлаждения на двух площадках и утвердило дополнительные капитальные затраты в размере GBP 8-10 million на 2027-2028 годы при условии получения разрешений. Скорректированное с учетом бассейна потребление воды снизилось на 6% относительно исходного уровня 2024 года; 18% значения было оценено с использованием данных измеренного производства и утвержденных коэффициентов интенсивности. Целевая величина на 2030 год представляет собой абсолютное сокращение на 30% в пределах той же границы площадок. Измеримая целевая величина результата для поставщиков на верхнем звене не установлена; эффективность программы для поставщиков отслеживается посредством охвата проверенными планами действий и этапных целей в области качества данных. |
На практике
10. Распространенные ошибки
| Ошибка | Исправление |
|---|---|
| Начинать с библиотеки политик, а не с реестра IRO | Сопоставьте каждое существенное IRO с политикой, действием, показателем и целевой величиной, которые фактически используются для его управления. |
| Заявлять об охвате всей группы или цепочки создания стоимости без проверки утвержденного охвата | Последовательно раскрывайте фактический охват и исключения в разделах P, A, M и T. |
| Называть намерение действием | Отделяйте утвержденные и обеспеченные ресурсами действия от стремлений и первоначальных концепций. |
| Раскрывать расходы без их увязки с действиями и финансовой отчетностью | Укажите действие, текущую сумму, статью или примечание, будущий диапазон и предварительные условия. |
| Публиковать показатель без метода или ограничений | Раскройте единицу измерения, метод, источники, оценки, заменяющие показатели, контекст и существенные изменения. |
| Использовать целевую величину деятельности как целевую величину результата | Объясните предполагаемый результат; если измеримая целевая величина результата отсутствует, раскройте, как отслеживается эффективность. |
| Повторять шаблонный текст по каждой теме | Опишите общие элементы PATM один раз, уточните охват и используйте контролируемые перекрестные ссылки. |
| Раскрывать только положительный прогресс | Включайте существенные неудачи, изменения, ограничения и влияние приобретений или выбытия, когда это уместно. |
Rule
Миф и реальность
Миф: если целевой показатель отсутствует, тема не может быть раскрыта. Реальность: отсутствие целевого показателя само по себе раскрывается, и предприятие объясняет, отслеживает ли оно эффективность и каким образом. Метрики и другие раскрытия по теме всё ещё могут требоваться.
Готовность
11. Контрольный список качества PATM
- Каждый блок PATM содержит ссылку на утвержденный существенный IRO или четко определенную группу IRO.
- Цели политики, область применения, исключения и изменения являются конкретными и подтверждены доказательствами.
- Меры различаются как уже принятые, осуществляемые или запланированные и включают сроки и ожидаемые результаты.
- Значительные финансовые ресурсы согласуются с финансовыми записями, а будущие диапазоны утверждены и сопровождаются надлежащими оговорками.
- Метрики включают единицу измерения, метод, источники, оценки, ограничения, прокси-показатели по цепочке создания стоимости, контекст и изменение по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
- Целевые показатели ориентированы на результаты, ограничены сроками и связаны с политикой, мерами, областью применения, базовым уровнем, контрольными этапами и методами.
- Ситуации отсутствия политики, отсутствия мер и отсутствия целевого показателя раскрываются точно.
- Прогресс отражается с использованием метрики, соответствующей области применения целевого показателя и базовому уровню.
- Общие раскрытия сопровождаются перекрестными ссылками без сокрытия информации, относящейся к конкретной теме.
- Для каждого существенного утверждения фиксируются ответственный за доказательства, проверяющий и утверждение.
Связанные статьи базы знаний
ESRS 2 Общие раскрытия
Матрица раскрытий ESRS и указатель содержания
Как выявлять воздействия, риски и возможности в соответствии с ESRS
На практике
Связанные стандарты и соответствия
| Связь | Стандарт / раскрытие |
|---|---|
| Прямое или вспомогательное | ESRS 2 GDR-P |
| Прямое или вспомогательное | ESRS 2 GDR-A |
| Прямое или вспомогательное | ESRS 2 GDR-M |
| Прямое или вспомогательное | ESRS 2 GDR-T |
| Прямое или вспомогательное | ESRS 1 раскрытия, относящиеся к конкретному предприятию |
Take it with you
The checklists as a working spreadsheet
Every checklist and table on this page, with empty status, owner and evidence columns for your team to fill in and keep.
✓ LRA AI Assistant · Human-in-the-loop
Ask about this guide
Он отвечает по материалам этой страницы и обращается к связанным карточкам раскрытия, если вопрос касается самого стандарта. Первые два ответа бесплатны и доступны без входа.
Углубиться · ESRS
Обучение по ESRS и CSRD
Двойная существенность, показатели данных и отчет об устойчивом развитии при поддержке наставника в работе над вашим собственным отчетом.
Available as Guided Flex, Live Cohort, 1:1 Expert Mentorship or Corporate Programme.
